余瑞玉

進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的意義與作用

余瑞玉

銀行函證是注冊會計師執(zhí)行審計工作常用的一項審計程序，對于注冊會計師在審計工作中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。1999年1 月6日，財政部、人民銀行發(fā)布《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》（財協(xié)字【1999】1號），明確了詢證函的格式、函證的辦理時間等要求，對規(guī)范銀行函證工作發(fā)揮了積極作用。但是，隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，財協(xié)字【1999】1號文規(guī)定的詢證函格式遠遠不能包含銀行目前業(yè)務(wù)類型，早已不能適應(yīng)當前審計的需要。近年來，在審計實務(wù)中，注冊會計師在實施銀行函證程序過程中遇到很多障礙和困難，導(dǎo)致在很多情況下無法通過該程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。存在的主要問題有：在客戶開戶行辦理銀行函證，獨立性易受影響，不能合理保證審計效果；銀行受理函證的要求各不相同，導(dǎo)致審計效率低下；銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果；函證收費標準不一，導(dǎo)致函證成本較高；銀行方面使用不具有法律效力的印章，導(dǎo)致函證喪失證明力；部分銀行將詢證函寄回給被審計單位，影響了函證的效果和效率等等。

2013年11月，中國注冊會計師協(xié)會向有關(guān)部門發(fā)函，希望聯(lián)合發(fā)文，對銀行函證事宜進一步明確與規(guī)范。2014年3月，通過筆者在兩會期間提交了《關(guān)于解決注冊會計師審計中銀行函證所遇到問題的提案》，陳述了目前銀行函證工作中存在的問題，同時提出了完善銀行相關(guān)內(nèi)部控制及制度規(guī)范、建立集中銀行函證中心、統(tǒng)一詢證函格式及規(guī)范函證收費標準等建議。該提案被批轉(zhuǎn)由銀監(jiān)會辦理。在歷時兩年多的時間里，聯(lián)合發(fā)文由中國注冊會計師代擬，經(jīng)過協(xié)會與有關(guān)部門的反復(fù)溝通協(xié)調(diào)和修改，并經(jīng)過多輪專家論證，近日，《財政部、銀監(jiān)會關(guān)于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡稱通知）終于得以印發(fā)。

從通知的內(nèi)容來看，提案中提出的大部分建議都得到了采納，必將對保證審計工作質(zhì)量，維護金融市場秩序起到積極作用。具體分析，有以下幾個方面。

一、有利于幫助注冊會計師實施有效函證，保證審計工作質(zhì)量

首先，通知要求銀行等相關(guān)部門要高度重視銀行函證的回函工作，將銀行函證工作的重要性提到了“夯實市場主體會計信息質(zhì)量、防范金融風(fēng)險、維護金融秩序”的高度。

其次，針對原詢證函格式無法覆蓋新的業(yè)務(wù)類型的情況，通知對函證格式做了修改，審計業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）詢證的信息列示由原來的銀行存款、銀行借款、其他事項等三項拓展到了14項，增加了委托貸款、擔保（包括保函）、銀行承兌匯票、本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票、銀行托收的商業(yè)匯票、未履行完畢的不可撤銷信用證、未到期銀行理財產(chǎn)品等新內(nèi)容；除通用格式外新增了備選格式，函證詢證內(nèi)容由被詢證銀行填列。

另外，通知還要求“各銀行原則上應(yīng)當在被審計單位簽署的銀行詢證函原件上確認、填寫相關(guān)信息并簽章；如不在詢證函原件上回復(fù)而采用銀行系統(tǒng)自動生成的相關(guān)報告并簽章作為回復(fù)的，應(yīng)對詢證函列示的全部項目作出回應(yīng)。”這就有效解決了“銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果”的問題。

同時，針對“銀行對于受理函證的要求各不相同，例如，有些銀行需要被審計單位另行簽署一份授權(quán)書，有些銀行需要被審計單位在詢證函上加蓋騎縫章，有些銀行需要注冊會計師提供身份證明以及被審計單位的證明才能辦理函證業(yè)務(wù)，”等問題，通知也逐一作了解決，如詢證函同時是一份授權(quán)書，由公司授權(quán)銀行直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，授權(quán)銀行支取函證費用。對保密業(yè)務(wù)及由被審計單位加蓋騎縫章，通知也作了統(tǒng)一要求。

二、有助于銀行加強內(nèi)部控制，降低運營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險

通知要求銀行建立和完善銀行函證回函工作的內(nèi)部控制，并確保其有效運行，具體的舉措有：明確回函的工作流程；規(guī)范詢證函回函用章的管理制度，明確回函用章；校驗詢證函印章與預(yù)留印鑒一致；加強回函的復(fù)核控制；建立完備的回函操作記錄等八大項。

上述內(nèi)控舉措非常明確且具體，能幫助銀行建立健全內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，推動社會信用體制的建設(shè)。

三、著力于創(chuàng)新，尋求解決問題的新方法

通知借鑒了國外解決銀行函證問題的方法，鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機制，如全國性或區(qū)域性銀行函證處理中心，負責(zé)集中處理注冊會計師或其他第三方的銀行詢證函，以保障回函工作的質(zhì)量和效率。

通知為會計師事務(wù)所提供了投訴的路徑：會計師事務(wù)所對被審計單位開戶行的回函真實性存有疑慮或開戶行未對全部函證事項及時回函的情況下，可向開戶行的上級行反映投訴，上級行應(yīng)督促開戶行積極配合辦理，或由上級行直接辦理。

通知明確了要加強回函監(jiān)管工作：金融監(jiān)管部門將強化監(jiān)管，對于銀行在辦理回函工作中出現(xiàn)的失信行為，依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理，追究法律責(zé)任。

上述幾種方法是通知推出的新舉措，將為高質(zhì)高效的銀行函證回函工作保駕護航。

作者單位：天衡會計師事務(wù)所