李　勇　劉曉姝

（沈陽(yáng)市外經(jīng)貿(mào)局）

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預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)用匯匯率差問(wèn)題初探

李勇劉曉姝

（沈陽(yáng)市外經(jīng)貿(mào)局）

隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷深入，預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)人員日益增多，隨之而來(lái)的是因公臨時(shí)出國(guó)用匯和換匯量也有所增加。為了提高因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)核銷(xiāo)工作質(zhì)量，進(jìn)一步完善預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)核銷(xiāo)規(guī)則，解決預(yù)算單位實(shí)際核算中匯率差的問(wèn)題，是目前預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的一項(xiàng)實(shí)際工作。

從2015年8月以來(lái)，由于美國(guó)不再執(zhí)行量化寬松的貨幣政策，以及央行對(duì)人民幣匯率形成機(jī)制進(jìn)行了調(diào)整，導(dǎo)致了人民幣由長(zhǎng)期趨勢(shì)性升值轉(zhuǎn)成階段性貶值，人民幣兌美元中間價(jià)由2015年1月1日的6.12:1貶值到2016年1月1日的6.5:1，而近期曾經(jīng)達(dá)到了6.59:1。在人民幣兌美元匯率的波幅不斷增寬，貶值壓力不斷加大的背景下，預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)換匯及退匯形成的匯率差問(wèn)題越顯突出。

預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)批匯、換匯有著嚴(yán)格的申報(bào)、審批流程。財(cái)政部門(mén)是依照因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)預(yù)算審批表（或電子軟件）填報(bào)規(guī)定，按當(dāng)時(shí)的匯率進(jìn)行批匯，而換匯銀行的外匯牌價(jià)是實(shí)時(shí)變動(dòng)的，由于實(shí)際匯率與財(cái)政部門(mén)先行批匯的匯率產(chǎn)生了匯率差，造成了財(cái)政先行審批預(yù)算的因公臨時(shí)出國(guó)換匯所用的人民幣不足或有結(jié)余。在日常實(shí)際工作中，財(cái)政部門(mén)核撥人民幣不足或結(jié)余的情況較普遍，但隨著人民幣階段性貶值，換匯資金不足的情況或?qū)⒊蔀槌B(tài)。按照國(guó)家有關(guān)文件規(guī)定，預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算執(zhí)行。由于上述匯率差問(wèn)題，給預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)團(tuán)組在換匯環(huán)節(jié)上造成了一定的困擾，也為以后因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)的核銷(xiāo)埋下了隱患。

與此同時(shí)，因公臨時(shí)出國(guó)退匯也存在匯率差問(wèn)題。預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)團(tuán)組回國(guó)核銷(xiāo)出國(guó)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定要按照行程計(jì)劃嚴(yán)格審核。如果行程臨時(shí)發(fā)生變化，產(chǎn)生在境外停留的天數(shù)少于出國(guó)預(yù)算天數(shù)等因素，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)審核，就會(huì)發(fā)生出國(guó)經(jīng)費(fèi)核銷(xiāo)中的退匯。由于退匯銀行的外匯買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)本身就存在匯率差，買(mǎi)入價(jià)實(shí)際低于賣(mài)出價(jià)。因此，在退匯的過(guò)程中，就會(huì)造成退匯收回的人民幣少于或大于預(yù)算核撥的人民幣。由于匯率波動(dòng)較大，有時(shí)出國(guó)團(tuán)組又不能及時(shí)核銷(xiāo)，這種匯率差問(wèn)題反映在核銷(xiāo)出國(guó)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際工作中，使得人民幣短缺情況較多，而溢余的情況較少。由于匯率差問(wèn)題形成的人民幣使用缺口，給財(cái)務(wù)部門(mén)與臨時(shí)出國(guó)團(tuán)組造成了很多困擾。

一、預(yù)算單位因公臨時(shí)出國(guó)用匯匯率差會(huì)計(jì)處理

為了解決上述匯率差問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)在預(yù)算單位日常會(huì)計(jì)核算賬目的商品和服務(wù)支出及項(xiàng)目支出的因公出國(guó)（境）費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下，臨時(shí)設(shè)置匯兌損益會(huì)計(jì)子目。同時(shí)，在因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)核銷(xiāo)單上增設(shè)該科目。財(cái)務(wù)部門(mén)在核銷(xiāo)因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)時(shí)，將因公臨時(shí)出國(guó)換匯、退匯產(chǎn)生的損益額單列在出國(guó)經(jīng)費(fèi)核銷(xiāo)單上，并制作記賬憑證，入賬計(jì)入該科目，明確反映、解決匯率差的問(wèn)題。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

（一）由于匯率差，因公臨時(shí)出國(guó)換匯、退匯的人民幣都出現(xiàn)短缺借：因公出國(guó)（境）費(fèi)用—交通費(fèi)

—公雜費(fèi)

—食宿費(fèi)

—匯兌損益—換匯損失

—退匯損失

銀行存款—退匯

貸：銀行存款—換匯（應(yīng)收款）

（二）由于匯率差，因公臨時(shí)出國(guó)換匯、退匯的人民幣都出現(xiàn)結(jié)余

借：因公出國(guó)（境）費(fèi)用—交通費(fèi)

—公雜費(fèi)

—食宿費(fèi)

銀行存款—退匯

貸：銀行存款—換匯（應(yīng)收款）

因公出國(guó)（境）費(fèi)用—匯兌損益

—換匯收益

—退匯收益

（三）由于匯率差，因公臨時(shí)出國(guó)換匯、退匯的人民幣分別出現(xiàn)短缺或結(jié)余

借：因公出國(guó)（境）費(fèi)用—交通費(fèi)

—公雜費(fèi)

—食宿費(fèi)

—匯兌損益—換匯損失

（退匯損失）

銀行存款—退匯

貸：銀行存款—換匯（應(yīng)收款）

因公出國(guó)（境）費(fèi)用—匯兌損益

—換匯收益（退匯收益）

二、案例

2015年8月20日，某預(yù)算單位5人組團(tuán)，因公臨時(shí)出訪美國(guó)舊金山、加拿大溫哥華，2015年8月11日外事、財(cái)政部門(mén)審批該團(tuán)組因公臨時(shí)出國(guó)事項(xiàng)為：出訪天數(shù)10天，每個(gè)國(guó)家各5天。出國(guó)批匯為17 250美元，其中：美國(guó)舊金山住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、公雜費(fèi)350美元/人、天，加拿大溫哥華340美元/人、天。批匯當(dāng)天美元現(xiàn)鈔賣(mài)出價(jià)1：6.22元人民幣，根據(jù)外匯總額，財(cái)政部門(mén)出國(guó)經(jīng)費(fèi)預(yù)算審批表核定的換匯人民幣為107 295元。2015年8月17日，該預(yù)算單位收到財(cái)政部門(mén)按預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批表?yè)芨兜某鰢?guó)經(jīng)費(fèi)，并持相關(guān)手續(xù)去銀行進(jìn)行臨時(shí)因公出國(guó)換匯，換匯當(dāng)天銀行美元現(xiàn)鈔賣(mài)出價(jià)1：6.41元人民幣。

該團(tuán)組在境外期間，臨時(shí)變更行程，決定提前1天從加拿大回國(guó)?；貒?guó)一周后，2015年9月7日?qǐng)F(tuán)組成員到財(cái)務(wù)部門(mén)核銷(xiāo)因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)去銀行退回境外1天的外匯，退匯當(dāng)天銀行美元現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為1：6.30元人民幣。外匯部分的會(huì)計(jì)處理如下（美元兌人民幣的匯率，為當(dāng)日實(shí)時(shí)匯率。）：

借：因公出國(guó)（境）費(fèi)用—伙食、公雜、住宿費(fèi)96721

（17250×6.22-340×5×6.22=96721）

—匯兌損益—換匯損失3 277.5

（（6.41-6.22）×17250=3277.5）

銀行存款—退匯10710

（340×5×1×6.3=10710）

貸：銀行存款—換匯110572.5（應(yīng)收款）

（17250×6.41=110572.5）

—匯兌損益—退匯收益136

（（6.3-6.22）×1700=136）

預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)以上會(huì)計(jì)分錄的設(shè)計(jì)，可以把因公臨時(shí)出國(guó)用匯匯率差產(chǎn)生的問(wèn)題，集中在匯兌損益會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行核算，總體把控了由匯率差問(wèn)題形成的各種資金變動(dòng)。

預(yù)算單位在年末財(cái)政決算前，應(yīng)先行對(duì)匯兌損益科目進(jìn)行核算，借方數(shù)為正數(shù)時(shí)，反映由于匯率差問(wèn)題產(chǎn)生的出國(guó)經(jīng)費(fèi)人民幣缺口數(shù)，應(yīng)及時(shí)向財(cái)政部門(mén)追加該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)或由行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)核銷(xiāo)。貸方數(shù)為正數(shù)時(shí)，反映由于匯率差問(wèn)題產(chǎn)生的出國(guó)經(jīng)費(fèi)人民幣結(jié)存數(shù)，年末應(yīng)將結(jié)余資金及時(shí)繳回財(cái)政部門(mén)。要求該科目年末決算時(shí)為零。

實(shí)際工作中，通過(guò)設(shè)置匯兌損益科目，使得因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)換、退匯，由于匯率差產(chǎn)生的人民幣損益得到一次性解決，進(jìn)一步強(qiáng)化了因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)的使用透明、公開(kāi)，內(nèi)容具體、細(xì)化，解決了預(yù)算單位匯率差問(wèn)題造成的各種困擾，使得因公臨時(shí)出國(guó)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算更加完整、準(zhǔn)確。

責(zé)編:險(xiǎn)峰