丁少山（廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東　廣州　511450）

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企業(yè)多套賬現(xiàn)象的成因與對(duì)策研究

丁少山
（廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東廣州511450）

[摘要]企業(yè)普遍設(shè)置多套賬，產(chǎn)生原因不僅僅是由于中小企業(yè)管理水平低下、存在偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，更主要的還是因?yàn)槎愂照鞴艿膭傂耘c企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)在需要。隨著會(huì)計(jì)制度不斷與國(guó)際接軌，企業(yè)內(nèi)部管理的需求和外部要求之間的距離越來越大，內(nèi)賬會(huì)計(jì)有意無意充當(dāng)起管理會(huì)計(jì)的角色。堵不如疏，只有從改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、稅收制度以及開展管理會(huì)計(jì)研究多角度入手，幫助企業(yè)建立科學(xué)實(shí)用的管理會(huì)計(jì)體系，才能最終消除多套賬現(xiàn)象。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)賬；外賬；管理會(huì)計(jì)；解決思路

一、問題的提出

在當(dāng)今中國(guó)，企業(yè)普遍存在著多套賬現(xiàn)象。企業(yè)出于不同的目的，為了滿足不同要求對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制了兩套或者兩套以上多套賬。準(zhǔn)確地說，是同一會(huì)計(jì)主體對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取不同取舍，或者使用不同的會(huì)計(jì)核算方法，分別在不同套賬中反映，每套賬的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果不一致。大多數(shù)企業(yè)分兩套賬：內(nèi)帳和外賬。

所謂內(nèi)賬，是指僅僅提供給投資者和管理者使用的、比較完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部賬套，它反映每一筆真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要發(fā)生了，不管是否合規(guī)合法，有無票據(jù)都要反映出來，內(nèi)賬是完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

外賬就是對(duì)外的賬套，是提供給稅務(wù)、銀行等外部機(jī)構(gòu)使用的賬套，外賬是根據(jù)會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定記錄的，每張記賬憑證都是真實(shí)、合規(guī)、合法的賬。但是外賬并不一定能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

雖然眾所周知的多套賬現(xiàn)象長(zhǎng)期、普遍存在于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，但會(huì)計(jì)理論界所做的研究極少，究其原因不外乎以下幾點(diǎn)：第一，不少學(xué)術(shù)界人士認(rèn)為設(shè)置多套賬本身是個(gè)違規(guī)、違法的做法，內(nèi)賬與外賬并存現(xiàn)象并沒有得到公開的認(rèn)可，所以缺乏科學(xué)嚴(yán)格的定義。第二，設(shè)置多套賬的企業(yè)極其隱蔽而戒備，對(duì)此諱莫如深，很難取得公開的研究資料。再次，設(shè)置多套賬的企業(yè)以中小企業(yè)居多，往往與偷稅漏稅行為有關(guān)，學(xué)者們研究多套賬現(xiàn)象的時(shí)候，專注于多套賬與偷稅漏稅手法、研究賬外賬涉稅檢查手段等方面。筆者為研究這個(gè)現(xiàn)象，在不同的會(huì)計(jì)論壇上展開過討論，曾到數(shù)家相熟的公司做實(shí)地調(diào)查，曾對(duì)任教過的、現(xiàn)在在會(huì)計(jì)崗工作的學(xué)生發(fā)起問卷調(diào)查，我認(rèn)為，多套賬形成的原因極其復(fù)雜，后果各異，還需要社會(huì)各界獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，共同努力加以解決。

二、多套賬形成的原因及屬性分析

(一)多套賬形成與中小企業(yè)發(fā)展歷程有緊密相關(guān)

為數(shù)不少的大中型企業(yè)是從小微型家族企業(yè)成長(zhǎng)起來，家族企業(yè)從家庭作坊式的管理開始，老板對(duì)外跑業(yè)務(wù)、做銷售，老板娘對(duì)內(nèi)理財(cái)，掌控會(huì)計(jì)、出納，會(huì)計(jì)工作從流水賬開始。隨著企業(yè)不斷壯大，稅收從核定征收到查賬征收，從增值稅小規(guī)模納稅人到一般納稅人升級(jí)，會(huì)計(jì)設(shè)置的賬套慢慢分化為按照稅務(wù)部門以票控稅的要求設(shè)置了規(guī)范的賬套(外賬)和以前的流水賬(內(nèi)賬)。

不過，從企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展來看，如果該企業(yè)發(fā)展壯大到需要成上市的股份公司，最終必然要將內(nèi)外兩套賬完全合并。

(二)稅收政策的剛性是產(chǎn)生外賬的直接原因

首先，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收政策為主的外賬，必須適應(yīng)稅法規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)生費(fèi)用支出、列支生產(chǎn)成本，都需取得發(fā)票作為會(huì)計(jì)記錄的合法憑證。在稅務(wù)部門征管工作中，采用核定征收方式是以票控稅；查賬征收時(shí)，依然是發(fā)票管賬簿，以賬簿管稅收。稅收政策剛性強(qiáng)，政策導(dǎo)向的結(jié)果是虛開發(fā)票和假發(fā)票的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，屢禁不止。稅收政策的剛性帶來的另一個(gè)結(jié)果是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇問題，企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)出“到底應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬還是按稅法做賬”的疑問，本來，作為會(huì)計(jì)工作的大法應(yīng)該是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告也應(yīng)該是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，但現(xiàn)在，無論如何做賬，年末都要依據(jù)稅收政策加以調(diào)整，以致于許多企業(yè)干脆以稅法為準(zhǔn)繩處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：開具發(fā)票就確認(rèn)收入，收到發(fā)票就確認(rèn)成本費(fèi)用。

典型的案例是山東興民鋼圈股份有限公司IPO進(jìn)程中，被證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)延期繳納所得稅，其真實(shí)原因是該公司會(huì)計(jì)核算是直接按稅收發(fā)票進(jìn)行記賬，結(jié)果實(shí)際交納土地使用稅等地方稅大于實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)內(nèi)部管理需要是內(nèi)賬存在的根本原因

1.內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的實(shí)際情況。因此，內(nèi)賬核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)，不是形式。例如：企業(yè)向個(gè)體戶或者農(nóng)戶零星采購(gòu)物資，無法取得發(fā)票，白條無法入賬；企業(yè)所有者或者管理者的一些個(gè)人消費(fèi)，也從企業(yè)中出賬；業(yè)務(wù)員為拉業(yè)務(wù)為客戶支付的公關(guān)費(fèi)用；向不需要發(fā)票的客戶提供銷售或者服務(wù)，取得收入；其他沒有取得正式發(fā)票的現(xiàn)貨交易等等。這些業(yè)務(wù)都需要在內(nèi)賬中反映。

2.內(nèi)賬本質(zhì)是管理會(huì)計(jì)。雖然形式上具有流水賬的性質(zhì)，但本質(zhì)還是管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)。年終決算的時(shí)候，尤其是對(duì)業(yè)務(wù)人員年終考核與獎(jiǎng)勵(lì)，其業(yè)務(wù)員銷售成績(jī)計(jì)算、折扣多少、業(yè)務(wù)費(fèi)用花費(fèi)多少、最終應(yīng)該兌現(xiàn)多少獎(jiǎng)勵(lì)，都是依據(jù)內(nèi)賬計(jì)算出來。中小企業(yè)投資決策的時(shí)候，管理者需要測(cè)算直接成本、間接成本外，還要考慮社會(huì)公關(guān)方面的隱形成本，財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也主要來自于內(nèi)賬。

(四)設(shè)立多套賬成為避稅、偷漏稅的手段

2013年7月，財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司發(fā)布的一份報(bào)告顯示，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后的稅負(fù)達(dá)40%左右，超過經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的平均水平。①企業(yè)為了減少稅負(fù)，在外賬核算時(shí)，采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等的方法來達(dá)到少交各種稅費(fèi)的目的。因?yàn)槭菬o論查賬征收還是核定征收，我國(guó)稅務(wù)部門核查稅收的重點(diǎn)在于發(fā)票。發(fā)票本是真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證之一，是在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，向付款方開具的收款憑證。而且增值稅專用發(fā)票還是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算起著關(guān)鍵性作用。因此，在市場(chǎng)交易中，有無發(fā)票，交易價(jià)格會(huì)有明顯不同，“不要發(fā)票的話價(jià)格就便宜一點(diǎn)”的現(xiàn)象存在，成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇；市場(chǎng)仍然有虛開發(fā)票、買賣發(fā)票的現(xiàn)象存在，成為企業(yè)偷稅漏稅的誘因。通常做法是：在外賬中隱瞞收入，將購(gòu)貨方不需要發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)反映在內(nèi)賬；從市場(chǎng)購(gòu)買或者從關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票，計(jì)入外賬中，虛增成本費(fèi)用，卻不在內(nèi)賬反映。(中國(guó)行業(yè)研究網(wǎng)2013年7月發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)綜合稅負(fù)數(shù)據(jù)報(bào)告》顯示，相比日本、韓國(guó)和美國(guó)的企業(yè)約20%左右稅負(fù)，中國(guó)企業(yè)的稅負(fù)過重。http: // www.chinairn.com / news / 2013 07 25 / 110106846.html)

三、多套賬的處境及危害

(一)多套賬的處境

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條明確規(guī)定“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算”。顯然，私設(shè)的內(nèi)賬是違法的。該法第四十二條還規(guī)定了具體的違法懲罰細(xì)則。

因此，設(shè)立多套賬的企業(yè)無一不是諱莫如深，隱藏極好；而工商部門和稅務(wù)部門常常依據(jù)稅收申報(bào)情況查賬，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量或者經(jīng)營(yíng)規(guī)模，尋找蛛絲馬跡，嚴(yán)厲打擊。不少中小企業(yè)在這場(chǎng)貓和老鼠的游戲中感到疲于奔命。筆者有不少學(xué)生、朋友從事會(huì)計(jì)工作，在調(diào)查中向我吐槽：為了隱藏內(nèi)賬，不少企業(yè)機(jī)關(guān)算盡，有的內(nèi)賬還是用手工做，有的將內(nèi)賬與外賬設(shè)在企業(yè)不同的辦公地點(diǎn)，有的企業(yè)干脆將外賬外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他代理記賬機(jī)構(gòu)做，自己的會(huì)計(jì)用筆記本電腦做內(nèi)賬，以便隨時(shí)轉(zhuǎn)移。

(二)多套賬的危害

首先，是無形中增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。我所調(diào)查的會(huì)計(jì)人員沒有一個(gè)不痛恨多套賬做法的。有不少會(huì)計(jì)人員需要在多套賬之間不停的切換，但仍然不能保證不出差錯(cuò)。在2012年打擊商業(yè)賄賂專項(xiàng)行動(dòng)中，廣州某企業(yè)被工商管理部門從一筆本該計(jì)入內(nèi)賬、沒有開具發(fā)票的銷貨款中查出問題，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)私設(shè)內(nèi)賬，給予重罰。

第二，多套賬的存在無形中增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，增加了整個(gè)企業(yè)管理的工作量。由于要應(yīng)付工商、稅務(wù)部門的檢查，應(yīng)付每年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)所得稅清繳鑒證工作，財(cái)務(wù)人員重復(fù)錄入憑證，針對(duì)收付款憑證需要核對(duì)一致，核對(duì)工作量大；銷售部門與倉儲(chǔ)管理部門基本上都是準(zhǔn)備兩份材料，而且要與每份合同相對(duì)應(yīng)。企業(yè)管理的工作量增大的同時(shí)，降低了企業(yè)的管理效率。

第三，多套賬的存在，催生了一些造假行為的市場(chǎng)。不少會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在開展正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)同時(shí)，開辦內(nèi)賬外賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)班，名曰“真賬實(shí)操”，宣稱：運(yùn)用真實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)案例開設(shè)多套賬教學(xué)，相當(dāng)于進(jìn)行企業(yè)實(shí)習(xí)培訓(xùn)，是會(huì)計(jì)入門的最佳捷徑。這些所謂的做賬技巧，大多數(shù)都是傳授一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如何與財(cái)務(wù)合謀造假的做法，是擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

第四，多套賬的存在，使得員工沒有安全感。無論是業(yè)務(wù)員還是會(huì)計(jì)人員誰都怕做內(nèi)外賬，會(huì)計(jì)人員日常核算中會(huì)計(jì)憑證和賬冊(cè)都需要分別放置。企業(yè)員工做多套賬盡管是在企業(yè)管理者的授意下行為，但是一旦被工商稅務(wù)部門查處，屬于違法行為，會(huì)計(jì)從業(yè)資格被吊銷，會(huì)計(jì)人員不可能從勞動(dòng)合同中得到合理保證，也不可能從企業(yè)得到補(bǔ)償，他們經(jīng)常為此提心吊膽。

四、解決多套賬問題的思路

(一)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，允許不合規(guī)的票據(jù)作為憑證入賬

建議修改《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)中諸于“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”類似條款，允許不合規(guī)的收據(jù)、發(fā)票作為憑證入賬，但是在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候，應(yīng)該做為納稅調(diào)整的內(nèi)容予以扣除，這樣才能為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而消除內(nèi)賬。

(二)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)繩

第一，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅法處理出現(xiàn)差異，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)繩。面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要做賬務(wù)處理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的起點(diǎn)，而稅法只是界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收義務(wù)，稅收義務(wù)最終需要通過會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2003年聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》，明確了對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行處理的原則：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

第二，應(yīng)適當(dāng)減少會(huì)計(jì)與稅法的差異。在各大會(huì)計(jì)論壇上，廣大會(huì)計(jì)工作者列舉會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異至少包括借款費(fèi)用的處理、銷售收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、無形資產(chǎn)的攤銷、工資薪金及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”的核算等10多種差異，都需要做納稅調(diào)整。盡管會(huì)計(jì)和稅法兩者的立法基礎(chǔ)不同，但是減少會(huì)計(jì)與稅法的差異仍然有不少的可以改進(jìn)的地方。

(三)建立切合實(shí)際的管理會(huì)計(jì)理論體系，推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展

我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后②，管理會(huì)計(jì)的職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合，要緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，理論研究必需聯(lián)系實(shí)際。中國(guó)的非上市企業(yè)，很大程度上都是只關(guān)注稅務(wù)籌劃和自己觀念中的企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)的發(fā)展也帶有很強(qiáng)的高層自身的個(gè)人色彩。打破這種局面，就需要建立一套具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理與發(fā)展。(2014年7月31日樓繼偉為中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的“中國(guó)管理會(huì)計(jì)系列講座”所作首場(chǎng)報(bào)告中指出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)。參見財(cái)政部網(wǎng)站http:// www.mof.gov.cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308.html)

1.設(shè)計(jì)科學(xué)實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理報(bào)表體系。中小企業(yè)業(yè)主更重視現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入與流出、利潤(rùn)與成本費(fèi)用的分析比對(duì)、預(yù)算執(zhí)行分析以及企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效考評(píng)分析等，設(shè)計(jì)使用而科學(xué)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系就顯得尤為重要。理想的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括：現(xiàn)金流量及其分析報(bào)表、經(jīng)營(yíng)成果分析報(bào)表、內(nèi)部的績(jī)效考評(píng)統(tǒng)計(jì)與分析報(bào)表、稅務(wù)分析報(bào)表、融資分析報(bào)表、資產(chǎn)權(quán)益和債權(quán)債務(wù)報(bào)表。最終，這些報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展，為企業(yè)決策提供可靠的信息。

2.設(shè)計(jì)科學(xué)實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制體系，引導(dǎo)中小企業(yè)提高企業(yè)管理水平，最終做到兩賬合一。從明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基本要求建立企業(yè)內(nèi)部控制框架。在班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架，內(nèi)部管理轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)管理控制，內(nèi)賬逐步成為財(cái)務(wù)管理控制工具與手段，最終實(shí)現(xiàn)兩賬合一。

五、結(jié)語

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度為主的外帳與以管理需要為主的內(nèi)帳并存，是當(dāng)下企業(yè)常見的現(xiàn)象，多套賬形成的原因紛繁復(fù)雜，后果各異。外賬不一定全是虛假的，內(nèi)帳也不一定全是真實(shí)的。依靠高壓手段嚴(yán)厲打擊，徹底消滅多套賬現(xiàn)象是不必要也是不可能的，只有合理引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)性，尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，同時(shí)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論，幫助企業(yè)建立科學(xué)實(shí)用的管理會(huì)計(jì)體系，才能最終消除多套賬現(xiàn)象。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

[作者簡(jiǎn)介]丁少山(1968－)，安徽安慶人，廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士。研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、管理會(huì)計(jì)。

[收稿日期]2016-03-15

[文章編號(hào)]1009-6043（2016）02-0101-03

[中圖分類號(hào)]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B