◎文/陳 良

強化經(jīng)濟責任審計的實踐與發(fā)展

◎文/陳 良

本文主要就集團系統(tǒng)內部開展經(jīng)濟責任審計情況進行探討研究。文章回顧了近年來該企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計的情況，總結歸納了八個方面的特點與成效，梳理了四個方面的體會。特別就貫徹落實國家、天津市加強內部審計工作的要求，以及加強集團管控的實際需要，提出了健全組織體系，完善職能定位；加強統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌審計資源；突出審計重點，務求審計實效；健全責任體系，落實擔當問責四個方面的思路措施。

經(jīng)濟責任審計；存在問題；發(fā)展措施

一、經(jīng)濟責任審計工作的實踐

（一）開展經(jīng)濟責任審計的基礎情況

經(jīng)濟責任審計主要是指集團公司對直屬企事業(yè)單位負責人所開展的屆滿、離任審計。根據(jù)強化監(jiān)督要求，2006年集團公司將內部審計職能從財務部剝離出來，成立審計監(jiān)察部，經(jīng)濟責任審計在集團公司層面逐步展開，審計覆蓋面也由原來的選擇性審計逐步發(fā)展到了屆滿、離任必審。集團公司對直屬二級公司所開展的經(jīng)濟責任審計每年均在10戶以上，約占集團直管單位的三分之一。近兩年由于干部調整、交流力度加大，經(jīng)濟責任審計頻率加快，逐步發(fā)展到每年15戶。

（二）經(jīng)濟責任審計的特點與成效

從2006年開始，為做實做強集團，強化集團管控，提出了大監(jiān)督體系建設方案，實行紀檢、監(jiān)察、審計、監(jiān)事會合署辦公，制定相關文件，將企業(yè)主要行政領導屆滿、離任經(jīng)濟責任審計作為內部審計重點。經(jīng)過幾年實踐，成效日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：

1．注重財務報表審核，提高了企業(yè)資產(chǎn)負債的真實性水平

審計之前，首先要對實物資產(chǎn)進行盤點，對債權債務等要素進行核實，對賬實不符的問題進行說明。審計人員到達現(xiàn)場后，對企業(yè)的認定結果要進行驗證和抽查，對賬實不符金額要進行確認，對產(chǎn)生原因要進行分析，對任期責任要進行判定，并在報告中予以披露。

2．重點關注領導干部任期經(jīng)營成果，防范人為編造虛假業(yè)績的行為

為防范利潤造假，我們重點審核以下內容：①是否存在虛假開票編造經(jīng)營收入情況；②是否存在提前開票確認收入情況；③是否存在應攤未攤各項成本費用情況；④是否存在延期報賬與延期記賬情況等。通過對以上內容的關注，使企業(yè)對經(jīng)營成果的核算更加嚴謹。

3．對經(jīng)營績效用數(shù)據(jù)進行驗證，豐富了對領導干部的考核評價手段

過去對企業(yè)領導班子考核評價，主要是定性評價。將屆滿、離任審計結果引入考核評價體系就是用數(shù)據(jù)說話，開展定量評價。定性評價與定量評價相結合，促使績效考核更全面、更準確、更真實。

4．重視對企業(yè)管理狀況的檢查評價，促進了企業(yè)管理水平的不斷提升

集團內部審計逐步探索實踐由財務審計向管理審計方面轉移，加大對管理工作的審計力度。在審計過程中，審計人員要對企業(yè)各項管理制度的建立及執(zhí)行情況進行檢查，還要對企業(yè)生產(chǎn)管理流程進行穿行測試。通過對重要管理事項、重要管理節(jié)點及重要管理崗位的檢查，查找企業(yè)的管理漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)表管理評價意見，提出審計建議，督促企業(yè)整改。

5．突出查找問題，打消了個別領導干部的僥幸心理

從2010年開始，企業(yè)取消了自主選擇會計師事務所進行各項審計的做法，實行集團統(tǒng)一委托，并就審計過程發(fā)現(xiàn)的問題與事務所建立問題溝通會商機制。同時通過推行“離任、屆滿必審”的內審監(jiān)督模式，使各直屬單位的主要行政領導都要面臨“審計關”，用強化監(jiān)督倒逼企業(yè)領導規(guī)范管理。

6．以問題為導向開展排查，對企業(yè)防范經(jīng)營風險發(fā)揮了重要作用

集團公司堅持問題導向，認真梳理近年來在企業(yè)經(jīng)營、專項檢查、監(jiān)事會監(jiān)督、紀委辦案中的突出問題，作為審計過程關注的重點。2015年度關注了抵押、擔保、資金拆借、設備處置、積壓物資及廢品處置、房屋及設備出租、往來款管理、現(xiàn)金管理、招投標、“三重一大”事項審議等近20項重點環(huán)節(jié)。明確關注重點，對企業(yè)進行了提示提醒，通過審計對企業(yè)提出整改要求，促進企業(yè)有效防范重大經(jīng)營管理風險。

7．全面客觀評價前任領導，為接任領導奠定新的發(fā)展平臺

開展經(jīng)濟責任審計，要對離任領導有一個全面客觀的評價，對繼任領導則可提供可繼承、可借鑒的好做法、好經(jīng)驗，更重要的是劃清責任界限，明確改進重點，為今后準確真實評價新領導班子績效奠定基礎。因此，離任審計報告不僅離任領導要簽字，而且接任領導也要認可。

8．高度重視對審計結果的運用，切實發(fā)揮教育和警示作用

一是對審計發(fā)現(xiàn)個別比較嚴重的問題及時進行處理通報，用案例進行警示；二是利用集團年中工作會的機會，分管領導就審計工作進行專題發(fā)言，以點名或不點名的方式對審計中發(fā)現(xiàn)的各項問題進行梳理通報，提出明確要求，責令進行整改。

（三）開展經(jīng)濟責任審計的幾點體會

1．主要領導重視是開展好經(jīng)濟責任審計的前提

對完成的每份審計報告，主管領導都要嚴格審核把關，總經(jīng)理和董事長都要親自審視提出意見，特殊情況還要聽取專題匯報，審計部要根據(jù)領導批示意見再進行反饋和落實整改。正是由于主要領導的高度重視，尊重審計，支持審計，視審計為自我監(jiān)督、整改提高的有利抓手，經(jīng)濟責任審計工作才能順利開展。

2．建立健全的內審機構是開展好經(jīng)濟責任審計的關鍵

將審計職能剝離，建立專門的審計部后，每年都要依據(jù)集團重點工作，確定專項審計調查內容；根據(jù)組織部提供的任期屆滿清單，從年初就對屆滿審計單位進行統(tǒng)籌安排，確定審計方案及重點，由事后審計向事前審計轉移，使全年的經(jīng)濟責任審計工作有序開展。

3．綜合利用好各種監(jiān)督資源，是開展好經(jīng)濟責任審計的重要方面

公司強調要建立健全審計、監(jiān)事會、紀檢、監(jiān)察大監(jiān)督格局，充分發(fā)揮各自監(jiān)督職能，綜合運用各自監(jiān)督成果。審計部長兼任紀委委員、案件審理會成員，及時掌握相關企業(yè)及案件問題；審計部長兼任監(jiān)事局辦公室主任，通過日常監(jiān)督及年度監(jiān)督檢查及時了解監(jiān)督企業(yè)存在的問題。通過以上措施，使經(jīng)濟責任審計真正做到有的放矢，同時實現(xiàn)監(jiān)督資源成果共享，使整體監(jiān)督落實落地。

4．不斷創(chuàng)新審計方式，是開展好經(jīng)濟責任審計的有益實踐

公司在審計方式的創(chuàng)新上進行了有益實踐，如在審計準備階段，要求被審企業(yè)要開展審前自查核實、審前問卷調查，審計人員與集團管理部門溝通、提前向集團財務部門進行數(shù)據(jù)采集分析、重點問題梳理等。

二、今后經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展

為加強和改進內部審計工作，更好地發(fā)揮集團管控職能，防范經(jīng)營風險，促進企業(yè)更好更快發(fā)展，根據(jù)國家、天津市及國資委關于加強市管企業(yè)內部審計工作的意見，結合實際，對加強內部審計工作，強化經(jīng)濟責任審計提出如下意見：

（一）健全組織體系，完善職能定位

1．建立完善審計委員會制度。按照完善公司法人治理結構和內部控制機制要求，在董事會下設立審計委員會，監(jiān)督指導審計體系建設，推動審計工作開展。

2．構建獨立的內部管理條線。要建立內部審計向董事會負責的工作機制，由董事長或公司經(jīng)理主管內部審計工作，根據(jù)需要可設置相應職位協(xié)助分管內部審計工作。

3．保證內部審計獨立行使職責。在加強集團公司審計部自身建設的同時，著力加強二級單位審計機構建設，提升二級單位審計能力；與財務、資產(chǎn)管理部門合署辦公的，要抓緊分設；分管財務的高管不能分管內部審計工作。

4．切實落實人員配備要求。凡設立獨立內部審計機構或合署辦公的單位，專職審計人員不得少于2人。

（二）加強統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌審計資源

1．建立內部審計統(tǒng)一規(guī)范。集團公司要根據(jù)相關要求，統(tǒng)一制定每年審計要點，建立統(tǒng)一的工作規(guī)范及流程，為審計機構及人員提供標準化的操作指引，建立完善的審計質量控制體系，降低審計風險。

2．對專職審計人員實行統(tǒng)一管理。按照市國資委建立大審計格局的要求，積極探索統(tǒng)一調配、上下聯(lián)動、保證需要的審計人員統(tǒng)一管理模式。集團公司對二級審計機構專職審計人員實行雙重領導，統(tǒng)一調配，在人員使用上實行上下聯(lián)動。

3．運用組織手段，多渠道招錄審計資源。對準備提拔任用的年輕干部，可優(yōu)先安排到審計崗位鍛煉；新招聘的財務、審計類專業(yè)的應屆畢業(yè)生分配到具體崗位前，可優(yōu)先安排到審計崗位實習；通過輪崗等方式安排其他崗位人員到審計崗位交流。

4．堅持“上審下”原則，有效履行審計權力。按組織管理權限和投資管理權限對審計對象進行分工，集團公司審計部牽頭審計直屬單位和投資控股企業(yè)，對二級以下企業(yè)的審計由分管或投資的二級單位審計機構牽頭實施，延伸審計可根據(jù)需要由兩級審計機構共同實施。

（三）突出審計重點，務求審計實效

1．堅持“屆滿、離任”必審，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋。要將經(jīng)濟責任審計覆蓋到各級企業(yè)。每個單位的主要負責人在一個任期內至少要接受一次經(jīng)濟責任審計，主要負責人離任必須進行審計，未經(jīng)審計不得解除經(jīng)濟責任。

2．以“審”促“管”，對投資企業(yè)審計常態(tài)化。要本著對國有資產(chǎn)負責的態(tài)度，堅持國有資本布局到哪里，審計工作就延伸到哪里的理念，及時解決審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題。

3．重視管理風險和薄弱環(huán)節(jié)，逐步實現(xiàn)財務審計向管理審計轉變。在總結梳理的基礎上，每年向企業(yè)發(fā)布審計關注重點。審計人員通過有針對性的檢查排除以及對管理流程的穿行測試和管理制度體系的不斷梳理，對企業(yè)內部控制的有效性及存在問題做出合理判斷，發(fā)表審計意見和風險提示，提出整改建議。

4．關注問題易發(fā)多發(fā)領域，逐步強化專項審計。根據(jù)外部審計、監(jiān)事會監(jiān)督檢查、紀檢監(jiān)察中易發(fā)多發(fā)領域，有針對性地加強對項目建設、產(chǎn)權變動、融資擔保、大額資金運作等重要事項的專項審計，要通過查找問題，健全制度，堵塞漏洞。

（四）健全責任體系，落實擔當問責

1．落實內部審計工作的主體責任。按照天津市國資委的規(guī)定，企業(yè)的董事長或總經(jīng)理是本單位內部審計職能體系建設的第一責任人，分管內部審計工作的高管人員對本單位內部審計工作具體組織實施負直接領導責任。

2．落實被審計單位的承諾與要求。在審計之前，審計機構對被審計單位的配合工作提出要求，被審計單位要對審計資料的真實性與完整性做出承諾。

3．落實審計人員履職要求。內部審計人員應恪守內部審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則，客觀公正，廉潔奉公，嚴守機密，依法依規(guī)自覺履行職責。

4．重視審計結果的綜合運用，對發(fā)現(xiàn)的問題進行責任分析與追究。對于審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)線索，及時移送組織、紀檢等相關部門進行調查處理；對于涉嫌違法犯罪的要移送司法機關進行調查處理。

責任編輯：張希源

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