石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院　陳亞楠　付桂彥

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內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理優(yōu)化分析

石家莊鐵道大學(xué)四方學(xué)院陳亞楠付桂彥

近年來，國家為提升公共服務(wù)質(zhì)量不斷加大對(duì)行政事業(yè)單位的投資力度，行政事業(yè)單位無論在總資產(chǎn)額，還是凈資產(chǎn)額方面都較過去有了飛躍式提升。數(shù)據(jù)顯示，我國2009-2013年對(duì)行政事業(yè)單位的投資總額呈現(xiàn)持續(xù)攀升態(tài)勢、數(shù)值達(dá)到歷史最高水平。雖然總資產(chǎn)額增加在一定程度上提升了行政事業(yè)單位的工作效率，提升了公共服務(wù)質(zhì)量，但受限于舊有的行政管理觀念，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理仍然存在很多問題，主要有以下幾方面：

一是缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。由于行政事業(yè)單位處理的事項(xiàng)具有很高的重復(fù)性，因此，在處理業(yè)務(wù)時(shí)基本依靠過往的經(jīng)驗(yàn)，有些業(yè)務(wù)即使發(fā)生了變化，但還是沿用舊有的處理方式，受限于行政事業(yè)單位的屬性，單位管理人員以及基層員工都缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，也沒有能力制定并采取相應(yīng)的措施，只能眼睜睜的看著國家資產(chǎn)受到損害。

二是管控方式刻板。當(dāng)前，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管控方式僵化刻板，具體內(nèi)容包括：由資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)對(duì)單位所有資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管；由內(nèi)審部負(fù)責(zé)對(duì)單位資產(chǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督；由財(cái)務(wù)部對(duì)資產(chǎn)賬目進(jìn)行記錄與核銷。很明顯，這種管控方式不但不連續(xù)，而且非常片面。另外，行政事業(yè)單位也缺乏具有良好素質(zhì)的資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，相關(guān)崗位員工即使明確了自己的工作職能，在實(shí)際工作中也容易出現(xiàn)疏漏，導(dǎo)致單位的資產(chǎn)管理效率低下。

三是控制機(jī)制不完善。我國行政事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)控模式是從企業(yè)內(nèi)控模式發(fā)展而來，自然會(huì)存在一些不具可行性或者可操作性的地方，使得內(nèi)控機(jī)制在運(yùn)行過程中總是出現(xiàn)這樣或那樣的問題。雖然很多行政事業(yè)單位都實(shí)施了內(nèi)控管理，但收效并不理想，內(nèi)控主要還是停留在對(duì)會(huì)計(jì)的控制方面，對(duì)財(cái)產(chǎn)的控制涉及很少。另外，行政事業(yè)單位并沒有建立完善的資產(chǎn)日常管理制度，很多資產(chǎn)管理工作完全不具目的性，白白浪費(fèi)單位資源；更有甚者，只是在會(huì)計(jì)賬目中簡單記錄了資產(chǎn)的價(jià)值與入賬日期，沒有進(jìn)行任何入賬后管理，令資產(chǎn)價(jià)值淪為“死數(shù)”。

四是信息系統(tǒng)不完善。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)覺得有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就夠了，不需要再開發(fā)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，所以只是在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行簡單的資產(chǎn)入賬、計(jì)提折舊、處置等會(huì)計(jì)操作，并未對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際管理進(jìn)行任何形式的記錄與跟蹤，導(dǎo)致部分資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，但單位管理者卻完全不知情，嚴(yán)重降低了國家資產(chǎn)的使用效率，降低了社會(huì)服務(wù)質(zhì)量。

基于內(nèi)部控制視角，優(yōu)化行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理應(yīng)從以下各方面入手加以完善。

一要建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。資產(chǎn)管理是一個(gè)完整的過程，其包含很多層次；每個(gè)層次在執(zhí)行具體管理措施時(shí)，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)造成損失，行政事業(yè)單位必須做好各資產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，通過觀察、分析各管理環(huán)節(jié)是否出現(xiàn)異常來識(shí)別其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。資產(chǎn)管理部在識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)之后，要深入分析導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的原因，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)屬性制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。此外，還應(yīng)提升行政事業(yè)單位相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，讓他們風(fēng)險(xiǎn)管理作為一項(xiàng)重要工作來抓，制定任何決策時(shí)都先考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證國有資產(chǎn)的完整性與安全性。（3）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)總是處于不斷變化之中的，行政事業(yè)單位絕對(duì)不能中斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，要留意運(yùn)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)。具體到資產(chǎn)管理，要做到以下兩點(diǎn)：第一，根據(jù)監(jiān)控結(jié)果制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；第二，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)或者以前識(shí)別過程中被漏掉的風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性與有效性。

二要建立績效考評(píng)機(jī)制。（1）明確考評(píng)主體。行政事業(yè)單位管理組織比較復(fù)雜，資產(chǎn)管理工作分散于不同的部門，資產(chǎn)管理部作為統(tǒng)一管理部門有時(shí)會(huì)將管理責(zé)任部分劃分給其它職能部門。基于此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)管理績效考評(píng)時(shí)，必須明確考評(píng)主體，既要保持考評(píng)主體的獨(dú)立性，又保證考評(píng)主體確實(shí)負(fù)責(zé)了所考評(píng)的資產(chǎn)管理工作。（2）設(shè)置績效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。首先要構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系。實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位不但要考慮資產(chǎn)的共性，還要考慮各考評(píng)主體管理資產(chǎn)的特殊性。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩類指標(biāo)：第一，通用指標(biāo)，也就是對(duì)任何考評(píng)主體都適用的一般性指標(biāo)；第二，專用指標(biāo)，也就是針對(duì)各考評(píng)主體而設(shè)置的針對(duì)性指標(biāo)。這兩類指標(biāo)有效結(jié)合不僅可以提升績效考評(píng)的全面性，還能提升其針對(duì)性，從而保證考評(píng)結(jié)果的有效性。其次要區(qū)分不同資產(chǎn)類型。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)可以分為經(jīng)營性與非經(jīng)營性兩大類，應(yīng)對(duì)它們分別進(jìn)行考評(píng)。主要原因在于，經(jīng)營性資產(chǎn)是幫助行政事業(yè)單位獲取財(cái)政撥款之外的經(jīng)濟(jì)收入的方式，當(dāng)然是在國家允許范圍內(nèi)投資的；而非經(jīng)營性資產(chǎn)則是幫助行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)而投資的，因此，其不具有增值性，在考評(píng)時(shí)不引入盈利性財(cái)務(wù)指標(biāo)。還要建立績效考評(píng)機(jī)制，提升各考評(píng)主體的工作主動(dòng)性與積極性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)它們工作中存在的問題，以便采取整改措施，提升單位資產(chǎn)管理效率。

三要完善內(nèi)控體系。（1）預(yù)算控制。預(yù)算控制是最直接、最有效的資產(chǎn)管理手段，能夠在源頭上規(guī)范資產(chǎn)管理工作。預(yù)算責(zé)任主體在編制預(yù)算時(shí)，行政單位的資產(chǎn)管理部應(yīng)參與其中，與其共同商討如何安排資產(chǎn)配置使其既滿足單位的運(yùn)營需要，又不至于占用單位過多資金。另外，編制的預(yù)算要得到資產(chǎn)管理部與財(cái)務(wù)部的審批之后，才能執(zhí)行；預(yù)算一旦執(zhí)行，如果沒有發(fā)生單位列明的特殊情況，絕對(duì)不允許修改，即使預(yù)算責(zé)任主體出現(xiàn)了實(shí)際支出偏離預(yù)算的情況，也只能通過內(nèi)部調(diào)整來修正，不可以擅自修改預(yù)算。（2）收支控制。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置不同的收入與支出管理部門，并根據(jù)職務(wù)不相容原理設(shè)置崗位人員，避免資產(chǎn)收支管理過程中出現(xiàn)舞弊或者瀆職情況。另外，行政事業(yè)單位還應(yīng)建立嚴(yán)格的資金支付審批制度，為不同層次管理人員設(shè)置相應(yīng)的審批權(quán)限，絕不允許越權(quán)審批，一旦發(fā)現(xiàn)必須嚴(yán)肅處理。（3）采購控制。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)各部門的資產(chǎn)需求與預(yù)算編制安排資產(chǎn)采購工作；另外，還應(yīng)綜合考慮當(dāng)前的市場情況與單位的資金情況選擇最合適的供應(yīng)商以及支付方式。同時(shí)密切留意資產(chǎn)市場的動(dòng)態(tài)以及國家對(duì)采購政策的調(diào)整方向，并根據(jù)這些變化及時(shí)調(diào)整采購計(jì)劃，保證采購活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性與有效性。對(duì)于那些金額超過一定數(shù)額的采購項(xiàng)目，應(yīng)通過公開招標(biāo)的方式來選擇供應(yīng)商，這樣不但能夠提升采購活動(dòng)的透明度與公平性，還能提升采購效率，幫助單位采購到綜合性價(jià)比最高的資產(chǎn)。資產(chǎn)交收后，資產(chǎn)管理部要做好驗(yàn)收工作，除了認(rèn)真核對(duì)采購訂單與實(shí)收資產(chǎn)的一致性之外，還要查看資產(chǎn)的檢驗(yàn)報(bào)告與合格證明等；檢驗(yàn)的過程中，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)與訂單不一致，或者資產(chǎn)沒有附帶權(quán)威的檢驗(yàn)報(bào)告，應(yīng)該拒收資產(chǎn)并及時(shí)聯(lián)系相關(guān)部門進(jìn)行后續(xù)處理。（4）應(yīng)用管理信息系統(tǒng)。實(shí)際工作中行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)作用還僅限于儲(chǔ)存與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并沒發(fā)揮出任何資產(chǎn)管理效用。行政事業(yè)單位應(yīng)提升資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能性，除了對(duì)常規(guī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理外，還應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)存量統(tǒng)計(jì)模塊，這樣在進(jìn)行資產(chǎn)總量統(tǒng)計(jì)時(shí)，只需在系統(tǒng)中選擇相應(yīng)的功能，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)出當(dāng)前單位的資產(chǎn)存量，從而大大減輕資產(chǎn)管理部的工作量，提升統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。使用信息系統(tǒng)對(duì)資產(chǎn)管理人員的要求很高，其不但需要具有一定的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，還要對(duì)整個(gè)系統(tǒng)有深入的認(rèn)識(shí)與了解，并大致掌握系統(tǒng)后臺(tái)計(jì)算的原理。這就要求行政事業(yè)單位做到：第一，定期組織資產(chǎn)管理部以及相關(guān)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行信息系統(tǒng)操作技能培訓(xùn)，提升他們的系統(tǒng)操作能力；第二，加強(qiáng)各部門之間的資產(chǎn)管理工作溝通，以保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效性與及時(shí)性。（編輯陳玲）