◎文/夏璟華 居志軍 馮 丹

關于搭建5W模型完善稅收分析機制的探討

◎文/夏璟華 居志軍 馮 丹

搭建5W模型分別從WHO（誰來做稅收分析）、WHAT(稅收分析做什么)、WHERE（在哪做稅收分析）、WHOM（為了誰做稅收分析）、WHEN（什么時候做稅收分析）五個角度闡述稅收分析主體、分析方法、分析地點、使用對象等。本文將集中探討在稅收分析工作機制中搭建5W模型，對于該項工作開展的相關有效性和建設性。

5W模型；稅收分析

稅收分析工作在保障稅收收入任務，加快稅收現(xiàn)代化進程，全面推進稅制改革，服務經(jīng)濟社會發(fā)展以及參與國際稅收合作等方面的重要性日益凸顯。國家稅務總局下發(fā)的《關于印發(fā)<進一步完善稅收分析工作機制的意見>的通知》（稅總發(fā)〔2014〕94號）中明確指出，“完善稅收分析工作機制對于逐步提高稅收管理的質量和效率，為稅收事業(yè)持續(xù)快速發(fā)展做出了積極貢獻?！钡钱斍岸悇詹块T的稅收分析工作中存在的問題仍然突出，例如常態(tài)化的稅收分析工作機制尚未形成，缺乏橫縱向尤其是有特色的橫向比較分析，創(chuàng)新角度分析不夠等，所以目前亟須進一步發(fā)展宏微觀結合，上層理論性與基礎可操作性相結合的稅收分析方法。

一、WHO—誰來做稅收分析

當前，稅收分析工作主要是各級稅務機關中的會計部門承擔，在工作流程上，報表匯總與常規(guī)寫作形式較為傳統(tǒng)單一，尤其是分析數(shù)據(jù)變化較大的項目時，由于各部門之間配合不足，稅收分析片面化、數(shù)據(jù)采集失真性，分析僅僅停留在表面現(xiàn)象，缺乏深度挖掘，造成稅收分析質量不高，不利于提高稅收科學化、專業(yè)化、精細化管理水平。所以解決好“誰來做稅收分析”的問題是做好稅收分析工作的重要一步。

征管部門作為接觸稅源第一部門，應及時掌握稅源變化情況并反饋，保證稅源數(shù)據(jù)的及時有效性。信息部門要切實加強數(shù)據(jù)管理，研究制定數(shù)據(jù)管理工作規(guī)范，從數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質量、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)應用和數(shù)據(jù)安全等方面對數(shù)據(jù)管理進行全面規(guī)范，促進數(shù)據(jù)的有效集中和高效應用，實現(xiàn)多維度、深層次、準實時的數(shù)據(jù)查詢。

另外，稅收分析主體是稅務機關，客體是經(jīng)濟指標、經(jīng)濟稅源發(fā)展、企業(yè)生產經(jīng)營狀況等經(jīng)濟社會發(fā)展的數(shù)據(jù)資源，完善稅收分析機制，稅務部門必然要掌握真實準確的客體數(shù)據(jù)。目前，數(shù)據(jù)來源主要是通過稅收征管和信息部門采集后的“二手數(shù)據(jù)”，在保證數(shù)據(jù)的及時傳遞性和瞬時變化性上存在一定滯后和偏差，所以稅收分析的主體可以適時的轉變，從稅務機關“走出去”，大型企業(yè)的稅務會計人員、統(tǒng)計局的經(jīng)濟分析人員等直接掌握稅收分析數(shù)據(jù)來源的相關工作人員，可以利用其稅收資源，更為直觀地進行深度稅收分析，形成分析合力，對于稅務機關的分析機制會形成良好的反饋回響。

因此，稅收分析要與培養(yǎng)高水平的人才隊伍相結合。提高稅收分析人員素質、提升稅收分析能力是做好稅收分析工作的根本。在實際工作中，要加強對分析人員的專業(yè)培訓，同時要在稅務系統(tǒng)中積極推廣優(yōu)秀的分析成果，開展經(jīng)驗交流，拓寬分析思路，提高整體水平。

二、WHAT—稅收分析做什么

稅收分析對經(jīng)濟稅源調查資料進行綜合統(tǒng)計分析，對稅收政策執(zhí)行及稅收征收管理活動作出客觀的評估和預測。這需要運用一元或多元統(tǒng)計分析、時間序列分析等數(shù)理統(tǒng)計理論和方法，借助先進統(tǒng)計分析工具，利用歷史數(shù)據(jù)，建立稅收分析預測模型，對稅收與相關影響因素的相關度進行量化分析。但從現(xiàn)行的稅收分析數(shù)據(jù)管理模式來看，尚未形成統(tǒng)一合理的統(tǒng)計分析指標體系，數(shù)據(jù)挖掘力度不深且由于不同時點數(shù)據(jù)的需求變化，導致統(tǒng)計口徑不一致，稅收分析標準不一，嚴重影響稅收分析的質量。

完善稅收分析機制，要做到不斷創(chuàng)新，突破原有數(shù)據(jù)統(tǒng)計和固有的稅收分析模型，健全和完善稅收分析指標體系和數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法，同時更要注重與實際經(jīng)濟運行現(xiàn)狀相結合，做到從實際出發(fā)、與時俱進，切勿“一刀切”。不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同部門的稅收分析要做到各有特點，宏觀分析全面真實，微觀分析詳細準確。

另外，在數(shù)據(jù)資源管理方面，充分利用稅收信息化改革紅利，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標準，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標口徑，明確數(shù)據(jù)定義，廣開數(shù)據(jù)來源渠道，各部門集體搭建數(shù)據(jù)共享分析應用平臺，同時對上傳數(shù)據(jù)及時審核檢查，確保異常數(shù)據(jù)及時清理，提高數(shù)據(jù)整合應用力度。信息部門負責建設操作簡便的數(shù)據(jù)查詢綜合平臺，為各部門查詢稅收數(shù)據(jù)提供方便，保證數(shù)據(jù)完整準確性和真實及時性，充分挖掘稅收數(shù)據(jù)，推進稅收分析機制的數(shù)據(jù)資源管理體系建設。

因此，稅收分析要與各部門協(xié)作配合相結合。稅收分析是一項時效性、技術性、綜合性很強的工作，需要系統(tǒng)內外、部門之間相互協(xié)作、信息共享，打破現(xiàn)在各部門各自為戰(zhàn)、缺乏協(xié)調統(tǒng)籌的局面，應建立橫向統(tǒng)籌互動、縱向緊密聯(lián)動的稅收分析機制，為提高稅收分析的質量和效率奠定基礎。

三、WHERE—在哪里做稅收分析

稅收分析分為宏觀和微觀分析，宏觀分析的主要作用是通過對稅收指標的分析，針對稅收反映出的經(jīng)濟運行情況提出指導性意見，從宏觀層面揭示稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展是否協(xié)調，稅源管理和征收情況是否正常。微觀分析則是通過對重點企業(yè)或行業(yè)進行稅收統(tǒng)計，利用大量的有價值的涉稅信息，對納稅人在一定時期內的納稅情況進行綜合分析、審核、評價、判定。這就要求，要想做好宏觀分析和微觀分析，絕不能閉門造車，而應走出去充分調研，到相關部門和企業(yè)詳細調研涉稅信息，深度了解經(jīng)濟運行情況和企業(yè)經(jīng)營狀況，而不是從單一、間接的稅收資料獲取數(shù)據(jù)。

宏觀稅收分析時，為了掌握真實的宏觀經(jīng)濟或行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢，稅務部門應與統(tǒng)計、國土、房管、發(fā)改委等部門建立完整、規(guī)范、成熟的信息交換制度，共享分析基礎資料，及時、準確獲取相關經(jīng)濟指標，為做好稅收分析提供數(shù)據(jù)支持，從而保證稅收分析效果，為制定下一階段經(jīng)濟指導性政策做出貢獻。

微觀分析針對的是某一具體企業(yè)，所以要想提高稅收分析質量，利用稅收數(shù)據(jù)應用平臺采集的企業(yè)基礎數(shù)據(jù)往往不夠全面，諸如企業(yè)產值、產量、銷量、庫存、用工情況等數(shù)據(jù)未納入系統(tǒng)進行管理，所以為保證微觀稅收分析的真實準確，必須深入企業(yè)了解實際運營情況，實際調查研究稅源規(guī)模和變化趨勢，包括稅收收入的前景、納稅人的稅負異常情況、稅收收入結構變化情況等，從而提高稅收分析的可信度。

因此，稅收分析要做到宏觀分析與微觀分析相結合。運用稅收與經(jīng)濟運行中的宏觀微觀數(shù)據(jù)，開展重點指標比對，利用宏觀經(jīng)濟和微觀企業(yè)的數(shù)據(jù)開展各個層面的比對，尋找征收管理中的薄弱點、問題點，為征管、評估和稽查工作指明方向。

四、WHOM—為了誰做稅收分析

稅收分析從稅務部門的整體角度出發(fā)，以統(tǒng)計資料為依據(jù)，運用特有的分析指標方法，分析稅務工作動態(tài)、征管措施、稅收規(guī)模、稅收水平、稅收結構等情況，以此反映稅收征收、稅源變動等稅收現(xiàn)象的內在聯(lián)系、以及相關的社會經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收分析結果的使用對象主要是稅務部門、政府經(jīng)濟部門、商務部門等。稅務部門利用稅收分析對稅收政策措施實施效果進行監(jiān)測，編制下一階段稅收計劃，完善稅收征管措施等。政府經(jīng)濟部門利用稅收反映的經(jīng)濟運行狀況，掌握稅收狀態(tài)，分析正在實施的宏觀經(jīng)濟政策對稅收的影響。商務部門則側重關注各行業(yè)的稅收完成情況。

稅務部門在進行稅收分析時，對不同的稅收分析使用對象，要以不同的側重點進行相關稅收數(shù)據(jù)分析。例如，提供給政府部門的稅收分析，側重點在宏觀稅收數(shù)據(jù)上，如稅收規(guī)模總量、稅收貢獻指數(shù)、稅收彈性指數(shù)等，同時要緊密聯(lián)系當前宏觀調控的經(jīng)濟稅收政策，以稅收基礎信息反映經(jīng)濟結構、經(jīng)濟運行質量、稅源構成狀況及稅收潛力等重要經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)。另外，提供給商務部門的行業(yè)稅收分析要將分析數(shù)據(jù)進行篩選，增加重點行業(yè)稅收分析的內容和方法，將行業(yè)稅收與行業(yè)經(jīng)濟指標對比，測算行業(yè)稅負以及綜合征收力度，利用總量同比分析、因素變動分析和財務指標分析等方法，對某一行業(yè)在一定時期的稅源進行分析。

因此，稅收分析要與使用對象相結合。由于各部門職能不同、領導關注點迥異，稅收分析要有針對性、區(qū)域性及側重點，才能更好地為各級領導決策服務，為經(jīng)濟社會發(fā)展大局服務。

五、WHEN—什么時候做稅收分析

稅收具有繳納期限固定的時限特點，決定著稅收分析也應保持高度及時性，為滿足不同使用對象的政策效果研究需求，稅收分析周期應當與一般經(jīng)濟規(guī)律周期保持同步性。從稅收數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析到深度分析各個環(huán)節(jié)都應即時即刻完成，及時將分析成果反饋給有關部門，分析解決措施，關注實施效果。

一般來說，稅收申報期限后，完整的稅收數(shù)據(jù)會同步上傳到共享應用平臺，稅收分析人員要及時關注數(shù)據(jù)和相關分析指標的變化，保持高度數(shù)據(jù)敏感性。對本征管期內稅收完成情況、稅收規(guī)模、各稅種特點等重要稅收指標進行深度分析，結合本階段經(jīng)濟稅收政策，研究并及時反饋政策運行對稅收的影響。

因此，稅收分析要與經(jīng)濟形勢緊密結合。通過密切關注經(jīng)濟運行新動向、新政策和組織收入工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，特別是抓住經(jīng)濟運行和稅收管理工作中的熱點、焦點，以及全局性、苗頭性和趨勢性的問題，深入分析，提出針對性的對策建議，更好地發(fā)揮稅收分析為組織收入服務、為加強征管服務、為稅制改革服務和為宏觀調控服務的 “四個服務”作用。

綜上所述，5W是稅收分析的五個要素，相輔相成，缺一不可，共同構成了稅收分析的全部內容，同時確定了稅收分析的主體、客體、時效性、服務對象以及稅收分析的途徑。

在當前的稅收現(xiàn)代化改革事業(yè)中，在稅收科學化、精細化管理中，稅收分析工作越來越被各級稅務部門所關注，各級領導對稅收分析工作提出了新的更高的要求?！皵?shù)字是數(shù)字、分析是分析”的傳統(tǒng)分析模式導致稅收分析對財政稅收政策的良性反饋作用大大降低，與經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下的稅收工作明顯不符。稅務部門應當提高對稅收分析的重視程度，各級稅務部門主動創(chuàng)新，突破原有分析工作機制，結合本層級稅務發(fā)展現(xiàn)狀，真正利用現(xiàn)代化、信息化的手段進行言之有物的實質分析，全面、系統(tǒng)、真實地反映稅收收入的征收管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和不足。從人員配備上，設置專人專崗負責稅收分析工作，同時建立工作績效監(jiān)督體系，對分析質量、分析效率等進行定期考核，保證每篇稅收分析報告都能做到真實準確、及時全面。另外，當前稅務系統(tǒng)內專業(yè)分析人才缺口較大，統(tǒng)計學、財政學、經(jīng)濟學等稅收分析基礎知識儲備欠缺，各級稅務部門應注重人才培養(yǎng)，建立一支既精通稅收理論知識、稅收征管流程，又熟知宏觀經(jīng)濟運行原理、財政統(tǒng)計學的稅收分析隊伍，培養(yǎng)一批高素質的稅收分析人才，將稅收分析提高到一個新的層次和水平。

責任編輯：解忠艷 張希源

F812.42

A

1006－1255－（2016）05－0049-03

夏璟華（1963—），天津市北辰區(qū)地方稅務局。郵編：300400

居志軍（1977—），天津市北辰區(qū)地方稅務局。郵編：300400

馮 丹（1991—），天津市北辰區(qū)地方稅務局。郵編：300400