文/李　英

對營改增可行性和影響的理論研究

文/李英

伴隨國家的發(fā)展，我國營改增的改革模式已經(jīng)在多個行業(yè)中得以實現(xiàn)，并且對許多行業(yè)也形成了本質(zhì)上的改變。營改增是我國宏觀調(diào)控的一項重要措施，能夠推動我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，并且具備顯著的現(xiàn)實價值以及理論性意義。但是，營改增對各行各業(yè)的影響并不一樣。對此，為了更加全面地認(rèn)識營改增，本文詳細(xì)分析營改增的可行性以及對多個行業(yè)的影響。

營改增；可行性；影響

營改增也就是將營業(yè)稅改為增值稅，營改增是2011年國家稅務(wù)總局實施的一種試點方案，目前在許多行業(yè)中已經(jīng)有了初步的應(yīng)用。因為營改增的出現(xiàn)，許多企業(yè)的經(jīng)濟收入發(fā)生了徹底性改變，尤其是建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，但是，對于不同的行業(yè)，其影響并不相同。對此，營改增的可行性和影響的理論研究有著顯著的現(xiàn)實意義。

一、營改增稅負(fù)與機制優(yōu)缺點的理論分析

增值稅主要是以商品在流通過程中形成的增值額作為計稅依據(jù)而繳納的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，增值稅主要是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物的個人或單位實行的一種增值稅征收稅種［1］。在我國各個類型的稅種中，增值稅是我國整體稅收的60％。實際上，商品新增價值在流通與生產(chǎn)過程中并不容易計算。對此，我國也應(yīng)用國際上較為常見的稅款抵扣方式［2］。也就是按照銷售商品以及勞務(wù)的銷售額，根據(jù)規(guī)定的稅率核算出銷售的稅額，并抵扣商品進項稅額，進而形成的差額就是增值部分所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，這一種計算方式也有效的展現(xiàn)了增值額計稅的原則。

增值稅可以理解成為代收代繳，最終由消費者來承擔(dān)，但是整個商業(yè)流程并不是一定會完成，在每一個生產(chǎn)流程中的增值稅都會形成一定的商業(yè)風(fēng)險。例如，一棟房子成本是100萬，加上增值稅就要117萬元，但如果房子并沒有賣出，此時商家就必須自己承擔(dān)17萬元的資金風(fēng)險，這也就間接體現(xiàn)了商家對于資金鏈的需求和商家自身的經(jīng)濟實力。對此，我國當(dāng)前實行的增值稅，最終承擔(dān)者也就是消費者，但是根據(jù)增值稅代收代繳的原理，這也一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟收入。

營業(yè)稅是買賣雙方共同承擔(dān)的稅費，所指的營業(yè)稅，主要是指在我國境內(nèi)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的個人或單位所獲得的營業(yè)額征收的一種勞務(wù)稅或商品稅［3］。營業(yè)稅的計稅主要是按照營業(yè)額，但是增值稅主要是按照計稅增值額。對此，增值稅能夠降低企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)減稅的目的。但是，從兩種稅收體系而言，營業(yè)稅的繳納主要是在交易已經(jīng)成立的情況下，換言之，就不會存在資金空缺的問題，這也就一定程度降低了因市場交易未達成而形成的風(fēng)險。假設(shè)在市場景氣的情況下，企業(yè)的經(jīng)濟狀況良好，消費者就會多承擔(dān)一些稅負(fù)，而企業(yè)也就更加寬松的運營。在市場不景氣的情況下，企業(yè)可以堆積更多的存貨，企業(yè)就會多承擔(dān)一些稅負(fù)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟壓力。由此可見，營改增從理論上講會提升企業(yè)的銷售壓力，只有在企業(yè)銷售狀況良好的情況下，才能夠降低稅負(fù)，從而推動企業(yè)更好的為消費者提供服務(wù)。

二、營改增對部分行業(yè)的影響

（一）建筑行業(yè)

建筑行業(yè)的營改增主要涉及到房產(chǎn)的獲取、裝潢以及建筑的修補裝飾等，這些均屬于增值稅所提供的修理修配勞務(wù)以及交工勞務(wù)范疇，并不是屬于營業(yè)稅的提供應(yīng)稅勞務(wù)。但是，屬于增值稅的部分需要交納營業(yè)稅這一現(xiàn)象并不非常合理。在實施營改增之后，能夠徹底杜絕這一問題，降低企業(yè)的經(jīng)濟壓力，從而推動企業(yè)能夠升級轉(zhuǎn)型。從另一方面講，財政收入會降低稅負(fù)，增加的增稅額與營業(yè)稅并行的狀況，國家在征收征管方面的程序會更加復(fù)雜，建筑行業(yè)既需要增收增值稅，還需要交納營業(yè)稅，不僅提升征收的難度，還加大了征收的成本。在進出口方面，營業(yè)稅對于出口的優(yōu)惠力度要顯著低于增值稅，當(dāng)前我國增值稅在出口的過程中是應(yīng)用零稅率，這也就一定程度推動著我國建筑行業(yè)向國外發(fā)展的積極性。

（二）金融行業(yè)

對于金融行業(yè)而言，營改增并不是非常容易實現(xiàn)。因為稅制的改變會出現(xiàn)許多技術(shù)層面的問題，例如學(xué)術(shù)公認(rèn)的銀行業(yè)增值稅進項稅額便無法計算，虛擬的金融產(chǎn)品因為本質(zhì)上的特殊性無法準(zhǔn)確的計算。即使是確定了，因為經(jīng)濟并不穩(wěn)定，其價值也會隨之改變，例如經(jīng)濟危機之后，貨幣時間價值與通貨價值便會發(fā)生改變，之后的增值稅如何計算便成為難題。但是，金融行業(yè)的營改增對于金融行業(yè)而言必然是有益的，營改增能夠為整個行業(yè)創(chuàng)造更大的空間，這也非常符合近些年金融行業(yè)的發(fā)展趨勢。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增模式的實施必然會對各個行業(yè)形成本質(zhì)上的改變，并且從理論上講，能夠有效地推動許多行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，同時還能打破傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，創(chuàng)建更加符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級的市場環(huán)境。對于企業(yè)而言，必然會面臨更大的挑戰(zhàn)。對于公眾而言，同樣會得到更多的福利。對此，營改增必然會對我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟提供顯著的推動作用。

［1］韓冰.“營改增”對內(nèi)蒙古移動通信公司財務(wù)管理的影響及對策研究［D］.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)，2015.

［2］周忠橋.“營改增”對有線電視相關(guān)項目可行性研究報告編制的影響［J］.財會學(xué)習(xí)，2016，12（14）：46-47.

［3］李淑娟.山東省營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會計核算的影響及對策研究［J］.環(huán)球市場，2015，11（13）：24-24.

（作者單位：陽泉市會計函授學(xué)校）