文/朱克文

內(nèi)部控制視角下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考

文/朱克文

本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制視角，分析行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理中的問題及不足，探討相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，對(duì)深化行政事業(yè)單位改革具有重要的啟發(fā)意義。

內(nèi)部控制視角；行政事業(yè)單位；預(yù)算績效管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理之間存在較為緊密的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，從目標(biāo)上看，都具有較為趨同的目標(biāo)，都致力于提高行政事業(yè)單位的管理水平，從執(zhí)行上看，兩者都覆蓋延伸到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，具備了事前、事中及事后的預(yù)防、控制及監(jiān)督共性［1］。另一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理效果又受到其內(nèi)部控制水平的影響。要有效提高行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理水平，應(yīng)將其與內(nèi)部控制建設(shè)相結(jié)合，在兩者的互相協(xié)調(diào)中提高預(yù)算績效管理成效。

一、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理實(shí)施中暴露出的問題缺陷

（一）行政事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算績效管理的重視程度不夠

從屬性上看，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理歸屬本單位內(nèi)部控制范疇，但部分行政事業(yè)單位在開展內(nèi)控機(jī)制建設(shè)時(shí)，未將預(yù)算績效管理及時(shí)納入內(nèi)控范圍，外加內(nèi)部控制工作涉及到方方面面，單位開展預(yù)算績效管理的積極性往往不高，對(duì)預(yù)算績效管理重視程度的不足極易導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法全面進(jìn)行績效評(píng)價(jià)活動(dòng)，也間接影響到內(nèi)部控制工作的深入實(shí)施。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)隱患要素分析沒有與預(yù)算績效管理緊密結(jié)合

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制涵蓋了本單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，預(yù)算績效管理的目標(biāo)監(jiān)管、預(yù)算績效數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤研究、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防控措施完善等都應(yīng)與行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制相結(jié)合。但從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位預(yù)算管理實(shí)踐看，一方面行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作積極性不高，被動(dòng)化及形式化嚴(yán)重，另一方面單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控與預(yù)算績效管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合不緊現(xiàn)象較為普遍［2］。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)要求匹配度不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政資金的具體使用管理要求，并針對(duì)財(cái)政支出設(shè)計(jì)了相應(yīng)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)在規(guī)定上只是限定在相應(yīng)的項(xiàng)目決策的具體流程步驟上，沒有對(duì)執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)防控指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)具體的規(guī)定，這就極易導(dǎo)致行政事業(yè)單位預(yù)算績效評(píng)價(jià)的結(jié)果在真實(shí)度上有所欠缺。

二、內(nèi)部控制視角下提高行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平的措施方法

（一）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制、績效管理的宣傳及培訓(xùn)

1.加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績效管理的重視程度。通過宣傳和教育，行政事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到自身在單位改革過程中面臨的形勢(shì)和挑戰(zhàn)，提高對(duì)單位預(yù)算績效管理的重視程度，要認(rèn)識(shí)到即使是公共服務(wù)事業(yè)單位在使用國家財(cái)政資金的過程中，也要嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部控制，按照預(yù)算績效管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.提升相關(guān)部門的預(yù)算績效管理意識(shí)。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理的宣傳教育時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控部門、財(cái)務(wù)部門、行政部門以及審計(jì)部門等相關(guān)部門中員工在思想意識(shí)上的轉(zhuǎn)變工作，通過教育培訓(xùn)，使這些部門的員工充分了解和認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理工作對(duì)整個(gè)單位建設(shè)發(fā)展的重要性和積極性，扭轉(zhuǎn)過去傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位管理理念，不斷提升他們的內(nèi)控意識(shí)和預(yù)算績效管理意識(shí)，豐富員工在內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理方面的專業(yè)知識(shí)，并優(yōu)先在這些部門開展內(nèi)部控制管理和預(yù)算績效管理模式，從而更好的為內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理工作的有效、順利開展打下良好的群眾基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，做好的風(fēng)險(xiǎn)防控

1.預(yù)算執(zhí)行追蹤制度。財(cái)務(wù)管理部門要監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施單位的預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，定期對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)比預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)，找出差異所在及風(fēng)險(xiǎn)隱患要素，對(duì)于執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)偏離績效管理的情況后，要盡快糾正錯(cuò)誤及時(shí)補(bǔ)救，以提高本單位預(yù)算執(zhí)行水平。同時(shí)，針對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算管理情況制定相應(yīng)的管理制度及追蹤制度，并在相應(yīng)的制度中明確獎(jiǎng)懲措施，提高單位預(yù)算執(zhí)行管理的積極性。比如說，可以結(jié)合預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和項(xiàng)目績效情況，定期通報(bào)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的及時(shí)有效溝通，發(fā)揮績效管理的激勵(lì)和約束的作用。

2.預(yù)算績效管理監(jiān)督信息系統(tǒng)。借助行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，研究開發(fā)適用于行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理監(jiān)督的信息系統(tǒng)，并將其與內(nèi)控信息系統(tǒng)加以連接，在信息系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的績效目標(biāo)、跟蹤監(jiān)督、預(yù)算編制、績效評(píng)價(jià)等模塊，及時(shí)收集整理及分析預(yù)算管理過程中形成的數(shù)據(jù)信息。

（三）有針對(duì)性地構(gòu)建績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)中，一方面要對(duì)預(yù)算績效管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行明確，另一方面要將行政事業(yè)單位績效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)與單位的內(nèi)部控制要求相結(jié)合，借助內(nèi)部控制的作用，逐步改善優(yōu)化預(yù)算績效管理工作。如在行政事業(yè)單位預(yù)算支出中，要根據(jù)政府采購制度相關(guān)要求，做好相關(guān)合同管理，健全合同內(nèi)部管理制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況定期進(jìn)行分析，確保不相容職務(wù)分離等要求。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理要取得實(shí)效，應(yīng)注重將其與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制加以結(jié)合，在對(duì)兩者的關(guān)系及作用加以理解后，針對(duì)預(yù)算績效管理中凸顯出的不足，著重從預(yù)算績效管理意識(shí)的強(qiáng)化、預(yù)算執(zhí)行過程的風(fēng)險(xiǎn)防控、預(yù)算績效管理目標(biāo)的優(yōu)化等方面加以完善，使行政事業(yè)單位能夠長期穩(wěn)定發(fā)展。

［1］王尚集.基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理探析［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（12）:85-86.

［2］鄧興莉.行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理改革思考［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015 （21）:92.

（作者單位：安徽省特種設(shè)備檢測(cè)院）