謝 博，程 宇，劉建峰

（中國人民解放軍軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，武漢 430035）

軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)探索

謝 博，程 宇，劉建峰

（中國人民解放軍軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，武漢 430035）

加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)，是強(qiáng)化軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量管理，確保軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。本文在客觀分析軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)存在的主要問題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的對策措施。

軍隊(duì)；審計(jì)；質(zhì)量評價(jià)

近年來，隨著各級對軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量越來越重視，軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工作也得到多方關(guān)注，軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)朝著規(guī)范化、制度化的方向發(fā)展。但在執(zhí)行過程中，受各種主、客觀因素影響，軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系的研究和建立還存在不少困難和問題，需要下大力研究和解決。

1　軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)存在的主要問題

1.1 相關(guān)法規(guī)制度不夠完善

有效開展軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)，必須以建立統(tǒng)一規(guī)范的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)法規(guī)體系作為基本前提和保障。解放軍審計(jì)署頒布的《軍隊(duì)審計(jì)工作質(zhì)量考評制度》，對軍隊(duì)審計(jì)工作質(zhì)量考評進(jìn)行了規(guī)范。各級審計(jì)部門在審計(jì)質(zhì)量管理過程中，從不同層面和角度制定了審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的工作規(guī)則與技術(shù)規(guī)范等，為規(guī)范軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)行為和程序提供了制度保障。但是，現(xiàn)行的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系還存在一些缺陷。一是可操作性有待提高。目前各單位的評價(jià)體系僅對評價(jià)的主要內(nèi)容和易操作的部分進(jìn)行了界定，而對其他相關(guān)內(nèi)容和難操作的部分則基本沒有涉及，或者規(guī)定不夠詳細(xì)，從而降低了評價(jià)的可操作性。二是法規(guī)制度的立法層次低。即各單位現(xiàn)行的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)制度，大多是各級審計(jì)部門以規(guī)定、規(guī)章或辦法的形式發(fā)布的，尚未上升到軍事法規(guī)制度的層次，沒有得到相應(yīng)權(quán)力部門的認(rèn)可，立法層次相對較低，且對評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用很少涉及，也在一定程度上制約了評價(jià)的效力。

1.2 評價(jià)主體范圍相對單一

制度的實(shí)施要能夠達(dá)到預(yù)期效果，除了要保證有健全的相關(guān)法律制度以外，還要具備精干高效的評價(jià)主體作為依托，從而更加有效和可靠。然而，軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的主體范圍相對單一?！盾婈?duì)審計(jì)工作質(zhì)量考評制度》規(guī)定，“審計(jì)工作質(zhì)量考評應(yīng)當(dāng)遵循按級負(fù)責(zé)、定期實(shí)施，區(qū)分對象、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，定性與定量相結(jié)合的原則。解放軍審計(jì)署負(fù)責(zé)對全軍各大單位審計(jì)工作質(zhì)量考評情況實(shí)施檢查；各軍區(qū)、各軍兵種、各總部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對所屬單位審計(jì)工作質(zhì)量實(shí)施考評”。這里只涉及上級審計(jì)部門對所屬審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)。對不同隸屬關(guān)系的審計(jì)部門間的同業(yè)互查、審計(jì)部門內(nèi)部自主評價(jià)等未見提及，加之不同主體所采取的考評方法、制定的考評指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，以及采取的考評程序也不一致，這樣的評價(jià)體制并不能構(gòu)成一個完整的評價(jià)體系，評價(jià)的范圍和內(nèi)容也就不夠全面，制約了評價(jià)體系的最佳效果。

1.3 評價(jià)指標(biāo)體系不夠系統(tǒng)完整

《軍隊(duì)審計(jì)工作質(zhì)量考評制度》規(guī)定，“審計(jì)工作質(zhì)量考評對象、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方式，分別由解放軍審計(jì)署和各大單位審計(jì)部門制定”?，F(xiàn)行的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系多是各級審計(jì)部門自行制定的，在評價(jià)體系的內(nèi)容、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置等方面存在一定差異，使得考評結(jié)果的參考性和可比較性受到制約。此外，由于缺少統(tǒng)一規(guī)范，目前軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置存在以下3個方面的問題。一是側(cè)重于合規(guī)性評價(jià)，而忽視效益性考評。主要評價(jià)審計(jì)是否符合現(xiàn)行的制度規(guī)定，而對審計(jì)所產(chǎn)出的軍事、社會和經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)不夠充分，缺少對審計(jì)工作綜合分析與全面評價(jià)，使評價(jià)的結(jié)果帶有一定的片面性。二是評價(jià)指標(biāo)設(shè)置呈平面化和單一性特征，多滿足上級審計(jì)部門的需求，對其他主體需求考慮較少，無法滿足不同層面、不同主體、不同項(xiàng)目的立體綜合評價(jià)的要求。三是缺乏量化評價(jià)指標(biāo)。未能將審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工作分解成一系列具體的、可測的、行為化和操作化的指標(biāo)體系，影響評價(jià)的科學(xué)性和可操作性。

2　加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的對策

2.1 樹立正確的評價(jià)觀念

對軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，其目的是充分調(diào)動審計(jì)人員的積極性，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。觀念是行動的先導(dǎo)，加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)，首先要與正確的質(zhì)量評價(jià)觀結(jié)合起來，構(gòu)建科學(xué)的評價(jià)體系，運(yùn)用合理的方法和手段。 因此，軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的主體，要樹立正確的評價(jià)價(jià)值觀，客觀看待評價(jià)工作。要充分認(rèn)識到審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的目的是為了進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也是實(shí)施有效激勵的有益過程。只有樹立正確的評價(jià)價(jià)值觀，才能建立起一支高水平的評價(jià)組織體系，也才能真正把評價(jià)工作落到實(shí)處，真正提高軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系的運(yùn)行效果，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)步提高。

2.2 加大軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)宣傳教育力度

軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)無論是在理論上，還是在實(shí)踐上均未得到較大發(fā)展，其中既有客觀條件限制，也有各級審計(jì)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)質(zhì)量評價(jià)缺乏足夠重視、主觀認(rèn)識不足的原因，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量在低水平徘徊。要實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的常態(tài)化發(fā)展，各級、各單位要高度重視，加強(qiáng)對軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的宣傳，使評價(jià)理念深入人心，提高各級審計(jì)部門和單位領(lǐng)導(dǎo)對對軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工作的認(rèn)識，評價(jià)工作的順利開展要作好輿論準(zhǔn)備、取得各方面的配合，要充分認(rèn)識到質(zhì)量評價(jià)與考核是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，是積累評價(jià)的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益的重要途徑和基本措施。軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的宣傳可以通過多種形式，如以立法的形式、通過各種總結(jié)或報(bào)刊雜志等多種宣傳方式，為軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)創(chuàng)造一個良好的行為環(huán)境。

2.3 健全軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)組織機(jī)構(gòu)

軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)是一項(xiàng)綜合性的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須建立高度權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，吸納各方面的評價(jià)專家，才能有效實(shí)現(xiàn)評價(jià)目的。一是成立軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)委員會和評價(jià)小組。在解放軍審計(jì)署綜合計(jì)劃局成立全軍審計(jì)質(zhì)量評價(jià)委員會，主要負(fù)責(zé)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)具體操作指南的制定和評價(jià)計(jì)劃的制定及下達(dá)，并為全軍開展軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)提供指導(dǎo)，同時(shí)負(fù)責(zé)承擔(dān)具體審計(jì)工作的復(fù)議和復(fù)審，以及負(fù)責(zé)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評選等工作。各級審計(jì)部門可依此建立評價(jià)小組，負(fù)責(zé)本單位的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工作。二是嘗試建立軍隊(duì)審計(jì)同業(yè)互查制度?？稍诮夥跑妼徲?jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，由各大單位審計(jì)部門組成評價(jià)組，跨各大單位間進(jìn)行互查互評，提出具體評價(jià)結(jié)論、意見和建議。由于評價(jià)組與被評價(jià)單位不存在隸屬關(guān)系，排除了不必要的干擾，評價(jià)組的獨(dú)立性能夠得到有效保證，得到的評價(jià)結(jié)論更加客觀、公正。

2.4 完善軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的法規(guī)制度

法規(guī)制度是開展質(zhì)量評價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有以法律、法規(guī)、規(guī)定的形式把評價(jià)工作確定下來，評價(jià)人員在進(jìn)行評價(jià)時(shí)才有法可依。一是制定軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系的法規(guī)制度。要加快軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的法制化建設(shè)步伐，在《軍隊(duì)審計(jì)基本準(zhǔn)則》等現(xiàn)有軍隊(duì)審計(jì)法規(guī)中增加軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)的內(nèi)容，細(xì)化《軍隊(duì)審計(jì)工作質(zhì)量考評制度》，并制定具體的評價(jià)方法和工作程序、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)結(jié)果等一系列統(tǒng)一的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)制度，明確評價(jià)工作規(guī)則、工作程序、組織方式及結(jié)果應(yīng)用等，并對相關(guān)行為主體的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行界定，加大軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工作的約束力，為有效開展軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)工作奠定法律基礎(chǔ)。

2.5 建立動態(tài)的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)信息庫

建立軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)信息庫，不僅有利于收集、查詢項(xiàng)目資料，及時(shí)反饋評價(jià)結(jié)果，而且可以為提高軍隊(duì)審計(jì)人員的工作能力提供有力的技術(shù)支撐。評價(jià)信息庫應(yīng)包括以下內(nèi)容，一是建立審計(jì)項(xiàng)目檔案庫。收集一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、組織實(shí)施全過程的數(shù)據(jù)資料。二是建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)檔案庫。收集、整理一定時(shí)期內(nèi)對特定審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查、評價(jià)的相關(guān)材料。三是建立評價(jià)專家數(shù)據(jù)庫。分審計(jì)項(xiàng)目類別，對評價(jià)專家進(jìn)行歸類，建立一個完備的專家數(shù)據(jù)庫。結(jié)合我軍的實(shí)際情況，可由解放軍審計(jì)署統(tǒng)一組織，各單位審計(jì)部門協(xié)助建立全軍統(tǒng)一的軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量專家?guī)?，由軍?duì)院校知名專家教授、部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，必要時(shí)也可聘請地方專家。專家可以受聘處理具體的評價(jià)工作，也可為具體審計(jì)項(xiàng)目提供咨詢和建議，為加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

2.6 加強(qiáng)對軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)主體的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

軍隊(duì)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)作用發(fā)揮的如何，在很大程度上取決于評價(jià)主體素質(zhì)的高低。要重點(diǎn)抓好現(xiàn)有人員的在職培訓(xùn)，使其更新知識，符合質(zhì)量評價(jià)的要求。一是抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。通過舉辦培訓(xùn)班等形式，對現(xiàn)有評價(jià)人員進(jìn)行培訓(xùn)，引導(dǎo)評價(jià)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的評價(jià)技術(shù)方法，熟悉軍隊(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)規(guī)則，更新擴(kuò)大知識面。二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育。通過多種手段對人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確其職責(zé)及職業(yè)道德，使評價(jià)主體樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。同時(shí)注重完善評價(jià)組織內(nèi)部的監(jiān)督制約體系，增強(qiáng)評價(jià)主體的自律意識和責(zé)任意識，使其具備較高的政治覺悟和良好的職業(yè)道德，確保評價(jià)工作的客觀、公正、公平。

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2016-04-12