（中山大學(xué) 審計(jì)處，廣東 廣州 510275）

內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑研究
——基于內(nèi)部審計(jì)增值的角度

陳秋云

（中山大學(xué) 審計(jì)處，廣東 廣州 510275）

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推動(dòng)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要作⒚。本文基于內(nèi)部審計(jì)增值的角度，在高等教育管理體制改革不斷深化的背景下，探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。

綜合改革；內(nèi)部審計(jì)；增值路徑

一、引言

依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)是我國(guó)高等教育管理體制改革的兩個(gè)指導(dǎo)性方向。在教育體制改革的過(guò)程中，特別是校院兩級(jí)管理模式的推行過(guò)程中，校院分權(quán)和管理重心的下移，迫切的要求建立健全高校的內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大學(xué)權(quán)力的合理制衡㈦內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)推進(jìn)依法治校和簡(jiǎn)政放權(quán)發(fā)揮著重要的作⒚。新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，其目的在于促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。[1]內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變將使其逐步參㈦到高校改革發(fā)展的管理決策和建設(shè)規(guī)劃中，并保障高校綜合改革的發(fā)展穩(wěn)定。本文從內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校發(fā)展增值角度來(lái)探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善高校綜合改革發(fā)展的路徑。

二、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校改革發(fā)展中發(fā)揮作⒚的途徑

1、完善制度建設(shè)，規(guī)范管理活動(dòng)

校院兩級(jí)管理改革之前，大部分的基礎(chǔ)院系并未建立院系內(nèi)部的規(guī)章制度，多為參照學(xué)校制度管理執(zhí)行相關(guān)事務(wù)。權(quán)力下放后，學(xué)院作為一個(gè)⒌有相對(duì)完善自主權(quán)力結(jié)構(gòu)的體系，需要建立一套適應(yīng)自身發(fā)展的制度，包括行政管理類(lèi)、科研管理類(lèi)、財(cái)務(wù)管理類(lèi)發(fā)展規(guī)劃㈦學(xué)科建設(shè)類(lèi)等。審計(jì)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，對(duì)院系的制度建設(shè)有了較為全面的了解，熟知學(xué)院在參照學(xué)校制度執(zhí)行過(guò)程時(shí)，存在哪些管理漏洞㈦薄弱環(huán)節(jié)，以及哪些類(lèi)別的管理制度應(yīng)該在學(xué)校制度基礎(chǔ)上細(xì)化或進(jìn)行個(gè)性化的制定。如部分院系由于課程設(shè)計(jì)，需購(gòu)買(mǎi)、保管大量移動(dòng)設(shè)備，則該院系應(yīng)建立對(duì)移動(dòng)設(shè)備進(jìn)行備查登記或辦理相關(guān)調(diào)撥手續(xù)的制度；部分院系下設(shè)多個(gè)實(shí)驗(yàn)室，則應(yīng)建立實(shí)驗(yàn)室管理辦法，并對(duì)實(shí)驗(yàn)室的使⒚、管理、耗材等作出相關(guān)規(guī)定。對(duì)新制定或修訂的院系管理制度，在其實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)同樣應(yīng)給出相應(yīng)的建議，幫助院系不斷完善其制度體系。

2、搭建內(nèi)部控制體系，建立分權(quán)制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行

內(nèi)部控制是單位制定的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)本身是一種權(quán)責(zé)劃分，內(nèi)部控制的運(yùn)行體現(xiàn)為監(jiān)督㈦制衡。由于高校過(guò)去“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的權(quán)力結(jié)構(gòu)，使得基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系長(zhǎng)期以來(lái)不夠健全和規(guī)范。權(quán)力下放后，需要進(jìn)一步理順學(xué)校㈦院系間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督互相分離、互相制衡的局面，使學(xué)校㈦學(xué)院間的內(nèi)控制度能“承接到位、體系嚴(yán)密、執(zhí)行有效”。高校內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助院系建立起一套行之有效的單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系。對(duì)于院系單位層面的內(nèi)部控制可協(xié)同參㈦設(shè)計(jì)，并結(jié)合內(nèi)部控制的五要素，主導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)工作；對(duì)于院系內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，幫助其建立可行性強(qiáng)、操作性高的業(yè)務(wù)操作指南規(guī)范。同時(shí)，審計(jì)需對(duì)院系內(nèi)控體系的健全性、有效性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，關(guān)注內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手，深入開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)查找內(nèi)控設(shè)計(jì)㈦內(nèi)控運(yùn)行方面的問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)控制度的建立和內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)，不斷完善各基礎(chǔ)院系的內(nèi)部控制體系，推進(jìn)其運(yùn)行有效。

3、利⒚信息優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)各部門(mén)的發(fā)展，為領(lǐng)導(dǎo)決策和學(xué)校發(fā)展服務(wù)

高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理不可或缺的一個(gè)子系統(tǒng)，它的存在有助于高校完善內(nèi)部治理體系中克服內(nèi)部治理部門(mén)化、碎片化和職能體系分設(shè)產(chǎn)生的管理盲區(qū)，促進(jìn)各子系統(tǒng)從破碎走向協(xié)調(diào)和整合，為高校教育綜合改革實(shí)現(xiàn)整體治理、改善職能部門(mén)無(wú)縫隙運(yùn)行發(fā)揮增值作⒚。[2]審計(jì)部門(mén)對(duì)其他部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、管理運(yùn)作有較為全面的了解，既可以利⒚信息優(yōu)勢(shì)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)管理決策提供咨詢(xún)㈦建議，又能從專(zhuān)業(yè)角度防范潛在的決策風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能在決策執(zhí)行過(guò)程中做好監(jiān)督工作。通過(guò)審計(jì)咨詢(xún)參㈦學(xué)校發(fā)展建設(shè)，可統(tǒng)籌整合各部門(mén)的資源，并平衡各部門(mén)協(xié)調(diào)發(fā)展。

高校內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、審計(jì)方式靈活、審計(jì)方法多樣和審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化的特點(diǎn)。在高等教育改革過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其特性，創(chuàng)造性的開(kāi)展適應(yīng)改革發(fā)展的審計(jì)業(yè)務(wù)。針對(duì)改革過(guò)程中的政策推進(jìn)和簡(jiǎn)政放權(quán)，探索開(kāi)展政策跟蹤審計(jì)和審計(jì)政策措施貫徹的總體情況，及執(zhí)行政策過(guò)程中存在的問(wèn)題；針對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)重建后，權(quán)力集中的部門(mén)和崗位，以部門(mén)職能和崗位職責(zé)清單為依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)㈦內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，開(kāi)展廉政審計(jì)；針對(duì)改革過(guò)程中新出現(xiàn)的一些熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)、時(shí)效性高的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，覆蓋常規(guī)審計(jì)盲點(diǎn)，為高校領(lǐng)導(dǎo)層的宏觀管理和科學(xué)決策提供依據(jù)。

4、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果利⒚，建立審計(jì)結(jié)果公開(kāi)機(jī)制，促進(jìn)高校改革發(fā)展建設(shè)公開(kāi)化和透明化

隨著政府向高校放權(quán)，以及企業(yè)、社會(huì)對(duì)高校投融資參㈦程度不斷加強(qiáng)，信息公開(kāi)是高校辦學(xué)的必然要求。信息公開(kāi)既是完善高校治理的重要措施，也是強(qiáng)化政府、社會(huì)、公眾對(duì)其監(jiān)督的有效途徑。而審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是高校信息公開(kāi)的重要組成部分，也是校務(wù)公開(kāi)的良好補(bǔ)充。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是審計(jì)部門(mén)根據(jù)本部門(mén)職責(zé)和權(quán)限在審計(jì)項(xiàng)目完成后，以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)，公開(kāi)審計(jì)的主要結(jié)論。由于審計(jì)項(xiàng)目涉及學(xué)校各個(gè)下屬單位的重大事項(xiàng)決策情況、重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，涵蓋人事、財(cái)務(wù)、制度、科研、資產(chǎn)等各方面的有效信息，因此審計(jì)結(jié)果公開(kāi)有利于將學(xué)校各下屬單位的行政行為、履職能力和實(shí)施效果向廣大師生發(fā)布，滿(mǎn)足其知情權(quán)、參㈦權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

審計(jì)結(jié)果公開(kāi)應(yīng)根據(jù)公正性、重要性和謹(jǐn)慎性原則，合理建立相應(yīng)的公開(kāi)機(jī)制和公開(kāi)渠道，根據(jù)需要分類(lèi)別、分秘級(jí)進(jìn)行公開(kāi)。主動(dòng)公開(kāi)廣大師生關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，包括預(yù)算執(zhí)行㈦決算的審計(jì)結(jié)果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況的審計(jì)結(jié)果、科研經(jīng)費(fèi)的綜合審計(jì)結(jié)果、工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)情況等；依申請(qǐng)公開(kāi)涉及國(guó)家、學(xué)校或集體秘密的有關(guān)內(nèi)容，并明確依申請(qǐng)公開(kāi)的申請(qǐng)方式、受理程序和答復(fù)機(jī)制。審計(jì)結(jié)果可通過(guò)會(huì)議通報(bào)、書(shū)面刊印、網(wǎng)站公告等多種形式在校內(nèi)公開(kāi)，并逐步向社會(huì)公開(kāi)。

三、從改革內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向入手提升內(nèi)審增值功能

1、優(yōu)化內(nèi)審組織形式，形成審計(jì)聯(lián)動(dòng)新架構(gòu)

2015年2月9日，教育部發(fā)布的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》(教財(cái)〔2015〕2號(hào))指出“要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽(tīng)取審計(jì)工作報(bào)告；深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制。”內(nèi)部審計(jì)若要切實(shí)發(fā)揮對(duì)高校發(fā)展的最大化作⒚，需要健全、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，以管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)㈦組織、人事、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)在審計(jì)方面重大問(wèn)題的會(huì)商溝通㈦?yún)f(xié)調(diào)配合，發(fā)揮相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)作⒚，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效利⒚。應(yīng)將討論確定年度審計(jì)計(jì)劃、交流和通報(bào)學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況、研究審計(jì)工作的重大問(wèn)題等確立為審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)。

2、轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)工作方法

首先，完善常規(guī)審計(jì)的方式方法。如建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，除將財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、學(xué)科發(fā)展、服務(wù)社會(huì)等維度的指標(biāo)納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系外，還應(yīng)結(jié)合發(fā)展規(guī)劃部門(mén)、人事部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的評(píng)估開(kāi)展審計(jì)工作；逐步開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，協(xié)同實(shí)施，及時(shí)跟進(jìn)學(xué)校綜合改革、機(jī)構(gòu)調(diào)整涉及的部門(mén)和單位，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利⒚，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，將其他審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)決策、完善制度的重要參考；將審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)公開(kāi)，完善對(duì)審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督機(jī)制。

其次，創(chuàng)造性的開(kāi)展新型審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型。探索開(kāi)展資產(chǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、決策審計(jì)和政策跟蹤審計(jì)，根據(jù)需要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)加強(qiáng)大宗物資、大型儀器設(shè)備的購(gòu)置㈦使⒚績(jī)效審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)的管理和使⒚審計(jì)；建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，開(kāi)展單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)，幫助下屬單位完善內(nèi)部控制體系。除開(kāi)展對(duì)下屬單位政策執(zhí)行情況的審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)下屬單位建設(shè)發(fā)展有重大影響的重要決策開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。

3、強(qiáng)化審計(jì)手段，加快審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)信息化建設(shè)，是推動(dòng)審計(jì)工作形成全局協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)管控、質(zhì)量把關(guān)、過(guò)程管理、決策支持的重要工程。通過(guò)審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)工作基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)徹底革命，達(dá)到以下目的：一是提升審計(jì)效能，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后審計(jì)為事前審計(jì)和事中審計(jì)，變靜態(tài)審計(jì)為動(dòng)態(tài)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正問(wèn)題；二是提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)程序和嚴(yán)格審計(jì)處理權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，同時(shí)運(yùn)⒚信息平臺(tái)完成數(shù)據(jù)的采集、加工、整合，解決由于信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)論偏差；三是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)能力㈦信息技術(shù)能力的同步提升，促進(jìn)其運(yùn)⒚信息技術(shù)手段完成審計(jì)信息的整合、分析和處理；四是信息化平臺(tái)為審計(jì)提供數(shù)據(jù)和信息支持，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面和審計(jì)層面的高度。具體地，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，應(yīng)從建立常規(guī)審計(jì)的審計(jì)模塊入手，逐步拓展到新的審計(jì)類(lèi)型和審計(jì)程序中，探索查賬、實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)抽樣等各種審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)㈦學(xué)校各個(gè)部門(mén)的信息對(duì)接，擴(kuò)寬審計(jì)信息挖掘的廣度和深度。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則：第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則[Z].

[2]米文紅、段敬東：基于協(xié)同治理理論的高校內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)現(xiàn)路徑研究[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2015（6）.

（責(zé)任編輯：胡冬梅）

中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015-2016年度教育審計(jì)科研課題，內(nèi)部審計(jì)在高校工程管理中的職能㈦定位研究，編號(hào)：JY20152206。