孫劍虹　何雪亮

（陜西省土地工程建設(shè)集團有限責(zé)任公司）

?

國際工程合同中免稅條款解析及應(yīng)對策略——基于突尼斯納布勒垃圾站項目的思考

孫劍虹何雪亮

（陜西省土地工程建設(shè)集團有限責(zé)任公司）

【摘要】中國企業(yè)在“走出去”的過程中，面臨著諸多風(fēng)險與挑戰(zhàn)，其中國際工程合同管理問題日益受到關(guān)注。合同中關(guān)于免稅條款的規(guī)定，直接影響國際工程的最終經(jīng)營成果，因此對國際工程免稅條款的認(rèn)真解讀和合理理解，增強我國建筑企業(yè)在國際工程承包市場中的競爭力，具有現(xiàn)實意義。本文通過國際工程簽訂的免稅條款案例的具體解析，為其他企業(yè)提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】國際工程稅收政策對外承包

在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，近年來我國企業(yè)境外國際工程承包業(yè)務(wù)發(fā)展快速，面對陌生的國際環(huán)境，境外國際工程項目財務(wù)稅收管理顯得更加重要。如何加強境外項目合同稅務(wù)管理，特別是免稅條款的應(yīng)用，保證國際業(yè)務(wù)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,對“走出去”企業(yè)有著重要的意義。本文通過對國際免稅項目有關(guān)條款的解析，提出針對性的解決策略，從而化解了稅務(wù)風(fēng)險，維護(hù)了企業(yè)的合法經(jīng)濟利益，希望對國防工程企業(yè)有借鑒意義。

一、案例背景介紹

2004年，筆者所在公司通過國際競標(biāo)，中標(biāo)突尼斯東北部突尼斯納布勒垃圾站項目，項目業(yè)主是突尼斯環(huán)境部下屬垃圾管理局。該項目合同總金額493萬第納爾，但是工程中需要從西班牙廠商進(jìn)口10.64萬平米PEHD2.5厚布及10.07萬平米土工布，共計78萬歐元。項目中標(biāo)以后中國承包商和業(yè)主簽訂商務(wù)合同中有關(guān)稅收條款描述如下：條款中價格明細(xì)表，根據(jù)突尼斯2005年12月19日第2005-106號法律第16條款規(guī)定，國家垃圾管理局享有：

(一)減免為垃圾管理局提供的相關(guān)工程施工和服務(wù)內(nèi)容所產(chǎn)生的增值稅；

(二)減免工程施工所需的設(shè)備物資的增值稅和消費稅;

(三)減免工程施工所需的在當(dāng)?shù)貨]有同等替代品的設(shè)備物資的關(guān)稅、增值稅和消費稅。

價格明細(xì)表要遵守上述條款規(guī)定，并按照截標(biāo)之日前30天適用的材料、工資、社會福利、關(guān)稅、增值稅和其他稅費行情進(jìn)行編制。如果與工程量概算中的某個工程量對應(yīng)的價格明細(xì)中的某個項目沒有相應(yīng)的價號，那么則認(rèn)為其對應(yīng)金額已經(jīng)包括在其他價號中，無論與該價號相對應(yīng)的工程量多少，均不得對此提出任何索賠。

二、案例解析

通過對案例的研究和解讀，可以分三個層次進(jìn)行解析：

(一)在所簽訂的合同條款中“減免為垃圾管理局提供的相關(guān)工程施工和服務(wù)內(nèi)容所產(chǎn)生的增值稅”，可以解析為在突尼斯，中國承包商給突尼斯國家垃圾局提供納布勒垃圾站項目工程施工任務(wù)，承包商不用給突尼斯政府繳納增值稅。

(二)合同條款中“減免工程施工所需的設(shè)備物資的增值稅和消費稅；減免工程施工所需的在當(dāng)?shù)貨]有同等替代品的設(shè)備物資的關(guān)稅、增值稅和消費稅”?？梢越馕鰹樵擁椖抗こ淌┕に匦璧钱?dāng)?shù)夭簧a(chǎn)的設(shè)備物資是免除增值稅、關(guān)稅、消費稅的，如果當(dāng)?shù)赜械倪@些設(shè)備物資，將不提供減免相關(guān)稅金。聯(lián)系承包商和國家垃圾局簽訂的合同要求，該項目合同需要從西班牙的廠商進(jìn)口PEHD2.5厚布及土工布，采購合計金額大概78萬歐元。根據(jù)承包商和業(yè)主簽訂的合同中免稅規(guī)定，如果以業(yè)主的名義進(jìn)口，給業(yè)主開立發(fā)票，通過突尼斯垃圾局從廠商進(jìn)口PEHD2.5厚布和土工布將免除相關(guān)稅金，但是根據(jù)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅法法律規(guī)定不能計入承包商施工成本。這樣雖然享受到稅收的免稅，卻導(dǎo)致承包商施工成本減少，利潤總額年終虛增大，承包商將面臨給當(dāng)?shù)囟悇?wù)局上繳30％企業(yè)所得稅。

(三)合同條款中“價格明細(xì)表要遵守上述條款規(guī)定，并按照截標(biāo)之日前30天適用的材料、工資、社會福利、關(guān)稅、增值稅和其他稅費行情進(jìn)行編制。如果與工程量概算中的某個工程量對應(yīng)的價格明細(xì)中的某個項目沒有相應(yīng)的價號，那么則認(rèn)為其對應(yīng)金額已經(jīng)包括在其他價號中，無論與該價號相對應(yīng)的工程量多少，均不得對此提出任何索賠?！笨梢越馕鰹楦鶕?jù)突尼斯當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊?guī)定，承包商在將來項目實施過程中，工程量清單價格表中包含了各種稅費。特別是在項目實施過程中采購各種原材料、配件等開立的全部是增值稅發(fā)票，承包商可以將增值稅進(jìn)項抵扣，后來在實際施工的過程中，承包商給突尼斯政府稅務(wù)局上繳30多萬第納爾的增值稅（進(jìn)項稅）。如何解決多上繳的增值稅（進(jìn)項稅）成為承包商面臨的另外一個巨大問題，通過研究承包商和業(yè)主簽訂的商務(wù)合同發(fā)現(xiàn)，承包商在實施過程中，繳納增值稅（進(jìn)項稅）不提供免稅，承包商要按期繳納。面對這個稅務(wù)風(fēng)險，如果多交的增值稅（進(jìn)項稅）無法退給承包商，將直接影響該項目的最終經(jīng)營成果。

三、應(yīng)對策略

針對第一層解析，我國承包商在與突尼斯國家垃圾局辦理工程結(jié)算書時候，工程結(jié)算書中不計算增值稅，即不包含增值稅銷項稅金，就意味著不用給稅務(wù)局繳納增值稅。因為根據(jù)當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，突尼斯實行全國統(tǒng)一的稅收制度，外國公司和外國人與突尼斯的法人和自然人同等納稅，突尼斯實行以所得稅和增值稅為核心的稅收體系，《個人與企業(yè)所得稅法》和《增值稅法》分別對所得稅、增值稅申報方式與時限做出規(guī)定。

針對第二層解析，采取應(yīng)對策略就是承包商要認(rèn)真研究法律規(guī)定及合同條款，積極通過與海關(guān)和稅務(wù)局的有效溝通，在他們一致同意的前提下，承包商提出在發(fā)票開立的時候，將發(fā)票同時開給突尼斯垃圾局和承包商，這樣承包商在商品進(jìn)口的時候，就能享受到合同規(guī)定的免稅，特別是商品關(guān)稅、增值稅和消費稅，節(jié)約資金，同時該批材料成本合理計入到承包商施工外賬成本，增加了合理的施工成本，避免年終巨額所得稅的上繳，維護(hù)了承包商的合法利益，化解了稅務(wù)和財務(wù)風(fēng)險。

針對第三層解析，采取應(yīng)對策略就是承包商積極和外聘當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所及稅務(wù)局聯(lián)系。在將來項目最終完工，拿到業(yè)主的完工證明以后，通過和稅務(wù)局積極聯(lián)系辦理多交增值稅退稅工作，最終退回30萬第納爾稅金工作，保證承包商的合法利益。

四、總結(jié)

通過該項目的實施給“走出去”企業(yè)的巨大啟示，就是承包商一定要熟悉當(dāng)?shù)氐亩惙?，依法納稅，同時合理避稅，特別是像突尼斯稅務(wù)政策比較繁雜，國民整體納稅意識較強，全部采取自行自覺納稅，稅務(wù)部門有權(quán)隨時抽查，如果發(fā)現(xiàn)問題，將采取嚴(yán)厲的處罰措施。所以應(yīng)該認(rèn)真研究所在國的稅務(wù)政策，避免稅務(wù)糾紛；同時承包商對自己和業(yè)主簽訂的商務(wù)合同條款要特別熟悉，在提供給業(yè)主報價單中要包括合理的稅費，努力避免漏項，并聯(lián)系當(dāng)?shù)貙嶋H情況認(rèn)真解析法律，聯(lián)系項目實際情況開展稅收籌劃工作，提出針對性的應(yīng)對策略，對帶有迷惑性的免稅條款，要防止免稅陷阱，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉奇,于來新.境外免稅項目稅務(wù)風(fēng)險管理[J].國際工程與勞務(wù)，2015(10).

[2]徐驥,李杰.警惕國際承包工程合同中的增值稅免稅陷阱[J].國際商務(wù)財會，2011(09).

[3]董青.境外免稅項目稅務(wù)管理探討[J].國際工程與勞務(wù)，2015(03).

責(zé)編:楊雪

【中圖分類號】F811.4