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“營(yíng)改增”對(duì)航空公司財(cái)務(wù)狀況的影響及企業(yè)應(yīng)對(duì)措施的探析——以南方航空公司為例

文/韋婕 胡月 常璐

從2014年1月1日起整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”到2016年5月1日“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍，“營(yíng)改增”的改革對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。中國(guó)南方航空公司是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸飛機(jī)最多、航線網(wǎng)絡(luò)最發(fā)達(dá)、年客運(yùn)量最大的航空公司，具有較高的代表性。本文測(cè)算了該公司“營(yíng)改增”前后的稅收狀況并對(duì)測(cè)算數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。最后根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)南方航空公司財(cái)務(wù)狀況的影響給出應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；南方航空公司；財(cái)務(wù)分析；應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”背景及現(xiàn)實(shí)意義

實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是為了解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅，通過(guò)稅制的合理改革減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換，打通了增值稅的鏈條，確保增值稅的負(fù)擔(dān)全部落在消費(fèi)品上，避免了重復(fù)征稅問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅收體制，促進(jìn)社會(huì)良性循環(huán)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)南方航空公司財(cái)務(wù)的影響

（一）測(cè)算方法及測(cè)算數(shù)據(jù)

我們采用稅額測(cè)算法進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算，還原了2015年“營(yíng)改增”前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額并與實(shí)行“營(yíng)改增”之后應(yīng)交的增值稅稅額作對(duì)比，以此來(lái)說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)南航財(cái)務(wù)狀況的影響。航空業(yè)國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入和其他經(jīng)營(yíng)收入在“營(yíng)改增”之前所交營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，“營(yíng)改增”之后應(yīng)交增值稅稅率為11％，相關(guān)可抵扣成本項(xiàng)目稅率為6％和17％。計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)以國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入等為基礎(chǔ)除以（1+11％）求出應(yīng)稅基礎(chǔ)，再乘以營(yíng)業(yè)稅稅率即可得出應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，而增值稅銷項(xiàng)稅額則乘以相應(yīng)的增值稅稅率。在測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，我們計(jì)算了可進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，在成本的基礎(chǔ)上除以（1+17％）算出不含稅成本再乘以相應(yīng)稅率求得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。最后的應(yīng)交稅費(fèi)等于增值稅的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如表1所示。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

經(jīng)過(guò)測(cè)算可得出企業(yè)在提供服務(wù)或出售商品時(shí)獲得的收入所繳納的銷項(xiàng)稅額比營(yíng)業(yè)稅多，但是在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后應(yīng)交增值稅只需要1041.67萬(wàn)元。如果企業(yè)仍實(shí)行繳納營(yíng)業(yè)稅的政策，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為2481.37萬(wàn)元比應(yīng)交增值稅稅額多了一倍。進(jìn)行深層探討可發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅主要差異在于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅其稅額包括在銷售收入中，而增值稅是價(jià)外稅其稅額與收入相分離，因此“營(yíng)改增”之后的利潤(rùn)表有很大變化。

三、航空公司應(yīng)對(duì)措施

（一）做好納稅籌劃

首先人力資源成本是一項(xiàng)大的支出，不能進(jìn)行稅額抵扣間接地造成了賦稅增加。對(duì)此航空公司可采用企業(yè)外包的政策，將技術(shù)含量低的項(xiàng)目外包給其他公司，加大抵扣力度。再者應(yīng)注意供應(yīng)商選擇問(wèn)題。選擇一般納稅人作為供應(yīng)商可以保障增值稅發(fā)票能夠順利取得。

（二）提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)

應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的管理，實(shí)行發(fā)票的管、用分離控制；內(nèi)勤會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)空白發(fā)票的保管；稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)發(fā)票的出具和傳遞；采購(gòu)貨物、接受運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)服務(wù)收到的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)制，保障抵扣稅額的完整性并對(duì)可抵扣和不可抵扣的增值稅發(fā)票進(jìn)行歸納保管。要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法制度，熟悉新的會(huì)計(jì)核算制度，認(rèn)真研習(xí)新政策。

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施完善了我國(guó)的稅收制度，意味著我國(guó)成為擁有最先進(jìn)的增值稅制度的國(guó)家之一。“營(yíng)改增”政策對(duì)于航空業(yè)乃至所有行業(yè)所顯示出的優(yōu)越性還會(huì)隨著時(shí)間的推移顯露更多，筆者會(huì)持續(xù)關(guān)注這一問(wèn)題并進(jìn)行深入探析。

［1］周涵.“營(yíng)改增”對(duì)航空公司營(yíng)業(yè)收入變化的分析——以SD航空公司為例［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2016（2）：134-143.

［2］張秀茹.我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃研究［J］.管理觀察，2016（11）：127-129.

［3］張鈺洋，李澤凡.“營(yíng)改增”對(duì)民航業(yè)的影響及稅收建議［J］.呂梁學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（5）：89-92.

（作者單位：中華女子學(xué)院）