吳 群（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210008）仲偉嘉（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210008）胡聰穎（淮安市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 淮安 223001）

?

德國(guó)支持企業(yè)“走出去”的稅收政策及借鑒

吳 群（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210008）
仲偉嘉（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210008）
胡聰穎（淮安市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 淮安 223001）

內(nèi)容提要：為企業(yè)“走出去”提供稅收政策支持，在我國(guó)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。德國(guó)為支持本國(guó)企業(yè)“走出去”制定了一整套行之有效的稅收政策，本文簡(jiǎn)單梳理了德國(guó)的相關(guān)政策，并基于此提出了完善我國(guó)“走出去”稅收政策的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：德國(guó) “走出去” 稅收

當(dāng)前，全球新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型形成了歷史性的交匯，國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工格局正在重塑。面對(duì)新的形勢(shì)，唯有抓住機(jī)遇，積極推行“一帶一路”戰(zhàn)略，有效配置中資企業(yè)產(chǎn)能在全球的布局，才能有效推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與升級(jí)。為支持企業(yè)“走出去”，提供有針對(duì)性和及時(shí)性的稅收政策支持是其中應(yīng)有之義。德國(guó)具有一整套完備的支持本國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收政策管理體系，對(duì)我國(guó)相關(guān)政策的制定與完善具有參考價(jià)值。

一、德國(guó)支持企業(yè)對(duì)外投資情況概述

德國(guó)是歐洲第一經(jīng)濟(jì)大國(guó)，輸出資本大大高于輸入資本，是全球最大的資本凈輸出國(guó)之一。1990年、2000年、2009年，德國(guó)對(duì)外直接資本流出存量分別占全球存量的7.3%、6.8%、7.3%，均在全球排名第四。①中華人民共和國(guó)駐德意志聯(lián)邦共和國(guó)大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)參贊處，《德國(guó)國(guó)際直接投資流動(dòng)趨勢(shì)和格局》，網(wǎng)址：http://de.mofcom.gov.cn/article/ ztdy/201012/20101207309177.shtml.德國(guó)大規(guī)模的對(duì)外投資與其在促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資方面制定的相關(guān)政策和提供的服務(wù)息息相關(guān)，主要有如下幾個(gè)方面：

一是提供境外投資法律保障。在對(duì)外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域，德國(guó)現(xiàn)行的國(guó)內(nèi)法主要有《對(duì)外經(jīng)濟(jì)法》和《對(duì)外經(jīng)濟(jì)法實(shí)施細(xì)則》。同時(shí)，通過(guò)與其他國(guó)家簽訂境外投資保護(hù)協(xié)定，德國(guó)聯(lián)邦政府為國(guó)內(nèi)企業(yè)境外直接投資創(chuàng)造了穩(wěn)定的框架條件。

二是建立境外投資促進(jìn)機(jī)制。德國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)促進(jìn)機(jī)制可以概括為以聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部為主導(dǎo)，以聯(lián)邦對(duì)外經(jīng)濟(jì)信息局、駐外使領(lǐng)館、海外商會(huì)為支撐的對(duì)外經(jīng)濟(jì)促進(jìn)機(jī)制。在該機(jī)制下，德國(guó)官方與民間共同參與、分工協(xié)作，為實(shí)現(xiàn)促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的共同戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

三是提供信息服務(wù)。在促進(jìn)本國(guó)企業(yè)境外投資方面，德國(guó)建立了一個(gè)由官方、民間各有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)共同參與、各有所側(cè)重、國(guó)內(nèi)外相互配合、行之有效的信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為對(duì)外投資企業(yè)提供政策信息、目的國(guó)信息、外國(guó)投資市場(chǎng)信息和項(xiàng)目配對(duì)服務(wù)信息。

四是境外投資政府擔(dān)保。德國(guó)聯(lián)邦政府為本國(guó)企業(yè)境外投資提供的聯(lián)邦擔(dān)保是德國(guó)促進(jìn)境外投資的主要措施之一，對(duì)于本國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有更加直接和現(xiàn)實(shí)的意義。

五是境外投資融資服務(wù)。通過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)提供靈活、有效、多種形式的融資服務(wù)是德國(guó)聯(lián)邦政府支持企業(yè)境外投資的重要措施，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行境外投資不可缺少的先決條件之一。①參見(jiàn)中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)、經(jīng)濟(jì)信息部，《德國(guó)吸引外資及對(duì)外投資政策》，P45-54頁(yè)。

二、德國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的稅收管理規(guī)定

德國(guó)對(duì)于“走出去”企業(yè)稅收規(guī)定的總體原則是，對(duì)于在境外投資設(shè)立企業(yè)的德國(guó)居民企業(yè)，德國(guó)稅法會(huì)避免讓它們的總體稅負(fù)超過(guò)沒(méi)有對(duì)外投資企業(yè)的稅負(fù)。在這一原則的基礎(chǔ)上，德國(guó)設(shè)置了一系列對(duì)外投資企業(yè)稅收管理規(guī)定。

（一）德國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)體法的相關(guān)規(guī)定

德國(guó)對(duì)境外收入的稅收規(guī)定，在股息、資本利得等方面的處理上與我國(guó)稅法規(guī)定存在較大差異，較我國(guó)稅法的規(guī)定而言，對(duì)企業(yè)更為優(yōu)惠。

1.股息方面。對(duì)于企業(yè)所得稅，居民企業(yè)來(lái)源于其“實(shí)質(zhì)股權(quán)”（從公歷年度年初開(kāi)始直接持股大于10%）的分紅，根據(jù)國(guó)內(nèi)法一般予以免稅，不考慮其來(lái)源地。從2013年3月1日起，居民企業(yè)來(lái)源于其“投資股權(quán)”（持股比例小于10%）的股息（即所謂的“組合投資股息”），要計(jì)入應(yīng)稅收入在德國(guó)納稅。這一規(guī)定對(duì)來(lái)自德國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)外的股息同樣適用。銀行、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)和金融企業(yè)為交易目的而持有的股票所獲得的股息不能免稅。

2.資本利得方面。出售外國(guó)資產(chǎn)的資本利得應(yīng)作為德國(guó)企業(yè)的常規(guī)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行納稅，但是有些情況除外，如外國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的資本利得一般在德國(guó)免稅；出售不動(dòng)產(chǎn)的資本利得在德國(guó)免稅；非居民企業(yè)股權(quán)的資本利得全額免除所得稅和營(yíng)業(yè)稅。與資本利得直接相關(guān)的實(shí)際費(fèi)用可以扣除。

（二）德國(guó)國(guó)內(nèi)程序法的相關(guān)規(guī)定

德國(guó)政府對(duì)本國(guó)國(guó)民（包括自然人和企業(yè)）向境外投資，原則上一視同仁，不論投資者類型、投資方式、投資類型和投資國(guó)別，而且一般并無(wú)審批和登記等要求（敏感性行業(yè)如軍事工業(yè)等例外）。投資者如向銀行貸款，則由承貸行對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。所有通過(guò)銀行匯出資金的數(shù)據(jù)（時(shí)間、數(shù)額及用途）都會(huì)由其聯(lián)邦銀行匯總，并統(tǒng)計(jì)出對(duì)外投資數(shù)據(jù)。

（三）稅收協(xié)定

德國(guó)簽訂了大量的稅收協(xié)定，截至2015年7月正在執(zhí)行的有94個(gè)。②荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD），《Germany-Corporate Taxation》（2015.07），P67頁(yè)。其中大部分都包含國(guó)外收入在德國(guó)免于征稅的規(guī)定。如果所在國(guó)的稅率低于德國(guó)的稅負(fù)，那這項(xiàng)免稅規(guī)定就帶來(lái)了稅收利益。投資國(guó)一般采取稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，避免本國(guó)投資者的雙重納稅。在雙邊協(xié)定簽署中，德國(guó)采用了稅收豁免政策。稅收豁免指投資國(guó)承認(rèn)東道國(guó)對(duì)本國(guó)領(lǐng)土上的投資者的征稅權(quán)，放棄本國(guó)征稅權(quán)。稅收豁免對(duì)對(duì)外投資者有利，更能體現(xiàn)鼓勵(lì)本國(guó)向外投資的政策目標(biāo)。

（四）在歐盟國(guó)家投資的稅收優(yōu)惠

針對(duì)在歐盟內(nèi)部的投資，歐盟有避免投資障礙和歧視的規(guī)則，這些規(guī)則同樣適用于德國(guó)企業(yè)。如《母子公司指令》，該指令在歐盟范圍內(nèi)免除所有對(duì)股息的預(yù)提所得稅（需滿足一些特殊要求）。又如《利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令》，該指令規(guī)定在歐盟范圍內(nèi)對(duì)與附屬公司之間的利息和特許權(quán)使用費(fèi)免除所有預(yù)提所得稅（需滿足一些特殊要求）。

（五）德國(guó)對(duì)外投資稅收政策的優(yōu)勢(shì)

德國(guó)稅法對(duì)于本國(guó)企業(yè)境外投資有兩大利好：一是海外子公司的股息匯回母國(guó)是免稅的（股利的5%需要作為核定的不可抵扣的費(fèi)用，并入德國(guó)繳稅）；二是德國(guó)稅收協(xié)定一般規(guī)定國(guó)外收入在德國(guó)免于征稅，德國(guó)企業(yè)退出在海外投資所形成的資本利得也不用繳納德國(guó)稅。如果所在國(guó)沒(méi)有稅收協(xié)定，國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)付稅款可以在德國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。

境外所得免稅是德國(guó)稅制中對(duì)于對(duì)外投資企業(yè)最直接的鼓勵(lì)性規(guī)定，激發(fā)了企業(yè)對(duì)外投資的積極性。另外，從對(duì)外投資的程序來(lái)看，沒(méi)有人為設(shè)置的登記審批門檻，這也為德國(guó)企業(yè)對(duì)外投資提供了便利。

三、對(duì)我國(guó)促進(jìn)企業(yè)“走出去”相關(guān)政策的建議

（一）加強(qiáng)稅制激勵(lì)，完善境外收入抵免制度

德國(guó)稅法對(duì)于海外投資企業(yè)的最大支持是海外子公司的股利免稅和國(guó)外收入（包括資本利得）一般免稅，相關(guān)規(guī)定對(duì)我國(guó)完善支持企業(yè)“走出去”稅收政策具有借鑒意義。

目前，我國(guó)稅法僅規(guī)定居民企業(yè)之間的股息所得免稅，對(duì)于居民企業(yè)境外投資分回的股息實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)的抵免制度。該制度的管理重點(diǎn)是敦促“走出去”企業(yè)將境外所得分回并繳稅，相較而言，德國(guó)的政策導(dǎo)向有更多的彈性。為激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資，積極主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并尋求相關(guān)幫助，我們建議考慮對(duì)境外所得抵免制度進(jìn)行逐步完善，對(duì)抵免的持股比例、抵免層級(jí)、選擇綜合抵免等方面進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)能夠更為方便地享受優(yōu)惠，從而減少稅收負(fù)擔(dān)，提高其對(duì)外投資積極性和競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）簡(jiǎn)化審批手續(xù)，便利企業(yè)“走出去”

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的審批登記手續(xù)較為繁瑣，在一定程度上削弱了企業(yè)對(duì)外投資的積極性。2014年12月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議已確定將境外投資外匯管理由事前到有關(guān)部門登記，改為匯兌資金時(shí)在銀行直接辦理，并取消境內(nèi)企業(yè)、商業(yè)銀行在境外發(fā)行人民幣債券的地域限制。此政策簡(jiǎn)化了金融方面的審批，加大了對(duì)企業(yè)“走出去”的支持力度。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)對(duì)外投資涉及的所有程序進(jìn)行梳理，減少須經(jīng)審批的環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化能夠簡(jiǎn)化的環(huán)節(jié)，切實(shí)在程序上便利企業(yè)“走出去”。

（三）加強(qiáng)信息收集，提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息服務(wù)

信息是決策成果的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，信息的作用越來(lái)越大，已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。為協(xié)助企業(yè)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，建議由政府牽頭，依托網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建商務(wù)、稅務(wù)、貿(mào)易商會(huì)、金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)多方參與的對(duì)外投資信息服務(wù)站，定期發(fā)布信息，搭建快速解答通道，為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息服務(wù)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)管理，建立對(duì)外投資企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)

在助力企業(yè)“走出去”的同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外投資企業(yè)的管理，借助其他政府部門和第三方的力量，如與工商、商務(wù)、金融機(jī)構(gòu)建立信息共享平臺(tái)，完善對(duì)外投資企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息共享。在掌握基本信息的基礎(chǔ)上，對(duì)“走出去”企業(yè)進(jìn)行全面的了解與摸底，對(duì)于企業(yè)在境外遇到的稅收問(wèn)題，及時(shí)提供政策協(xié)助，對(duì)于企業(yè)利用政策漏洞的逃稅避稅行為及時(shí)制止，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。

ords：Germany “Going global” Tax

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)

"Going-out" Tax Policy for German Enterprises and Implications

Qun Wu， Weijia Zhong & Congying Hu

Abstract：Tax policy supporting “going global” enterprises is of great practical significance in China. German government has implemented a series of tax policies to help domestic enterprises invest abroad. This paper summarizes relevant policies in Germany and puts forward some suggestions on improving tax policy for “going global” enterprises in China. Key w

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

文章編號(hào)：2095-6126（2016）03-0021-03