◎文/張　惠

?

“營(yíng)改增”對(duì)天津市銀行業(yè)及財(cái)政收入的影響分析

◎文/張惠

摘要：到2015年年末，天津市共有商業(yè)銀行納稅戶78家（188家納稅網(wǎng)點(diǎn)），共在天津市繳納營(yíng)業(yè)稅款約85億元，占全市金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅款總額的90%以上，而金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅款又占全市營(yíng)業(yè)稅總額的11%。因此，即將實(shí)施的金融業(yè)“營(yíng)改增”，對(duì)天津市商業(yè)銀行及上下游企業(yè)，以及對(duì)地方財(cái)政收入影響，將是渤海銀行2016年經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)大事件。本文試就上述影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；銀行業(yè)；財(cái)政收入

一、“營(yíng)改增”在天津市銀行業(yè)的實(shí)施情況

雖然國(guó)家層面對(duì)于金融業(yè)“營(yíng)改增”政策出臺(tái)時(shí)間一再延遲，但銀行業(yè)業(yè)內(nèi)，對(duì)于稅制轉(zhuǎn)換的復(fù)雜性、緊迫性形成了共識(shí)。在渤海銀行、天津銀行、天津農(nóng)村商業(yè)銀行、天津?yàn)I海農(nóng)村商業(yè)銀行以及中德住房?jī)?chǔ)蓄銀行五家總部銀行，都已經(jīng)積極啟動(dòng)和開(kāi)展了“營(yíng)改增”稅制改革項(xiàng)目。由于“營(yíng)改增”將對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生方方面面的深刻影響，尤其是IT系統(tǒng)改造方面都需要進(jìn)行流程梳理和更新改造，是一項(xiàng)全行性的系統(tǒng)工程。因此，上述銀行普遍制定了實(shí)施期約為一年的實(shí)施規(guī)劃，具體內(nèi)容分為三個(gè)階段，第一階段是差異分析和流程梳理階段，大約需要半年時(shí)間；第二階段是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和制度建設(shè)階段，大約需要3個(gè)月的時(shí)間；第三階段是系統(tǒng)測(cè)試和試運(yùn)行階段，大約也需要3個(gè)月時(shí)間。天津市五家總部銀行普遍于2015年7月份啟動(dòng)了“營(yíng)改增”項(xiàng)目，到現(xiàn)在基本完成了第一階段工作，進(jìn)入了第二階段系統(tǒng)改造和開(kāi)發(fā)階段，實(shí)施進(jìn)度與行業(yè)內(nèi)其他地區(qū)的總行實(shí)施進(jìn)度一致，預(yù)計(jì)到2016年7月1日前，天津市五家總部銀行業(yè)應(yīng)普遍達(dá)到實(shí)施“營(yíng)改增”的軟硬件要求。

二、“營(yíng)改增”改制及實(shí)施對(duì)銀行業(yè)的影響

（一）在“營(yíng)改增”改制階段，總行改造成本巨大

如前所述，“營(yíng)改增”對(duì)于銀行來(lái)講，是一項(xiàng)將涉及業(yè)務(wù)改造和系統(tǒng)改造的全行性的工程。從目前各銀行的實(shí)施情況看，直接成本投入至少包括專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的聘用、增值稅管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造、程控設(shè)備的購(gòu)置幾個(gè)大項(xiàng)目。從天津地區(qū)所在的5家總行的業(yè)務(wù)規(guī)模分析，預(yù)計(jì)每家剛性支出都超過(guò)或接近千萬(wàn)元級(jí)。如果再考慮人員投入、培訓(xùn)投入、政策不明確造成的沉沒(méi)成本間接成本投入，天津市總行級(jí)機(jī)構(gòu)在“營(yíng)改增”稅務(wù)改革項(xiàng)目中的投入將達(dá)到每家近兩千萬(wàn)元。

（二）“營(yíng)改增”項(xiàng)目實(shí)施后，全行運(yùn)行成本和維護(hù)成本巨大

從目前各行設(shè)計(jì)的“營(yíng)改增”實(shí)施方案上看，為維護(hù)客戶體驗(yàn)，未來(lái)增值稅專項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)都設(shè)置在支行層面，從量級(jí)上普遍達(dá)到三位數(shù)以上。這樣在“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，從財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)人員配備、開(kāi)票設(shè)備配置和維護(hù)、運(yùn)營(yíng)和災(zāi)備設(shè)備的配置和維護(hù)等各項(xiàng)成本支出方面分析，天津市93家銀行業(yè)機(jī)構(gòu)中，資產(chǎn)規(guī)模排在前列的工、農(nóng)、中、建、交五大行天津分行、國(guó)開(kāi)行天津分行、渤海銀行、天津銀行、天津農(nóng)商銀行等，在增值稅實(shí)施后每年的直接成本支出應(yīng)至少在五千萬(wàn)元量級(jí)，其他在津銀行年度支出應(yīng)至少在千萬(wàn)元以上，將大幅增加了銀行的成本支出。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)效益的影響有限

目前財(cái)政部征求“一行三會(huì)”意見(jiàn)的金融業(yè)“營(yíng)改增”方案為：金融業(yè)采用一般計(jì)稅方式，稅率為6%，征稅范圍與營(yíng)業(yè)稅一致，借款利息暫不允許抵扣，新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣（試點(diǎn)初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分流轉(zhuǎn)下期抵扣），出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率。該方案與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相比，稅率從5%調(diào)整為6%，增加1%，但允許抵扣手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、購(gòu)入固定資產(chǎn)和房產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照此測(cè)算結(jié)果，銀行稅負(fù)成本變化不大，但普遍增加，增加幅度在3%以內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)成本的影響有限。

（四）對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)的影響不大

營(yíng)改增后，主要的征稅口徑（如貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等）并沒(méi)有發(fā)生變化，只是在一些細(xì)微之處增加了可抵扣項(xiàng)（手續(xù)費(fèi)支出、一部分營(yíng)業(yè)費(fèi)用等），不會(huì)對(duì)銀行的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)（比如在貸款/同業(yè)/債券投資頭寸的變化）帶來(lái)影響。收入結(jié)構(gòu)上，由于手續(xù)費(fèi)支出在增值稅體系下可以抵扣（現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅體系下不可以），中間業(yè)務(wù)收入對(duì)銀行的吸引力或變得更大。

三、“營(yíng)改增”對(duì)銀行上下游企業(yè)的影響

銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于打通了增值稅的抵扣鏈條，則必將對(duì)銀行下游客戶產(chǎn)生影響。如果銀行業(yè)實(shí)行的是一般計(jì)稅方法，那么實(shí)行“營(yíng)改增”后，下游客戶通過(guò)從銀行取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，從而減輕了稅負(fù)、提高了盈利能力。但實(shí)際操作中，我們預(yù)計(jì)，至少在營(yíng)改增初期，或參照不動(dòng)產(chǎn)的模式，貸款利息支出并不會(huì)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此并不會(huì)減少下游的稅負(fù)水平。

四、“營(yíng)改增”后對(duì)地方財(cái)稅收入的影響

“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)與地方財(cái)政收入變動(dòng)方向是相反的。如上所述，由于改制后稅率稅基變化不大，對(duì)銀行業(yè)的利潤(rùn)影響有限，所以對(duì)財(cái)政收入的影響相對(duì)較小。

另外，按照原有的分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，從稅收歸屬方面看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都需屬于中央地方共享收入，其中增值稅收入為中央政府分享75%，地方政府分享25%，而營(yíng)業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行以及各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央政府其余部分歸地方政府。2011年公布的《試點(diǎn)方案》中對(duì)該兩項(xiàng)稅收收入的歸屬做了明確的規(guī)定，即“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)?！庇捎谀壳疤旖蚴谐?家總行外的商業(yè)銀行都屬于一級(jí)分行，營(yíng)業(yè)稅款在當(dāng)?shù)乩U納，而5家總行也與其他地區(qū)總行稅制不同，營(yíng)業(yè)稅款全部在當(dāng)?shù)乩U納，因此，在分配方式不變的情況下，實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)家、天津市地方財(cái)政收入的分配不會(huì)產(chǎn)生太大影響。

總之，目前銀行業(yè)“營(yíng)改增”形式上的意義大于實(shí)際意義，除了大幅增加了銀行業(yè)成本支出外，對(duì)銀行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)、上下游企業(yè)、以及地方財(cái)政收入影響都不大。

參考文獻(xiàn)：

[1]張靜.“營(yíng)改增”還有幾塊“硬骨頭”[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2014（6）.

[2]孫偉.淺議銀行業(yè)“營(yíng)改增”的影響及對(duì)策[J].財(cái)稅研究，2015（1）.

[3]李紅艷.“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)企業(yè)及上下游相關(guān)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（13）.

[4]遲麗華，賈瀅.“營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].生產(chǎn)力研究，2014（8）.

責(zé)任編輯：傅延懌曲寧

問(wèn)：哪些納稅人需要進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第二條規(guī)定：“凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

（一）年所得12萬(wàn)元以上的；

（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國(guó)境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。”

問(wèn)：個(gè)人所得稅自行申報(bào)的方式有哪些？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第五章的規(guī)定：“第二十一條納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。

第二十二條納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料。

第二十三條納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門(mén)掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

第二十四條納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)?！?/p>

問(wèn)：年所得12萬(wàn)元以上的納稅人的申報(bào)期限如何規(guī)定?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕 162號(hào)）的規(guī)定：“第十五條年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第十六條個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

第十七條納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

第十八條從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?！?/p>

問(wèn)：年所得12萬(wàn)元以上的納稅人的申報(bào)地點(diǎn)如何規(guī)定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第十條規(guī)定：“年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

（一）在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（二）在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006－1255－（2016）02－0061-02

作者簡(jiǎn)介：張惠（1973—），渤海銀行股份有限公司。郵編：300019