文/唐玉梅

園林綠化企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營改增”對(duì)策分析

文/唐玉梅

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5 月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，標(biāo)志著我國正式進(jìn)入全面增值稅時(shí)代。上述變革將對(duì)園林綠化企業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生重大影響，本文以園林綠化企業(yè)為研究對(duì)象，結(jié)合筆者在園林綠化企業(yè)的工作實(shí)踐，分析營改增對(duì)園林綠化企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)營改增的平穩(wěn)過渡，進(jìn)一步促進(jìn)園林綠化企業(yè)的發(fā)展。

園林綠化；營改增；應(yīng)對(duì)對(duì)策

園林綠化企業(yè)一般以綠化工程施工為主，營改增前按3％稅率繳營業(yè)稅，營改增后，適用11％稅率。全面營改增已實(shí)施2個(gè)月，到底給園林綠化企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)，是目前園林綠化企業(yè)積極主動(dòng)尋求的答案。

一、“營改增”政策概述

“營改增”是我國一項(xiàng)重大稅制改革，是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，就是將原來征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，它有助于推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，有效解決重復(fù)征稅的問題，進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國營改增改革由點(diǎn)到面，歷經(jīng)三次擴(kuò)圍，試點(diǎn)階段：2012年1月在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，2012年9-12月試點(diǎn)擴(kuò)大到10個(gè)省市；第一次擴(kuò)圍：2013 年8月1日試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播電視服務(wù)納入營改增，第二次擴(kuò)圍：2014年將鐵路運(yùn)輸、郵政電信業(yè)納入營改增；第三次擴(kuò)圍：2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅替代營業(yè)稅。

二、“營改增”政策對(duì)園林綠化企業(yè)的影響

（一）“營改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增后，以年應(yīng)稅服務(wù)銷售額達(dá)500萬元（含500萬）為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，身份不同，對(duì)稅負(fù)的影響也不相同。

對(duì)于小規(guī)模納稅人，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定，實(shí)行簡易計(jì)稅辦法，征收率3％，以100萬元工程結(jié)算價(jià)為例，應(yīng)繳增值稅100÷（1+ 3％）×3％=2.91萬元，按營業(yè)稅率3％計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅100×3％=3萬元；由此可見，企業(yè)減少了0.09萬元稅款，稅負(fù)降低，企業(yè)充分享受到了營改增的實(shí)惠，營改增政策積極鼓勵(lì)和扶持了中小型企業(yè)的發(fā)展。

對(duì)于一般納稅人，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定，采用一般計(jì)稅方法，建筑業(yè)增值稅稅率11％，增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可見當(dāng)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?zèng)Q定企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額，影響稅負(fù)的高低。企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來源于苗木采購、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)成本等與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，實(shí)際工作中，由于企業(yè)無法在上述項(xiàng)目全部取得可抵扣增值稅專票，因此單從稅率來看，營業(yè)稅稅率3％，增值稅稅率11％，考慮增值稅價(jià)稅分離因素，實(shí)際稅率9.91％【1÷ （1+11％）×11％】，可見稅負(fù)增加6.91％。

筆者以一項(xiàng)100萬元園林綠化工程為例，從理論角度分析稅負(fù)變化。2016年5月，公司承接一項(xiàng)園林綠化工程，工程造價(jià)為100萬元，該項(xiàng)工程采購苗木55萬元，竹片等其他材料3萬元，機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)15萬，工程勞務(wù)費(fèi)15萬（以上數(shù)據(jù)均含稅）。 營改增前，企業(yè)交納營業(yè)稅100×3％=3萬元；營改增后，按造價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為100÷（1+11％）×11％=9.91萬元，假設(shè)供應(yīng)商均為一般納稅人，企業(yè)發(fā)生的成本可全部取得增值稅專票抵扣，按照苗木13％、其他材料17％、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)17％、工程勞務(wù)費(fèi)3％稅率計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為55÷（1+13％）× 13％+3÷（1+17％）×17％+15÷（1+17％）× 17％+15÷（1+3％）×3％=9.39萬元，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額9.91萬元—可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.39=0.52萬元，可見增值稅實(shí)現(xiàn)了層層抵扣、對(duì)增值部分征稅的減稅效應(yīng)，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的影響。但這只是理論上的計(jì)算，眾所周知，當(dāng)前在實(shí)際操作中，無法取得增值稅專票抵扣的情況比比皆是。在上例中，苗木成本約占總成本的50％-60％，而上游的苗木供應(yīng)商大多是小規(guī)模納稅人，只能通過稅局代開取得3％的增值稅專票，其銷售自產(chǎn)的苗木免征增值稅，無法抵扣；其他材料一般都是從當(dāng)?shù)匾恍┬∫?guī)模納稅人或個(gè)體戶、當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中零星購買，通過稅局代開可取得3％稅率的增值稅專票；機(jī)械設(shè)備租賃適用17％稅率，因租賃行業(yè)利潤較低，所以機(jī)械使用費(fèi)和外租設(shè)備也只能通過稅局代開取得3％稅率的增值稅專票；人工成本一般都是普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，這樣實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55÷（1+3％）×3％+ 3÷（1+3％）×3％+15÷（1+3％）×3％=2.13萬元，實(shí)際繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額9.91萬元一可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.13=7.78萬元，可見因抵扣鏈不完整，企業(yè)稅負(fù)不減反增，直接影響企業(yè)的盈利。

（二）“營改增”政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

根據(jù)桂造價(jià)［2016］7號(hào)規(guī)定：營改增后稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整為按不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額計(jì)價(jià)，這將使園林綠化企業(yè)的施工圖預(yù)算及招投標(biāo)工作變得復(fù)雜化，如由于執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工圖預(yù)算編制需要重新按新標(biāo)準(zhǔn)修改，招投標(biāo)書內(nèi)容也要相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制；投標(biāo)書各項(xiàng)直接成本要扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而實(shí)際操作中，因供應(yīng)商身份不同，各項(xiàng)直接成本取得的可抵扣發(fā)票稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額與理論值是有差異，而且勞務(wù)分包等人工成本基本無法取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)稅額的計(jì)算有極大影響，會(huì)增加實(shí)際工程成本。增值稅是我國唯一在刑法中規(guī)定的稅種，因其可以抵扣進(jìn)行稅額，抵減應(yīng)交稅金，所以管理嚴(yán)格，要求必須有真實(shí)的經(jīng)營活動(dòng)、取得經(jīng)營活動(dòng)款項(xiàng)、專用發(fā)票由提供貨物或服務(wù)的企業(yè)按實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)自己開具的才能抵扣，像轉(zhuǎn)包、掛靠會(huì)造成中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位不一致導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）“營改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

增值稅為價(jià)外稅，收入入賬價(jià)值扣除了11％的增值稅銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)收入總額降低，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?？s小，影響企業(yè)的資質(zhì)評(píng)定；另企業(yè)購進(jìn)的原材料、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值扣除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的資產(chǎn)總額下降，負(fù)債總額上升，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，盈利指標(biāo)下降。

園林綠化工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期一般不匹配，常出現(xiàn)建設(shè)單位拖欠工程款，而企業(yè)在工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)期就需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，又因未收到工程款，拖欠采購款或租賃費(fèi)造成供應(yīng)商未足額開票，不能及時(shí)取得當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)先行交納大額增值稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，給企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)帶來一定資金壓力。而收到工程款，支付供應(yīng)商材料款或租賃費(fèi)后又會(huì)取得大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如本期未抵扣完全，可結(jié)轉(zhuǎn)后期繼續(xù)進(jìn)行抵扣，但不予退稅，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營帶來資金壓力。

三、應(yīng)對(duì)“營改增”政策的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理，完善內(nèi)控體系

園林綠化企業(yè)營改增后，應(yīng)由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部牽頭，各部門參與對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，選擇納稅人身份，梳理細(xì)節(jié)，修訂業(yè)務(wù)流程，完善合同管理，加強(qiáng)發(fā)票管控，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集中采購，建立一套完整的納稅管理體系。

明確施工預(yù)算、招投標(biāo)、采購實(shí)行價(jià)稅分離，并就分離增值稅后對(duì)成本的影響進(jìn)行折算，報(bào)價(jià)談判時(shí)向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁一部分稅負(fù)。雙方合同中要明確約定取得增值稅發(fā)票的類型、開票信息、開具時(shí)間、并約定發(fā)票送達(dá)時(shí)間及發(fā)票真?zhèn)呜?zé)任，按增值稅三流合一的要求付款，避免出現(xiàn)無法抵扣的情況。

采購時(shí)，在質(zhì)量相同情況下，應(yīng)優(yōu)先選取信譽(yù)好、上規(guī)模的一般納稅人作為供應(yīng)商，取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅專票，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商作為補(bǔ)充。要獲得最優(yōu)采購價(jià)格，就必須對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)進(jìn)行比較，以確認(rèn)兩種采購方式下成本臨界點(diǎn)。假設(shè)有甲乙兩個(gè)供應(yīng)商，提供相同品質(zhì)稅率17％的貨物，甲為一般納稅人，稅率17％，報(bào)價(jià)為117元（含稅）；乙為小規(guī)模納稅人，可取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3％稅率的增值稅專票，買方隨征附加稅費(fèi)率為12％（城建稅7％+教育費(fèi)附加3％+地方教育費(fèi)2％），要使采購成本相等，乙方報(bào)價(jià)多少才能接受？假定一般納稅人含稅價(jià)［1-1÷（1+稅率） ×稅率×（1+附加稅費(fèi)率）］=小規(guī)模納稅人含稅價(jià)［1-1÷（1+征收率）×征收率×（1+附加稅費(fèi)率）］，設(shè)小規(guī)模納稅人含稅價(jià)為A，代入數(shù)據(jù)計(jì)算為：117-117÷（1+17％） ×17％×（1+12％）=A -A÷（1+3％） ×3％×（1+12％），計(jì)算結(jié)果A= 101.26元，低于此報(bào)價(jià)可從小規(guī)模納稅人處購買，甲乙雙方的報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)就是=101.26÷117=86.55％。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加速資金周轉(zhuǎn)

營改增后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，熟悉掌握相關(guān)政策變化和業(yè)務(wù)處理，調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)定價(jià)工作的參與，相關(guān)部門協(xié)同一致，保證營改增順利實(shí)施。

工程款拖欠是園林綠化企業(yè)經(jīng)常面臨的問題，在簽訂合同之前必須盡量爭取對(duì)企業(yè)有利的條款，明確收款方式以及收款時(shí)間，明確工程項(xiàng)目5％-10％養(yǎng)護(hù)保證金的開票結(jié)算問題。在合同簽訂之后，要做好合同履約的管理工作，加強(qiáng)工程款催收，盡量做到收取工程款時(shí)再開具發(fā)票，保證企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)順利。在材料、設(shè)備租賃及分包的合同簽訂中，要綜合考慮采取什么方式能節(jié)稅和減少成本，并有針對(duì)性地對(duì)付款條件和增值稅發(fā)票開具時(shí)間等條款進(jìn)行約束，使其與項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)和收款相掛鉤，合理平衡應(yīng)交稅金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，提高資金利用率。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃，享受優(yōu)惠政策

用好簡易征收政策，調(diào)節(jié)高稅負(fù)。對(duì)于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的清包工、甲供材及建筑工程老項(xiàng)目業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，提供資料交機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，分開核算，可降低企業(yè)的稅負(fù)。

利用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策，降低稅負(fù)。園林綠化工程主要材料是苗木，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13％，企業(yè)應(yīng)盡可能直接與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂購苗合同，支付貨款購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的苗木，取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在稅局代開銷售發(fā)票和村委會(huì)自產(chǎn)自銷證明，增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)交增值稅。

施工企業(yè)具有生產(chǎn)周期長，機(jī)械化程度不高，人工成本高的特點(diǎn)，借助營改增的契機(jī)，企業(yè)應(yīng)購買先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備減員增效，既抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，又解決人員成本無法抵扣問題。工程也可以采用勞務(wù)分包形式，將支付的勞務(wù)分包款從取得的全部價(jià)款中扣減后按差額計(jì)稅，減少計(jì)稅基數(shù)，降低企業(yè)稅收。

營改增從長遠(yuǎn)看是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，提升管理水平，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇。但在推行的初期會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營模式、財(cái)務(wù)管理、市場行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況發(fā)揮優(yōu)勢，化解不利影響，借助營改增稅制改革，推動(dòng)企業(yè)快速、健康、可持續(xù)發(fā)展。

［1］財(cái)政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅【2016】36號(hào).

［2］李學(xué)明.建筑行業(yè)“營改增”后的稅收籌劃［J］. 財(cái)會(huì)研究，2015（3）.

［3］席得讓.建筑業(yè)“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施探析［J］.經(jīng)濟(jì)師，2015（2）.

［4］陳莉.“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響與對(duì)策［J］.財(cái)務(wù)審計(jì)，2016（3）.

（作者單位：桂林市綠化工程處）