鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院　趙　璐

彩票公益金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院趙璐

近年來，彩票規(guī)?？焖僭鲩L，有必要對彩票資金尤其是彩票公益金進(jìn)行有效審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，然而現(xiàn)階段我國彩票公益金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系尚不夠完善，給其績效審計(jì)工作帶來了一定的困難。本文闡述了彩票公益金及彩票公益金績效審計(jì)的相關(guān)概念，按照其運(yùn)轉(zhuǎn)流程構(gòu)建了績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，并提出了相關(guān)建議。

彩票彩票公益金績效審計(jì)指標(biāo)體系

2015年6月25日，國家審計(jì)署公布了彩票資金審計(jì)結(jié)果，這種大規(guī)模和全國范圍內(nèi)審計(jì)彩票資金在我國尚屬首次，本次審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一是檢查彩票公益金的使用情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)資金高達(dá)169.32億元，引起了社會的普遍關(guān)注。針對發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)署除了提出要及時(shí)進(jìn)行整改外，還明確指出要逐步完善彩票公益金的績效審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)對彩票資金的監(jiān)督力度?？梢灶A(yù)見，彩票公益金的績效審計(jì)在未來將成為審計(jì)部門工作的一個(gè)重要組成部分。然而現(xiàn)階段，由于彩票審計(jì)剛剛起步，彩票公益金的績效審計(jì)尚不成熟，還沒有可以運(yùn)用于實(shí)踐的績效評價(jià)指標(biāo)體系，因此建立彩票公益金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系顯得十分迫切，也直接關(guān)系到彩票資金績效審計(jì)的質(zhì)量和結(jié)果。

一、彩票公益金與彩票公益金績效審計(jì)

（一）彩票公益金的涵義目前，我國發(fā)行的彩票有兩大類，一種是由民政部主管的福利彩票，另一種由國家體育總局主管的體育彩票，財(cái)政部負(fù)責(zé)全國的彩票監(jiān)督管理工作，民政部和國家體育總局負(fù)責(zé)各自的彩票管理工作。彩票公益金是指按照國家規(guī)定比例從彩票銷售中提取，專門用于支持特定社會公益事業(yè)的資金。從彩票銷售額中按規(guī)定比例提取的專項(xiàng)用于發(fā)展體育事業(yè)的資金，又叫做彩票收益金，彩票公益金按預(yù)算外資金管理辦法納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。

（二）彩票公益金的特征一是公益性。彩票公益金從其名稱即可看出其具有公益性，通過發(fā)行彩票募集到的彩票公益金的主要用途是建設(shè)社會公益事業(yè)?，F(xiàn)階段，我國社會公益事業(yè)建設(shè)的資金比較短缺，通過發(fā)行彩票籌集公益金，可以加快我國社會公益事業(yè)的建設(shè)速度。現(xiàn)階段籌集到的彩票公益金被廣泛的運(yùn)用于社會福利、體育、教育、救助等多方面的社會公益事業(yè)。二是社會性。彩票的銷售對象是社會公眾，政府通過發(fā)行和銷售彩票募集到彩票資金，再按照一定比例提取彩票公益金投入社會公益事業(yè)，政府通過這種方式實(shí)現(xiàn)對社會資源進(jìn)行再配置，彩票公益金來源于社會公眾，社會公益事業(yè)也是面向社會公眾，因此彩票公益金具有很強(qiáng)的社會性。三是非營利性。彩票的發(fā)行、銷售和彩票公益金的使用都是非營利性的，政府通過發(fā)行彩票募集到的資金屬于財(cái)政性資金，彩票公益金資助的項(xiàng)目并不是以營利為目的，而是體現(xiàn)對弱勢群體的關(guān)注，因此彩票公益金具有非營利性。

（三）彩票公益金的運(yùn)行流程彩票公益金主要包括四大階段：發(fā)行和銷售、按規(guī)定比例提取和分配彩票公益金，使用公益金，監(jiān)督檢查。發(fā)行和銷售是彩票公益金募集的起點(diǎn)，直接決定了彩票公益金募集的規(guī)模。根據(jù)國務(wù)院的批準(zhǔn)，按照規(guī)定的比例從彩票的銷售額中提出相應(yīng)的資金作為彩票公益金，用于發(fā)展社會公益事業(yè)。各級政府取得彩票公益金后，提出項(xiàng)目建設(shè)申請，經(jīng)相關(guān)部門審批后立項(xiàng)進(jìn)行建設(shè)；項(xiàng)目建設(shè)完成后，應(yīng)對整個(gè)彩票公益金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，評估分為持續(xù)評估和專項(xiàng)評估，即項(xiàng)目剛建成之后的專項(xiàng)監(jiān)督以及建成之后一段時(shí)間內(nèi)的對項(xiàng)目使用率和社會滿意率等方面的評價(jià)。

（四）彩票公益金績效審計(jì)的內(nèi)容按照上面彩票公益金的運(yùn)行流程，彩票公益金績效審計(jì)的內(nèi)容在各個(gè)階段有所不同。第一，發(fā)行和銷售階段?，F(xiàn)行彩票管理體制為財(cái)政、民政和體育部門共同管理，彩票的發(fā)行權(quán)一般是由中央和省級主管部分負(fù)責(zé)，因此這個(gè)階段主要的績效審計(jì)內(nèi)容是對彩票的銷售進(jìn)行績效審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)是對彩票的銷售情況、銷售網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置以及彩票的種類設(shè)計(jì)等方面。第二，分配階段。彩票公益金由彩票銷售機(jī)構(gòu)根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的彩票公益金分配政策和財(cái)政部批準(zhǔn)的提取比例，按照每月彩票銷售額據(jù)實(shí)結(jié)算后分別上繳中央財(cái)政和省級財(cái)政。這個(gè)階段應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)的是各種彩票類型的提取比例是否適當(dāng)，公益金資助項(xiàng)目是否適當(dāng)，有沒有考慮地域差異等。第三，使用階段。通過申請和審批，彩票公益金將投入到社會公益事業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目中，例如根據(jù)2013年財(cái)政部公布的彩票公益金的使用情況，彩票公益金主要運(yùn)用于文化、教育、扶貧等方面。該階段的審計(jì)重點(diǎn)是彩票公益金的使用是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍，還應(yīng)關(guān)注建設(shè)合同、建設(shè)周期、完工等方面。第四，監(jiān)督檢查階段。按照《彩票公益金管理辦法》的規(guī)定，該階段審計(jì)的重點(diǎn)是檢查相關(guān)職能部門是否按照要求建立了監(jiān)督機(jī)制，各級監(jiān)管部門是否對彩票公益金的募集、分配和使用等階段進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

二、彩票資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）發(fā)行和銷售階段

（1）彩票的銷售額比。某地區(qū)（網(wǎng)點(diǎn)）彩票銷售額比=該地區(qū)（網(wǎng)點(diǎn)）彩票銷售額/全國彩票銷售總額×100%。彩票銷售額比是指發(fā)行彩票募集到的資金占全國彩票銷售總額的比重。該指標(biāo)反映了該地區(qū)（網(wǎng)點(diǎn)）彩票銷售工作的完成程度，指標(biāo)越大說明該地區(qū)（網(wǎng)點(diǎn)）彩票銷售情況越好，募集到的資金越多。

（2）銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量比。銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量比=某地區(qū)彩票銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量/全國彩票銷售網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)×100%。銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量比是指某地區(qū)銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量占全國銷售網(wǎng)點(diǎn)的比重，該指標(biāo)越大，說明該地區(qū)彩票銷售網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)較好，需要說明的是，該指標(biāo)并不是越大越好，銷售網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)量應(yīng)與該地區(qū)銷售額的大小相匹配，否則會增加該地區(qū)的發(fā)行成本，從而減少彩票公益金的募集金額。

（3）銷售網(wǎng)點(diǎn)增長率。銷售網(wǎng)點(diǎn)增長率=（本年銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量-上年銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量）/上年銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量×100%。銷售網(wǎng)點(diǎn)增長率反映某一地區(qū)彩票銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量的年增長幅度，該指標(biāo)越大，說明該地區(qū)銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量增長速度越快，銷售工作完成較好。

（二）分配階段

（1）人均彩票公益金=某地區(qū)分配的彩票公益金金額/該地區(qū)人口總數(shù)。人均彩票公益金反映彩票公益金對某一地區(qū)分配時(shí)的傾斜度，該指標(biāo)越大說明彩票公益金傾斜力度越大，在計(jì)算該指標(biāo)時(shí)還要注意比較不同地區(qū)財(cái)政收入、人均彩票公益金的差距，以及該地區(qū)人均財(cái)政收入，綜合判斷彩票公益金的分配是否合理，例如比較人均彩票公益金和人均財(cái)政收入正反向關(guān)系，如果成反向關(guān)系，說明較好地實(shí)現(xiàn)了地區(qū)間均等化。

（2）項(xiàng)目分配公益金比重=項(xiàng)目彩票公益金分配的金額/本年彩票公益金的金額×100%。項(xiàng)目分配公益金比重是指使用彩票公益金資助的項(xiàng)目金額占本年整個(gè)彩票公益金的總額比重，該指標(biāo)越大，說明該項(xiàng)目在本年度分配的彩票公益金金額越大，相對比較重要，通過該指標(biāo)可以判斷彩票公益金是否分配到了規(guī)定的重點(diǎn)領(lǐng)域，例如，民政部門就規(guī)定將推動(dòng)老年人、殘疾人、兒童福利事業(yè)作為福利彩票公益金分配的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（三）使用階段

（1）彩票公益金投入率=本年彩票公益金投入額/（本年彩票公益金募集總額+上年彩票公益金結(jié)余）×100%。彩票公益金投入率反映本年度彩票公益金投入的比重，該指標(biāo)越大說明本年度彩票公益金對社會公益事業(yè)資助的力度越大。

（2）違規(guī)資金所占比重=未依照規(guī)定用途或超范圍使用資金的金額/（本年彩票公益金募集總額+上年彩票公益金結(jié)余）×100%。違規(guī)資金所占比重反映違規(guī)資金的規(guī)模，該指標(biāo)越小甚至為零，說明彩票公益金全部或者絕大部分均按照國務(wù)院規(guī)定的用途且沒有超范圍使用。指標(biāo)越大說明違規(guī)使用彩票公益金的情況越嚴(yán)重。

（3）未招投標(biāo)項(xiàng)目所占比重=未招投標(biāo)項(xiàng)目金額/本年彩票公益金資助項(xiàng)目總金額×100%。未招投標(biāo)項(xiàng)目所占比重反映了彩票公益金資助項(xiàng)目中沒有通過招投標(biāo)立項(xiàng)的項(xiàng)目的金額所占的比重，該指標(biāo)越小說明彩票公益金資助項(xiàng)目的招投標(biāo)工作推行的越好，因此該指標(biāo)數(shù)值越小越好，可以為零。

（4）彩票公益金損失率=（彩票公益金計(jì)劃投入金額-彩票公益金實(shí)際資助金額）/彩票公益金計(jì)劃投入金額× 100%。彩票公益金損失率主要反映彩票公益金在使用過程中的損失程度，該指標(biāo)越大，說明彩票公益金在使用過程中浪費(fèi)的情況越嚴(yán)重。

（5）項(xiàng)目按期完工率=本年按期完工的項(xiàng)目數(shù)量/本年應(yīng)完工項(xiàng)目的總數(shù)×100%。項(xiàng)目按期完工率指標(biāo)主要反映彩票公益金資助項(xiàng)目是否按照審批的時(shí)間按期完工，該指標(biāo)越大，說明項(xiàng)目按期完工的數(shù)量越多，彩票公益金資助項(xiàng)目的管理水平越好，一般而言彩票公益金資助的項(xiàng)目完工時(shí)間應(yīng)在一年以內(nèi)，涉及到基礎(chǔ)建設(shè)的項(xiàng)目完工時(shí)間應(yīng)在兩年以內(nèi)。

（6）項(xiàng)目盤虧數(shù)=賬面項(xiàng)目數(shù)—實(shí)際盤存項(xiàng)目數(shù)。項(xiàng)目盤虧數(shù)是指彩票公益金資助的項(xiàng)目賬面數(shù)和實(shí)際盤存數(shù)之間的差額，該指標(biāo)反映了彩票公益金資助項(xiàng)目投入使用后的管理水平，該指標(biāo)越小，說明項(xiàng)目的管理水平越高。

（7）項(xiàng)目合格率=項(xiàng)目合格數(shù)量/全部項(xiàng)目數(shù)量×100%。項(xiàng)目合格率是指彩票公益金資助項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)收合格的數(shù)量占全部資助項(xiàng)目數(shù)量的比率，反映資助項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，衡量項(xiàng)目管理水平。該指標(biāo)越高，說明項(xiàng)目質(zhì)量管理水平越高。

（四）監(jiān)督檢查階段

（1）每年公開彩票公益金使用情況的次數(shù)。該指標(biāo)反映指相關(guān)政府部門年度公開彩票公益金使用情況的頻率，次數(shù)越多，說明該地區(qū)彩票公益金使用情況的透明度越高，評價(jià)該指標(biāo)時(shí)還要結(jié)合公開的詳略程度綜合評價(jià)。

（2）社會公眾滿意度。社會公眾滿意度反映了社會公眾對彩票公益金資助項(xiàng)目的滿意程度，該指標(biāo)為定性指標(biāo)，主要是通過調(diào)查問卷的形式獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)查問卷可以通過發(fā)放紙質(zhì)問卷獲取，也可以通過互聯(lián)網(wǎng)、電話等多種形式獲取。

（3）項(xiàng)目閑置率=閑置的項(xiàng)目數(shù)量/項(xiàng)目總數(shù)×100%。該指標(biāo)反映了彩票公益金資助建設(shè)項(xiàng)目的使用情況，該指標(biāo)越小，說明項(xiàng)目利用率越高，彩票公益金發(fā)揮社會公益的作用越大；該指標(biāo)越大，說明項(xiàng)目的利用率越低，形成彩票公益金的浪費(fèi)。

（4）項(xiàng)目收費(fèi)。該指標(biāo)反映了彩票公益金資助項(xiàng)目的收費(fèi)情況，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否存在違規(guī)收費(fèi)的情況，對于免費(fèi)的項(xiàng)目是否有變相的收費(fèi)條目，對于經(jīng)批準(zhǔn)允許收費(fèi)的項(xiàng)目，需要檢查其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與審批的相一致，違規(guī)收費(fèi)的規(guī)模大小。

三、結(jié)論和建議

我國對于彩票公益金的績效審計(jì)評價(jià)總體而言還是比較薄弱，因此需要從多方面入手加強(qiáng)彩票公益金的績效審計(jì)評價(jià)工作。

第一，完善彩票公益金績效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重。目前彩票公益金績效審計(jì)指標(biāo)的研究還比較薄弱，即使在確定了彩票公益金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)之后，確定其重要程度即權(quán)重仍然是個(gè)難點(diǎn)，科學(xué)確定各指標(biāo)及其權(quán)重需要深入了解彩票公益金募集、分配、使用和監(jiān)督等環(huán)節(jié)的影響因素，深入分析，并在實(shí)際績效審計(jì)工作中不斷進(jìn)行完善。

第二，明確彩票公益金績效審計(jì)時(shí)限。目前，我國對彩票公益金的績效審計(jì)時(shí)限尚沒有明確的規(guī)定，彩票公益金的績效審計(jì)是各省級部門自行安排，造成了不同地區(qū)進(jìn)行彩票公益金績效審計(jì)的時(shí)間和頻率有很大的差異，而且一個(gè)地區(qū)的彩票公益金績效審計(jì)在時(shí)間的選擇上也顯得過為隨意。根據(jù)彩票公益金的特點(diǎn)，其績效審計(jì)可以和年度財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，每一年至少進(jìn)行一次績效審計(jì)，對于特殊情況可不定期的進(jìn)行，也可以和年度財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，在年度財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行績效審計(jì)。并且將績效審計(jì)的結(jié)果和相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)、工作人員的業(yè)績考核掛鉤，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對于表現(xiàn)好的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高其工作的積極性，同時(shí)也是對平時(shí)工作的一種約束。

第三，統(tǒng)一績效審計(jì)報(bào)告的格式。由于彩票公益金績效審計(jì)剛剛起步，還沒有對績效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，而績效審計(jì)報(bào)告是彩票公益金績效審計(jì)工作的最終體現(xiàn)，也是審計(jì)部門與其他各方進(jìn)行溝通的重要資料，如果績效審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，將使報(bào)告的可閱讀性降低，另外也不利于各地區(qū)彩票公益金績效審計(jì)結(jié)果的比較，因此審計(jì)署應(yīng)當(dāng)加快制定彩票公益金績效審計(jì)報(bào)告的格式，規(guī)范彩票公益金績效審計(jì)報(bào)告。

第四，推進(jìn)彩票公益金審計(jì)信息公開工作。彩票公益金來自社會公眾，因此彩票這個(gè)特殊行業(yè)不需要保密，相反它需要絕對的透明，除了彩票監(jiān)管部門及時(shí)公開彩票公益金的募集、分配和使用情況外，作為審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)及時(shí)將彩票公益金審計(jì)監(jiān)督工作的情況對外公開。將彩票公益金審計(jì)信息公開工作納入到政府審計(jì)信息公開工作中來，按照審計(jì)信息公開的程序，采取主動(dòng)公開和依申請公開等方式對社會公眾公開彩票公益金審計(jì)工作的信息，使彩票審計(jì)真正起到監(jiān)督行政權(quán)力、促進(jìn)彩票工作改進(jìn)的作用。

［1］財(cái)政部、民政部、國家體育總局：《彩票管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》，《國務(wù)院公報(bào)》2012年第18期。

（編輯 周 謙）