李富川

[摘 ?要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的監(jiān)督和評價，促進(jìn)廉潔自律，力求從源頭上搞好黨風(fēng)廉政建設(shè)而開展的一項重要舉措，而完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計績效的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。本文以國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為重點，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)進(jìn)行詳細(xì)分析。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) ? 領(lǐng)導(dǎo)人員 ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 ? 評價指標(biāo)

中圖分類號：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）24-0065-01

一、引言

在新的形勢下，構(gòu)建科學(xué)適用的國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，必將進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)和人力資本保值增值，為各級黨委及組織部門考察、獎懲和任用干部提供更加客觀準(zhǔn)確的依據(jù)?？偟膩碚f，構(gòu)建符合國有企業(yè)實際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括：構(gòu)建符合國有企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價內(nèi)容體系，體現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，滿足審計項目需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價方法體系，以及準(zhǔn)確反映評價結(jié)果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價責(zé)任界定體系。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)選取的原則

1、全面性原則

評價指標(biāo)要全面，不僅要考慮到企業(yè)的盈利能力、償債能力、發(fā)展能力情況，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)履行社會責(zé)任等方面的指標(biāo)。除此之外，還要考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員的個人能力、領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)結(jié)能力。

2、客觀性原則

選取的指標(biāo)要客觀性強(qiáng)一些，能夠?qū)嵤虑笫?、客觀公正地對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，少些主觀因素的影響。

3、相關(guān)性原則

選取的指標(biāo)當(dāng)前工作的大局相關(guān)，和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切相關(guān)。

4、可比性原則

可比性是選取指標(biāo)的一個重要原則，應(yīng)在企業(yè)間普遍適用，同時要保持計算口徑和計算基礎(chǔ)是一致的，還要便于同行業(yè)間橫向比較以及不同年份間縱向比較。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的難點

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)體系不健全，內(nèi)容不夠全面

目前，從審計法及其實施條例的修訂，到中辦、國辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的出臺，盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)體系建設(shè)得到了推進(jìn)，但仍落后于審計實踐的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)體系不健全，不能為運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果提供制度保障。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)評價體系的內(nèi)容不健全，缺少針對性，實際操作能力較低，致使審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部本人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的關(guān)聯(lián)度不高。

2、審計結(jié)果的運用不完善

因為普遍存在著“先離后審”的現(xiàn)象，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在對領(lǐng)導(dǎo)人員的評價、任用方面就沒有太大的實際意義。除此之外，審計成果運用的落實機(jī)制也不健全，再加上審計評價結(jié)論在組織部門對干部的任用發(fā)揮的作用具有不確定性，利用審計成果進(jìn)行責(zé)任追究的水平參差不齊，由此在一定程度上就降低了審計監(jiān)督的作用和結(jié)果運用的實際效果。同時，在審計的過程中，各機(jī)構(gòu)之間的銜接程度不夠，進(jìn)而造成了審計結(jié)果的覆蓋面有限，甚至出現(xiàn)重復(fù)審計的現(xiàn)象，浪費了大量的人力、物力、財力資源。

3、審計人員職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識不夠高

在新形勢下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對內(nèi)審人員提出了很高的要求和標(biāo)準(zhǔn)，但是審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識不夠高，風(fēng)險意識差，責(zé)任意識不強(qiáng)，對工作也缺少熱情，審計結(jié)果很容易被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的主觀意志左右。在實際工作中，有的內(nèi)審人員沒有嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，甚至互相推諉責(zé)任，再加上審計行為不規(guī)范，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系存在模式化和形式化，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系應(yīng)有價值的發(fā)揮，也使審計結(jié)論欠公正、客觀。

四、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系建設(shè)的方法

1、制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供制度保障

第一，確立在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督管理體系中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所處的地位;第二，

明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，界定出審計的范圍和評價標(biāo)準(zhǔn);第三，通過制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)程、評價辦法，規(guī)范審計機(jī)關(guān)的審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。此外，要建立健全相關(guān)法規(guī)體系，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的各方面均有章可循，有法可依，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性、可操作性，能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)威性和穩(wěn)定性，以適應(yīng)新形勢下對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的新要求。

2、構(gòu)建符合國有企業(yè)發(fā)展要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價內(nèi)容體系

第一，評價內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況。單位內(nèi)控制度和管理的健全性、有效性，特別是對各主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與監(jiān)管是單位領(lǐng)導(dǎo)人員的主要責(zé)任。通過對內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的綜合情況評價和業(yè)務(wù)流程評價，對內(nèi)控執(zhí)行的整體情況作出評價。對被審計人所在單位內(nèi)控制度的健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。

第二，評價經(jīng)營管理及績效責(zé)任。完成主要經(jīng)濟(jì)承包指標(biāo)并取得經(jīng)營業(yè)績，是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？梢灾苯踊蜷g接地通過財務(wù)指標(biāo)來評價經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，所以，反映主要經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)指標(biāo)，就應(yīng)成為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要評價內(nèi)容。反映獲利能力的指標(biāo)包括利潤額、經(jīng)濟(jì)增加值、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率;反映償債能力的指標(biāo)包括流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金凈流量負(fù)債比等。第三，評價重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任。所謂重大的經(jīng)濟(jì)決策主要指對外投資、國有資產(chǎn)處置、建設(shè)項目投資、大額融資、大額資金分配、產(chǎn)權(quán)制度改革等重幾大方面的決策。重大經(jīng)濟(jì)決策是否正確將直接關(guān)系到國有企業(yè)的存亡，針對這一點，國有企業(yè)主管部門就要將其當(dāng)作是風(fēng)險控制風(fēng)險控制，同時也是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。第四，評價安全穩(wěn)定責(zé)任。安全環(huán)保管理制度和措施的健全性、有效性以及隱患治理等各項指標(biāo)的完成情況，對國有企業(yè)重大安全、環(huán)保事故的預(yù)防控制情況都是考核被審計人履職情況的重要內(nèi)容，具體包括：是否成立安全領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，是否配備合格的安全技術(shù)人員，是否有相應(yīng)的經(jīng)費支持，是否有健全的安全規(guī)章制度，安全責(zé)任是否落實到人，安全規(guī)章的執(zhí)行情況，安全事故次數(shù)，交通事故次數(shù)，設(shè)備安全事故次數(shù)，集體上訪事件次數(shù)等。

3、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化？

健全、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)是構(gòu)建好國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的關(guān)鍵，所以要為領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的預(yù)算執(zhí)行審計，具體審計領(lǐng)導(dǎo)干部所分配工作的執(zhí)行情況和目標(biāo)完成情況;財務(wù)收支審計，具體審計相關(guān)收入是否及時入賬、上繳和不上繳經(jīng)費的分配是否合理。此外，還要對被審計的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)決策和專項資金使用進(jìn)行審計開展，主要了解其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，并且重視對對領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從政的審計，審計其是否設(shè)有“小金庫”等，從而了解其從政狀況。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉艷華《論當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建》[J]，《中國審計》2015年01期.

[2] 王明《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系分析》，河北大學(xué)2014年碩士畢業(yè)論文.