梁方曈

（廣州五金礦產(chǎn)進(jìn)出口有限公司）

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企業(yè)實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)的動因

梁方曈

（廣州五金礦產(chǎn)進(jìn)出口有限公司）

【摘要】社會責(zé)任會計(jì)是會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中新興的分支，在學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)所受到的重視程度冷熱不均。在可預(yù)見的未來，隨著我國企業(yè)整體發(fā)展壯大，在實(shí)務(wù)中實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)的必要性和迫切性將很難被忽視。本文旨在討論企業(yè)實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)的動因，并將其歸結(jié)為三種因素：信號作用、企業(yè)形象和良性競爭。此外并依據(jù)社會責(zé)任會計(jì)的核算內(nèi)容，從市場，員工，公共和環(huán)境四個維度概述社會責(zé)任，以更具體的方式回應(yīng)企業(yè)為什么要實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)這個問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任社會責(zé)任會計(jì)

一、企業(yè)社會責(zé)任和社會責(zé)任會計(jì)

隨著社會經(jīng)濟(jì)的全方位發(fā)展，企業(yè)的定位也悄然發(fā)生改變。時至今日，很難再把企業(yè)定義為一個純粹追逐經(jīng)濟(jì)利益的組織。企業(yè)發(fā)展到一定程度后，企業(yè)公民成為他們對自身的新目標(biāo)新要求。中國較為知名的企業(yè)的官網(wǎng)上普遍都上傳有企業(yè)的年度社會責(zé)任報告。企業(yè)作為社會的有機(jī)組成部分這一性質(zhì)決定了企業(yè)要對自身所處的社會空間負(fù)有一定的社會責(zé)任；其要想獲得可持續(xù)發(fā)展，那么必然也會要求其自身和社會的關(guān)系是可持續(xù)的。綜上，企業(yè)重視社會責(zé)任履行情況既是社會的需要又符合自身的利益。但如何公允地評價企業(yè)的社會責(zé)任履行情況是一個值得思考的問題。純文字的表述往往過于主觀，這導(dǎo)致社會責(zé)任報告的編制者與使用者之間缺乏信任的基礎(chǔ)。彌補(bǔ)這種缺失最直接的方法就是用數(shù)據(jù)說話。社會責(zé)任會計(jì)由此而產(chǎn)生。

社會責(zé)任會計(jì)核算的內(nèi)容是確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營中所耗費(fèi)的社會成本和履行社會責(zé)任方面的投入，以及評價企業(yè)在此過程中的效率。事實(shí)上，利益相關(guān)者除了關(guān)注企業(yè)投入或轉(zhuǎn)嫁的大小外，還會關(guān)注企業(yè)履行社會責(zé)任的實(shí)際效果，因?yàn)檫@也是反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營能力的一個方面。如果盲目地向社會投入資源，投資者的利益必然受損，企業(yè)的管理層違背了他的受托責(zé)任。因此在進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)的過程中，必然會對相關(guān)行為的目的和實(shí)際結(jié)果進(jìn)行評價，企業(yè)的任何行為都不應(yīng)該違背它的使命的目標(biāo)。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為社會責(zé)任會計(jì)的對象是企業(yè)在履行社會責(zé)任的過程中對自身的財(cái)務(wù)業(yè)績造成的影響。不同的學(xué)者基于不同的樣本所作的實(shí)證分析得出了不同的結(jié)論，一方認(rèn)為企業(yè)的社會責(zé)任投入與其經(jīng)營業(yè)績之間是正相關(guān)，另一方則認(rèn)為兩者是負(fù)相關(guān)的關(guān)系。但對投資則而言，企業(yè)在社會責(zé)任上的投入擠占了原本屬于他們的收益，因此投資者必然對企業(yè)履行社會責(zé)任會計(jì)抱有消極的態(tài)度。從這角度上看，實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)某種程度上是對企業(yè)投資者的一種交待，體現(xiàn)了管理層的受托責(zé)任。

綜上，社會責(zé)任會計(jì)在某種程度上是為企業(yè)的這種不務(wù)正業(yè)辯護(hù)，并且能最大限度地使企業(yè)的社會責(zé)任行為合理化。

二、企業(yè)實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)的動因

（一）信號作用——識別出優(yōu)秀企業(yè)

在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，股利發(fā)放情況往往是識別公司好壞的信號。優(yōu)秀公司的利潤高能產(chǎn)生現(xiàn)金流，因而有能力向股東支付現(xiàn)金股息。而差公司往往有動機(jī)通過某些手段粉飾報表，但現(xiàn)金是不能粉飾出來的。在沒有真實(shí)利潤或者利潤質(zhì)量不高的情況下依然跟隨優(yōu)秀企業(yè)發(fā)放高額股息的話，財(cái)務(wù)成本將會大大增加，這無異于自取滅亡。

這種觀點(diǎn)類比到社會責(zé)任會計(jì)上同樣適用。只有優(yōu)秀的企業(yè)才會有動機(jī)有能力去高標(biāo)準(zhǔn)的履行社會責(zé)任。如果社會責(zé)任會計(jì)實(shí)施到位，相對落后的企業(yè)很難選擇跟隨。因?yàn)檫@將大大增加企業(yè)的經(jīng)營成本，在本身不充?，F(xiàn)金流中還要擠占一大部分出來顯得代價太大，而且這種選擇跟隨在沒有改變企業(yè)基本面的情況下必然是不可持續(xù)的。

綜上，社會責(zé)任履行的能力是識別優(yōu)秀企業(yè)的重要標(biāo)志。通過社會責(zé)任的履行，優(yōu)秀企業(yè)與一般企業(yè)之間構(gòu)筑了一道明顯的壁壘。反過來，優(yōu)秀企業(yè)也可能因?yàn)檫@種信號作用的存在而增加其履行社會責(zé)任的動機(jī)。而這一切都依賴于社會責(zé)任的履行能準(zhǔn)確識別、計(jì)量與評價。而這恰恰是社會責(zé)任會計(jì)的核心。

實(shí)際上企業(yè)的好壞只是一個相對的概念，任何一個企業(yè)都會有動機(jī)使外界產(chǎn)生自己與處于同一水平的企業(yè)相比下更優(yōu)秀的觀感。在彼此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差不多的情況下，在履行社會責(zé)任上做的更多的企業(yè)將更易于獲得相關(guān)利益者的好感。而社會責(zé)任會計(jì)是一個在企業(yè)和相關(guān)利益者之間建立信任的工具。一方面可以使得各企業(yè)在社會責(zé)任方面的披露能更規(guī)范、更有可比性，另一方面企業(yè)也必須在社會責(zé)任會計(jì)中遵循謹(jǐn)慎性原則，即對投入的社會責(zé)任成本不高估，對企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的社會成本不低估。如果企業(yè)在所披露的社會責(zé)任會計(jì)中被發(fā)現(xiàn)有重大瑕疵甚至惡意造假的行為，那么企業(yè)的相關(guān)利益者同樣會對企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報表的可信性提出質(zhì)疑進(jìn)而重新審視公司的經(jīng)營狀況。因此，站在企業(yè)的角度來說，對社會責(zé)任會計(jì)報表進(jìn)行造假是得不償失的，除非由一開始企業(yè)就已經(jīng)又對整個報表體系進(jìn)行粉飾或者造假的打算。

（二）企業(yè)形象——建構(gòu)完整企業(yè)公民人格

在財(cái)務(wù)角度上評價企業(yè)收入的高低，主要是看應(yīng)收賬款的掛賬情況。一旦確認(rèn)的收入長期掛賬收不回現(xiàn)金，我們便認(rèn)為企業(yè)收入的質(zhì)量是很低的。同樣地，我們可以把這種思路拓展到社會責(zé)任會計(jì)上，即要求核算企業(yè)收入與社會成本之間的凈收益。假設(shè)企業(yè)的收入和利潤都很高，但每單位的收入都要付出沉重的社會成本，比方說環(huán)境污染職工權(quán)益受損等，這樣從社會整體角度來看該企業(yè)收入的質(zhì)量是很差的，盡管在財(cái)務(wù)報表上企業(yè)取得的利潤很有含金量，但從可持續(xù)發(fā)展上，這些利潤確是得不償失的。

在編制社會責(zé)任會計(jì)中，增值表是其中一份重要報表。相當(dāng)于財(cái)務(wù)會計(jì)上的利潤表。社會成本是指企業(yè)為獲得利潤而付出的社會代價，這體現(xiàn)著企業(yè)的自律；社會收益是指企業(yè)獲得盈利后選擇在多大程度上履行社會責(zé)任，這體現(xiàn)著企業(yè)的良心。兩者之間的差額為當(dāng)年度企業(yè)的社會凈收益增減，相當(dāng)于財(cái)務(wù)會計(jì)上利潤這個要素。當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)上的利潤表為正數(shù)，而社會責(zé)任會計(jì)上的增值表為負(fù)數(shù)，這表明企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤都是通過向社會轉(zhuǎn)嫁成本來獲得的，在此情況下企業(yè)的相關(guān)利益者必然會不得不會全盤考慮企業(yè)的實(shí)際情況以便據(jù)此做出最合適的決策。

比方說，地方政府的招商引資除了考慮企業(yè)的投資規(guī)模就業(yè)創(chuàng)造等因素，也應(yīng)該考慮環(huán)境成本等地方隱性承擔(dān)的成本。此外，政府在招標(biāo)中也應(yīng)該把招標(biāo)企業(yè)的社會責(zé)任履行情況納入為參考的因素。政府可以通過其自身獨(dú)有的市場地位來鼓勵企業(yè)重視社會責(zé)任。對企業(yè)而言，實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)是對在其在社會責(zé)任方面行為的向外宣示，能讓外界更全面地了解企業(yè)的目標(biāo)和理念，在一定程度上增加企業(yè)的軟實(shí)力。

（三）良性競爭——營造健康的產(chǎn)業(yè)環(huán)境

社會責(zé)任會計(jì)的實(shí)施必然會帶有行業(yè)色彩。因?yàn)樾袠I(yè)的差別會對企業(yè)社會責(zé)任的履行會有相當(dāng)大的影響。比方說，某些評價項(xiàng)目只對特定的行業(yè)適用，對其他行業(yè)卻不適用。因此從可比性的角度出發(fā)，社會責(zé)任會計(jì)的報表更多地只能在行業(yè)間橫向比較，跨行業(yè)比較顯得意義不大。

社會責(zé)任會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的左方為企業(yè)的社會責(zé)任資產(chǎn)。將社會資產(chǎn)劃分為四個要素：土地、資本、人力與其他。在編制社會責(zé)任會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的過程中，假定能對每一種要素測算出相應(yīng)的行業(yè)基準(zhǔn)社會收益水平。因此企業(yè)的社會責(zé)任資產(chǎn)就是企業(yè)在某個時點(diǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的社會收益。而資產(chǎn)負(fù)債表的右方為企業(yè)的社會責(zé)任負(fù)債和社會責(zé)任凈資產(chǎn)。其中社會責(zé)任負(fù)債指企業(yè)未實(shí)現(xiàn)而被認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的社會收益，社會責(zé)任凈資產(chǎn)是指企業(yè)在以前年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的社會收益。

但隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和成熟，行業(yè)內(nèi)的過度競爭似乎無可避免。要在競爭中處于優(yōu)勢地位就要想方設(shè)法控制成本。常見的做法是削減員工福利或者向周邊偷排污染物等。這些做法無一例外的最終歸宿都是向社會轉(zhuǎn)嫁了成本。因此在這種背景下，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大自然是不可持續(xù)的。

在這種情況下，行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)要率先跳出這種困局，實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)是其中一種方法。比方說，在員工薪酬福利上的超額投入能吸引更多的行業(yè)精英加入企業(yè)的管制團(tuán)隊(duì)，一方面與同行形成比較優(yōu)勢，另一方面對行業(yè)的整體薪酬水平有指標(biāo)性的導(dǎo)向作用，從而吸引更多的潛在勞動力加入這個行業(yè)，行業(yè)的活力與競爭力自然相應(yīng)地增加。實(shí)際上，這是一種更換模式的比較，用相互之間在社會責(zé)任會計(jì)上的攀比，部分地取代財(cái)務(wù)業(yè)績上的攀比，從而實(shí)現(xiàn)盈利上的節(jié)制。誠然短期內(nèi)企業(yè)在社會責(zé)任方面的投入對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有負(fù)面的影響，但這恰恰是社會責(zé)任會計(jì)存在的目的。一個好的社會責(zé)任會計(jì)應(yīng)該是能協(xié)助企業(yè)通過盈利上的節(jié)制，獲得非財(cái)務(wù)方面的回報，從而為企業(yè)提供超越既有條件下的更廣闊的利潤空間。

既然社會責(zé)任會計(jì)的實(shí)施會增加企業(yè)的管理成本，筆者認(rèn)為只有在持續(xù)財(cái)務(wù)指標(biāo)或者經(jīng)營狀況令人滿意的企業(yè)，相關(guān)利益者才會關(guān)注他的社會責(zé)任履行情況。

企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，而企業(yè)要生存則要有源源不斷的現(xiàn)金流入。在解決生存問題之前，談社會責(zé)任會計(jì)是無意義的。這里的無意義是指無必要進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)的核算，而履行社會責(zé)任是每一個企業(yè)的必須，差別只是在投入的大小和程度上的深淺。因此在談?wù)撋鐣?zé)任會計(jì)的目標(biāo)群體時，更多地應(yīng)該把目光放在上市公司和國有企業(yè)身上。

三、社會責(zé)任會計(jì)的的四個維度

（一）市場責(zé)任

1.資本效率

科斯在總結(jié)企業(yè)存在的意義時認(rèn)為讓內(nèi)部交易成本比外部交易成本更低是企業(yè)存在的使命。從中我們可以看到，評價企業(yè)最重要的要素是企業(yè)的資本效率。既然企業(yè)在不同程度地占用著社會的資本，當(dāng)一個企業(yè)的資本效率很低時，被他占用的那部分資本就不能得到有效的增值。在傳統(tǒng)會計(jì)上，這是我們進(jìn)行對企業(yè)業(yè)績評級的重點(diǎn)。當(dāng)我們的視野擴(kuò)展到社會責(zé)任會計(jì)，這點(diǎn)依然是我們評價企業(yè)首要的地方。

2.利潤分享

過去，企業(yè)的供應(yīng)鏈上下游之間是競爭關(guān)系，只有在對方身上轉(zhuǎn)移更多的風(fēng)險和成本，才會有更多的利潤留在企業(yè)的內(nèi)部。然而，產(chǎn)業(yè)要做大要創(chuàng)新，就需要有和諧的供應(yīng)鏈環(huán)境。企業(yè)作為整個產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈中的一環(huán)，不能過分地從供應(yīng)鏈中抽取利潤，特別是對一些相對強(qiáng)勢的企業(yè)而言，有必要為上下游預(yù)留基本的利潤空間。只有讓整個產(chǎn)業(yè)鏈共同發(fā)展壯大起來，行業(yè)才會有更有生命力和競爭力，企業(yè)未來的利潤空間才會更大。社會責(zé)任會計(jì)在這層面上應(yīng)該反映出企業(yè)自身與上下游之間的互動情況，包括供應(yīng)商和分銷商在整個供應(yīng)鏈的話語權(quán)等。

（二）員工責(zé)任：

1.員工薪酬福利

在人力資源外包發(fā)展得越來越快的今天，行業(yè)平均工資水平能通過第三方企業(yè)的數(shù)據(jù)得出。企業(yè)員工的薪酬水平在某種程度上反映企業(yè)的行業(yè)的地位。社會的理想狀態(tài)是勞動力的充分就業(yè)。而企業(yè)為社會提供就業(yè)崗位是履行社會責(zé)任會計(jì)的一種方式。當(dāng)存在超額雇員時企業(yè)的經(jīng)營效率就會有負(fù)面影響，而當(dāng)過分攫取員工的剩余價值企業(yè)將背負(fù)嚴(yán)重的社會責(zé)任負(fù)債。

事實(shí)上，公司支付的超額薪酬對行業(yè)的發(fā)展有導(dǎo)向作用，公司為員工所支付的集體福利增加了消費(fèi)力，促進(jìn)聊社會的整體消費(fèi)。企業(yè)對員工的保障包括工作的保障和生活的保障，能控制和分擔(dān)員工所面臨的風(fēng)險，使社會整體的風(fēng)險分部更均勻和協(xié)調(diào)。

2.員工增值和個人實(shí)現(xiàn)

員工作為企業(yè)的一個有機(jī)組成部分，企業(yè)有動機(jī)也有責(zé)任去為他們提供增值的機(jī)會。從社會整體上看，勞動力水平的提升有助于社會財(cái)富的創(chuàng)造。對企業(yè)而言，優(yōu)秀和熟練的員工是其生存發(fā)展的必須。在做社會責(zé)任會計(jì)時，不應(yīng)該只是對企業(yè)在員工培訓(xùn)的投入進(jìn)行核算，我們也要評價這些培訓(xùn)有沒有實(shí)際效果，這就要求我們需要一個長時間的觀察，比如員工的整體績效有沒得到明顯的提升等。此外，職位輪換，晉升制度以及文化氛圍，都對員工的增值和個人實(shí)現(xiàn)帶來正面高的影響。

因此在做社會責(zé)任會計(jì)時，我們要參考的標(biāo)準(zhǔn)是相似背景的人在同一行業(yè)不同公司的成長速度的區(qū)別，以此確認(rèn)企業(yè)的社會責(zé)任增值情況。

（三）公共責(zé)任

1.政府稅費(fèi)與政策

依法納稅是公民的義務(wù)，而作為企業(yè)公民更應(yīng)該履行好這種公共責(zé)任。而納稅總額可以反映出企業(yè)的綜合實(shí)力。納稅籌劃和偷稅漏稅有著明顯的區(qū)別。因此，企業(yè)的納稅總額應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任方面的投入和支出，被揭發(fā)偷稅漏稅后，短缺的稅額應(yīng)確認(rèn)為社會責(zé)任負(fù)債。有觀點(diǎn)認(rèn)為評價企業(yè)經(jīng)營效率時應(yīng)該提出稅費(fèi)的影響，特別是國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。站在社會責(zé)任會計(jì)的角度，將企業(yè)的市場責(zé)任和公共責(zé)任區(qū)分開來有一定的合理性。

此外，企業(yè)如何回應(yīng)政府政策和導(dǎo)向，也應(yīng)該納入社會責(zé)任會計(jì)的范圍。比如精神文明建設(shè)的投入，對“兩眾兩創(chuàng)”的支持等。同時，企業(yè)出現(xiàn)違背政府方針和公序良俗時應(yīng)確認(rèn)社會責(zé)任負(fù)債，比方說廉政問題，計(jì)劃生育問題等。

2.公共事業(yè)與產(chǎn)品

企業(yè)自主從事某公共事業(yè)或公共產(chǎn)品時，我們要根據(jù)其目的考慮是否將該事項(xiàng)全部或部分地納入社會責(zé)任會計(jì)的核算范圍。比方說企業(yè)建設(shè)的公共路橋，我們可以借助車流量測算出該路橋在多大程度上為企業(yè)服務(wù)，多大程度上為社會服務(wù)。據(jù)此擬定一個比例計(jì)入社會責(zé)任支出。事實(shí)上企業(yè)出于其經(jīng)營的目的，可能將資源投放到某些潛在向社會提供服務(wù)的產(chǎn)品中。社會責(zé)任會計(jì)能發(fā)揮的作用是鼓勵企業(yè)向公眾開放這些資源，使到相關(guān)利益者看到企業(yè)的付出，有時這會成為企業(yè)持續(xù)付出的動力。

（四）環(huán)境責(zé)任

不分行業(yè)，每一個企業(yè)都有節(jié)能減排的責(zé)任。在能源消耗上的節(jié)制能幫助企業(yè)控制成本。隨著社會和公眾對環(huán)境問題的關(guān)注，企業(yè)在選擇合作伙伴時也不得不把潛在合作伙伴在環(huán)境方面的記錄納入考慮的因素。當(dāng)選擇和一個環(huán)境問題上劣跡斑斑的企業(yè)作為合作伙伴，在某種程度上是和他分擔(dān)社會對他的指責(zé)。

辦公環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境和營業(yè)環(huán)境是三種常見的節(jié)能減排場景，如每單位銷售量消耗多少電量等是社會責(zé)任會計(jì)關(guān)心的問題。企業(yè)在能耗效率方面的提升應(yīng)該計(jì)量為社會責(zé)任的增值。此外，企業(yè)在環(huán)境整治方面的投入應(yīng)綜合比較其過往社會為其所承擔(dān)的環(huán)境成本，前者大于后者則存在社會責(zé)任凈資產(chǎn)，反之則為存在社會責(zé)任負(fù)債。

四、結(jié)語

實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)意味著企業(yè)要付出更多的管理成本，從配比原則來看，只有社會責(zé)任投入達(dá)到一定程度實(shí)行社會責(zé)任才是合適的，即社會責(zé)任投入越多，企業(yè)實(shí)行社會責(zé)任的動因就越大。在企業(yè)發(fā)展到一定程度后，實(shí)行社會責(zé)任會計(jì)是企業(yè)重構(gòu)企業(yè)人格和發(fā)展思路的工具。他的重視程度必然會隨著社會經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展而上升，與此同時它的理論會隨著在實(shí)務(wù)中的深入而豐富起來，在一定程度上成為社會經(jīng)濟(jì)倫理的共識。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]黃錦明.我國企業(yè)社會責(zé)任缺失的表現(xiàn)和對策研究[J].未來與發(fā)展，2012.

[2]楊振國.基干企業(yè)自身的企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011.

責(zé)編:楊雪

【中圖分類號】F275