姜鵬（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江　哈爾濱　150030）

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淺析金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題與對(duì)策研究

姜鵬
（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江哈爾濱150030）

[摘要]金融企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有公開詳細(xì)、真實(shí)準(zhǔn)確、審慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)忍卣?。其?huì)計(jì)報(bào)表主要包括家底、盈利、質(zhì)量、潛力、風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容，并按照制定方案、收集資料、審定研判、整理分析、反饋改正等步驟進(jìn)行分析。分析方法有單指標(biāo)分析法、結(jié)構(gòu)比重分析法、比較分析法、因素分析法、財(cái)務(wù)比率分析法。針對(duì)金融企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表自身缺陷明顯、真實(shí)性存疑、造假成本低等薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)采取要求企業(yè)加大報(bào)表內(nèi)容和信息披露的廣度與深度，使用經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，規(guī)范會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升和豐富財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段等改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]金融企業(yè)上市公司；會(huì)計(jì)報(bào)表；問題；建議

一、金融企業(yè)上市公司及其財(cái)務(wù)報(bào)表特征

(一)金融企業(yè)上市公司特征

1.部分金融企業(yè)上市公司是坐“直通車”改制而成。比如四大國有商業(yè)銀行原來都是國有企業(yè)，由于政府投入較多，國家仍處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位。盡管已經(jīng)上市，但也離不開國家政策的支持。總體運(yùn)營情況較好，業(yè)務(wù)增長很快，發(fā)展較為穩(wěn)健。

2.企業(yè)開放透明程度高。上市公司股票公開發(fā)行，股票自由買賣，“自己的鈔票自己做主”；吸收社會(huì)閑散資金用來擴(kuò)大規(guī)?；騽?chuàng)造利潤；定期向股東和社會(huì)公眾如實(shí)、負(fù)責(zé)任公布重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，披露與公司經(jīng)營有關(guān)的信息。

3.財(cái)產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)和使用權(quán)分離。股東一旦購進(jìn)股票，即失去了購買股票的那部分資產(chǎn)的使用權(quán)。在公司解散或破產(chǎn)時(shí)，不能要求股東以個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)，只能對(duì)公司的資產(chǎn)提出要求。個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)使用權(quán)是互相獨(dú)立。

4.金融企業(yè)上市公司體量大、效益好。由于金融企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和相對(duì)壟斷的環(huán)境。金融企業(yè)與企業(yè)的“興衰”息息相關(guān)、密不可分。優(yōu)勢(shì)地位和相對(duì)有利的條件，使金融企業(yè)上市公司股票成為“股市”上的“香餑餑”，備受追捧和青睞，成為股市中不可或缺的重要力量和“生力軍”。

(二)金融企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表特征

1.公開詳細(xì)。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告體系的可理解性、可讀性比較強(qiáng)、基本做到了通俗易懂。上市公司還要向投資者提供更多的是非財(cái)務(wù)信息，對(duì)各種情況要作充分說明，讓編者編得明明白白，用者看得清清楚楚。

2.真實(shí)準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息具有真實(shí)性、可核對(duì)性、中立性和準(zhǔn)確性。對(duì)投資者、決策者來說是十分有價(jià)值和閱讀性。虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表害國家、害企業(yè)、害人害己。

3.審慎嚴(yán)謹(jǐn)。1993年國務(wù)院頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及1998年通過的《中華人民共和國證券法》等，在法律上要求上市公司提交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)性是當(dāng)前上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上的最大問題，這個(gè)問題也造成了我國證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)性主要表現(xiàn)在以下方面：

1.上市公司在使用資金的方向上會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，很多的上市公司的大股東因?yàn)檎莆罩涔镜拇蟛糠止蓹?quán)，在資金的使用上更有力度，在資金使用方面往往不采用其他小股東甚至不告訴小股東的方式，使用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行欺騙和掩飾，侵害其他股東利益。

2.公司的大型股東為了保證自己的利益，往往在財(cái)務(wù)報(bào)表上編造真實(shí)的業(yè)績(jī)，從而來誤導(dǎo)其他小股東的投資，使自己獲利。

3.在盈利方面，上市公司往往為了自己的利益采取不寫真實(shí)信息的做法，從而進(jìn)行逃稅等等，這不僅嚴(yán)重影響了市場(chǎng)環(huán)境，也給其他投資人帶來了不良影響，影響其他股東的投資。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表不充分

上市公司為了保持良好形象，獲得更大利益，往往不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露自己不利的一面。不少的上市公司對(duì)自己的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行過量的披露，甚至炒作。例如在企業(yè)償還能力上披露就很不充分。這種會(huì)計(jì)報(bào)表的方式對(duì)投資者的正確判斷企業(yè)的投資前景造成了很大的困擾，使他們不能做出正確的判斷，一方面是危害了投資人，另一面也給上市公司帶來不好的口碑。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表不及時(shí)

上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表如果不及時(shí)，將會(huì)為投資者的投資帶來深刻不良影響。尤其是在股票市場(chǎng)上，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不及時(shí)，就可能給幕后交易和操縱市場(chǎng)的行為帶來可乘之機(jī)，給投資者帶來利益受損。我國會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)法律條文有相關(guān)規(guī)定：上市股份公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度的六個(gè)月結(jié)束之后將財(cái)務(wù)報(bào)表完成，在這么長的時(shí)間內(nèi)很容易產(chǎn)生不合理的操縱事件，一旦會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，很容易給投資者的正確判斷造成影響。對(duì)投資者的積極性也產(chǎn)生一定的影響，對(duì)上市公司以后的市場(chǎng)融資也會(huì)帶來影響。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范

財(cái)務(wù)報(bào)表的不規(guī)范對(duì)于一個(gè)上市公司的形象有很大影響，往往決定了這個(gè)公司的態(tài)度。會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范主要表現(xiàn)在：

1.部分公司逾期進(jìn)行業(yè)績(jī)預(yù)告或變更業(yè)績(jī)預(yù)告類型。這一方面表明上市公司財(cái)務(wù)管理水平有待提高。另一方面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師守法意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待增強(qiáng)。

2.年報(bào)摘要的編制不規(guī)范。部分公司年報(bào)摘要的編制敷衍了事。有的摘要遺漏重要的內(nèi)容，有的公司摘要卻完全照搬年報(bào)正文。

3.對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。一些公司一方面存在大股東非正常占用資金等不良現(xiàn)狀，另一方面卻不在治理結(jié)構(gòu)中解釋問題，提出改進(jìn)措施。

4.一些公司以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告。有些金額巨大，需經(jīng)股東大會(huì)審批的交易，不少公司既未履行信息披露義務(wù)，也未履行相關(guān)審批程序。

三、金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容、步驟

(一)金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容

金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)主要來源于公司定期編制的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)報(bào)表使用者的目的和側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)報(bào)表與分析的內(nèi)容主要包括以下方面：

1.看家底。企業(yè)的實(shí)力強(qiáng)不強(qiáng)，家底厚不厚是大家比較非常關(guān)心的，而出于企業(yè)安全性的考慮，也受到管理者與股東的普遍關(guān)注。(1)資本充足率：是資本總額與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額的比例，反映其抵御風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)力和能力；(2)存貸款比例：從總體上控制資金占用和資金來源；(3)中長期貸款比例：反映資產(chǎn)流動(dòng)性的強(qiáng)弱，比例越高，資產(chǎn)的流動(dòng)性越弱；(4)資產(chǎn)流動(dòng)性比例：反映銀行支付能力的一個(gè)重要指標(biāo)，也是確保銀行清償實(shí)力的控制指標(biāo)；(5)備付金比例：反映銀行支付能力的重要指標(biāo)，揭示銀行對(duì)存款支取的保證程度。

2.看盈利。一年忙到頭，賺錢知多少。股東關(guān)心回報(bào)，債權(quán)人關(guān)心本和息，管理者衡量業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)得失。盈利能力的高低決定著企業(yè)流動(dòng)性的強(qiáng)弱和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而盈利能力的分析是各方關(guān)注的焦點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容之一。金融企業(yè)上市公司看盈利要看下面三個(gè)指標(biāo)：(1)凈利息率=(利息收入-利息支出)÷利息收入× 100%；(2)資產(chǎn)收益率=實(shí)現(xiàn)利潤總額÷資產(chǎn)總額× 100%；(3)資本利潤率：自有資金利潤率=利潤總額÷自有資金總額×100%，反映銀行經(jīng)營的資金效益，即銀行自有資金經(jīng)過1年后的獲利率。指標(biāo)越高，說明銀行業(yè)務(wù)的盈利水平較好

3.看質(zhì)量。資金的使用率和周轉(zhuǎn)快，資產(chǎn)流動(dòng)性好，就會(huì)受到股東和企業(yè)管理者的重視。企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面都必須圍繞著利潤最大化這一中心運(yùn)轉(zhuǎn)。較強(qiáng)的流動(dòng)性是提高盈利性的條件和降低風(fēng)險(xiǎn)的保證。(1)貸款質(zhì)量比例：逾期貸款比例=逾期貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100%，百分比不超過8%；(2)呆滯貸款比例=呆滯貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100%，百分比不超過3%。

4.看潛力。企業(yè)的發(fā)展能力，投入產(chǎn)出比較高，是股民眼中的“績(jī)優(yōu)股”、“藍(lán)籌股”。盡管現(xiàn)在有的企業(yè)日子過得不是太“舒坦”，業(yè)績(jī)不是太好和優(yōu)秀，在經(jīng)過資產(chǎn)重組、新品開發(fā)或轉(zhuǎn)向經(jīng)營等變化后，能量得到發(fā)揮，業(yè)績(jī)一路飄紅?？疾槠髽I(yè)的發(fā)展能力、未來潛力有以下指標(biāo)：(1)企業(yè)地位：市場(chǎng)占有率、企業(yè)知名度及企業(yè)與政府的關(guān)系等；(2)企業(yè)素質(zhì)：管理、技術(shù)水平、職工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)、靈活處理解決問題的能力等；(3)企業(yè)無形資產(chǎn)：專利權(quán)及商標(biāo)等。

5.看風(fēng)險(xiǎn)。利用事項(xiàng)識(shí)別技巧比如事項(xiàng)目錄、流程分析來分辨風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)顯得十分重要。保證財(cái)務(wù)的資金投入到安全、保險(xiǎn)的項(xiàng)目和地方，投入到能夠盡快出效益的企業(yè)中。風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)比例=各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)月末余額/總資產(chǎn)月末余額×100%，百分比不超過60%。

(二)金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟

為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表分析的有效進(jìn)行，必須遵循科學(xué)合理的分析步驟，以求達(dá)到事半功倍的效果。一般來講，會(huì)計(jì)報(bào)表分析包括以下幾步驟：

1.制定方案。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、不同的分析形式對(duì)報(bào)表所提供信息的要求不同，要按照分析目的確定包括報(bào)表分析的范圍，采用的分析方法，分析工作的組織等，制定合理、科學(xué)、切實(shí)可行的方案。

2.收集資料。分析方案確定后，可通過查閱資料、專題調(diào)研、參加會(huì)議、訪問專家等多方收集被分析問題的會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)、收集報(bào)表以外的相關(guān)資料。

3.審定研判。首先應(yīng)審定相關(guān)資料間是否有偏差和出入，所收集資料是否真實(shí)完整，然后對(duì)收集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募庸ふ?，來檢查和發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)藏在報(bào)表資料中的重要關(guān)系、其他一些能夠說明問題的指標(biāo)和數(shù)據(jù)。

4.整理分析。尋找數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系，聯(lián)系企業(yè)客觀環(huán)境，解釋形成現(xiàn)狀的原因，暴露存在的問題，揭示成績(jī)與失誤，探討改進(jìn)辦法與途徑，歸納整理形成一份敘述詳細(xì)、論據(jù)充分、研究透徹的會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告。

5.反饋改正。股市發(fā)展變化莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變。隨著時(shí)間的推移，新的資料產(chǎn)生了，原來重要的資料可能已變得不重要，處于次要位置；原來次要的或不被重視的資料，卻變得異常重要。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一個(gè)連續(xù)的，不斷更新和修正的過程。

三、金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法

會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法很多，有定性分析方法與定量分析方法。會(huì)計(jì)報(bào)表分析一般以定性分析方法為輔、定量分析方法為主。主要有以下分析方法：

(一)單指標(biāo)分析法

單指標(biāo)分析法是以從報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表中取得或計(jì)算的單獨(dú)一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法。包含如資產(chǎn)、凈利潤等絕對(duì)數(shù)指標(biāo)和相對(duì)數(shù)指標(biāo)(如流動(dòng)比率)。依靠分析者的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)分析的知識(shí)來評(píng)價(jià)報(bào)告期指標(biāo)的好壞。

(二)結(jié)構(gòu)比重分析法

結(jié)構(gòu)比重分析法是在同一會(huì)計(jì)報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過計(jì)算同類各項(xiàng)目在總體中的比重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系的方法。通常用百分?jǐn)?shù)表示，故又被命名為共同分析法或結(jié)構(gòu)百分比分析法。結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表或共同比報(bào)表就是用這種方法編制的報(bào)表。

(三)比較分析法

比較分析法是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要項(xiàng)目、指標(biāo)同分析者選定的標(biāo)準(zhǔn)做比較，確定其差異，并據(jù)以判斷、衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和成績(jī)好壞的分析方法。比較的對(duì)象或標(biāo)準(zhǔn)常有計(jì)劃數(shù)、上年同期數(shù)、同行業(yè)平均水平、歷史最好水平等。比較分析法依據(jù)不同的分析標(biāo)準(zhǔn)可以再細(xì)分：一是按分析數(shù)據(jù)的表示方法，分為相對(duì)數(shù)比較和絕對(duì)數(shù)比較；二是按分析比較的會(huì)計(jì)期間，分為同期比較和多期比較；三是按評(píng)價(jià)比較的對(duì)象，分為企業(yè)自身的比較和企業(yè)之間的比較。

(四)因素分析法

因素分析是依據(jù)影響因素和分析指標(biāo)之間的關(guān)系，根據(jù)數(shù)量確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響大小。因素分析法有指標(biāo)分解法、差額分析法、連環(huán)替代法和定基替代法。

(五)財(cái)務(wù)比率分析法

財(cái)務(wù)比率分析法主要包括：償債能力比率分析、營運(yùn)能力比率分析、盈利能力比率分析、股票市價(jià)比率分析。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)比率分析是指動(dòng)用公開披露的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他有關(guān)信息，對(duì)同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目，以比率的形式反映它們的相互關(guān)系，據(jù)以評(píng)價(jià)該公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析方法。

四、金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的薄弱環(huán)節(jié)和改進(jìn)舉措

盡管會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，制定經(jīng)濟(jì)決策有著不可替代的顯著作用，但由于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的局限性和分析過程中可能出現(xiàn)的問題等種種主客觀因素的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表分析及其分析方法仍然存在不盡如人意的方面，存在以下不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的薄弱環(huán)節(jié)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表自身缺陷明顯。金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表目前均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，它是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)算作當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制是反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性存疑。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)間接導(dǎo)致經(jīng)營者作假。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是追求利潤最大化、股票收益最大化、股東財(cái)富最大化和相關(guān)利益最大化等。上面無論哪一種萬變不離其宗——股價(jià)。只有股價(jià)的長期上漲才能造就了無數(shù)的暴利神話，才能使造假的企業(yè)獲得更大的收益。為了使上市公司股價(jià)往上跑和節(jié)節(jié)高。效益不好或者達(dá)不到要求只有東拼西湊，弄虛作假掩飾困境而做假賬。例如利用資產(chǎn)重組做假賬，用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型做法是：(1)借助關(guān)聯(lián)交易由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；(2)由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；(3)由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國有企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析影響巨大。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，選擇的會(huì)計(jì)政策不同，由此得出的結(jié)果也不一樣。企業(yè)都會(huì)選擇有利于自己的會(huì)計(jì)政策來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如在折舊計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)、所得稅繳納以及對(duì)外資收益的確認(rèn)，企業(yè)有選擇的采用不同的會(huì)計(jì)政策，從而調(diào)節(jié)收益，以達(dá)到“瞞天過海”操縱利潤的目的，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析淪為“空中樓閣”。

4.在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上存在誤區(qū)和偏差。有些分析人員錯(cuò)誤的認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是通過記好各種賬，算出各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。其實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析范圍要大得多，并不局限于比率分析等，許多其他信息如發(fā)展趨勢(shì)、產(chǎn)品周期、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等一些表外附注的影響不容忽視。另外，在財(cái)務(wù)比率分析中，鑒于各行業(yè)比率水平相差很大，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得財(cái)務(wù)比率分析沒有參考數(shù)據(jù)，無法衡量出企業(yè)在本行業(yè)中的排名，自然也就難以得出令人信服的分析結(jié)論。

5.造假成本低。造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，是上市公司敢于報(bào)表造假的另一重要原因。我國《會(huì)計(jì)法》中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并沒有涉及民事責(zé)任的處罰。對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處理往往采取“輕外部處罰，重內(nèi)部處理；個(gè)人處罰輕，單位處罰重；忽視法律懲罰，倚重經(jīng)濟(jì)處理”的做法，這就使造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。要沒收造假所得或罰得他傾家蕩產(chǎn)，身無分文，身敗名裂。其次對(duì)監(jiān)管者的責(zé)任追究不到位。對(duì)于查出的造假事件的處罰彈性很大，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰，大事化小。

(二)改進(jìn)舉措和對(duì)策

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上，應(yīng)要求企業(yè)加大報(bào)表內(nèi)容和信息披露的廣度和深度，區(qū)分重要的信息和不重要的信息，注重質(zhì)量而不是數(shù)量，在數(shù)據(jù)的實(shí)用性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、完整性和及時(shí)性方面下功夫。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)使用經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析有一個(gè)可靠的基礎(chǔ)；這對(duì)于有效制止和防范利用會(huì)計(jì)信息弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量具有重要作用和意義。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)政策，讓操縱利潤、修飾成本、抬高收入等不規(guī)范操作沒有使用的空間，對(duì)利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤、利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤、利用時(shí)間差(跨年度)調(diào)節(jié)利潤等不法行為制定更加完善和規(guī)范的制度，使企業(yè)在選擇使用會(huì)計(jì)政策時(shí)，“歪嘴和尚”練歪經(jīng)時(shí)沒有用武之地，會(huì)計(jì)政策更趨合理。

4.應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)測(cè)和培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的高低，取決于會(huì)計(jì)人員的“德”、“才”等諸多方面。其中，“德”則取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)?！安拧眲t取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力等。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)，崗位成才，提升自己。

5.應(yīng)提升和豐富財(cái)務(wù)報(bào)表分析的手段。運(yùn)用最新的數(shù)理分析方法、吸收借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和好的做法，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析走在企業(yè)管理和發(fā)展的前面，及時(shí)出新，為報(bào)表使用者提供詳實(shí)的決策和投資依據(jù)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]

[收稿日期]2016-03-07

[文章編號(hào)]1009-6043（2016）02-0128-04

[中圖分類號(hào)]F830.91

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B