許育紅（華北油田總醫(yī)院）

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石油企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及完善

許育紅
（華北油田總醫(yī)院）

【摘要】本文以石油企業(yè)為研究對象，對其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行分析，著重論述了兩者的內(nèi)涵及企業(yè)管理者對風(fēng)險(xiǎn)類型的選擇，在闡述當(dāng)前我國石油企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的發(fā)展現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)條例給出切實(shí)可行的政策建議。

【關(guān)鍵詞】石油企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控

一、石油企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控

（一）內(nèi)部控制

國外較為經(jīng)典的是美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）對內(nèi)部控制的定義，而本文是針對的石油企業(yè)，所以在此處內(nèi)部控制定義為石油企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整性，確保會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的來源可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的盈利性、效益性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。鑒于石油作為不可再生能源的特殊性、全球資源的日益短缺性，石油企業(yè)管理者最關(guān)注的應(yīng)該是如何實(shí)現(xiàn)資源型產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這是其當(dāng)前及未來面臨的現(xiàn)實(shí)問題。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的有效手段，能夠在極大程度上提高石油企業(yè)經(jīng)營管理效率，理論和實(shí)踐證明其已經(jīng)成為促進(jìn)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)驅(qū)力。而由于其管理體系龐大，部門分支眾多，若內(nèi)部控制出現(xiàn)不協(xié)調(diào)因素則容易造成秩序紊亂、管理失效等問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控

石油企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管控是指管理者采取多種措施和手段，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，有預(yù)見性的降低風(fēng)險(xiǎn)事件造成的潛在損失。如果風(fēng)險(xiǎn)管控工作處理不當(dāng)會(huì)給石油企業(yè)帶來致命性危害，甚至使其陷入破產(chǎn)深淵，而這樣的案列在國內(nèi)屢見不鮮。石油企業(yè)屬于典型的資源消耗型產(chǎn)業(yè)，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須有效處理穩(wěn)產(chǎn)上產(chǎn)、成本控制、國際油價(jià)波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)問題，因而必要的風(fēng)險(xiǎn)管理措施對于石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐意義。

（三）石油企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)系

1.石油企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控相互依存

通過上述內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的論述，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，同時(shí)內(nèi)部控制也是風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素，兩者聯(lián)系十分緊密，在企業(yè)管理活動(dòng)中是相互依存、協(xié)同發(fā)展的。在石油企業(yè)中，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是針對其特有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。從概念可知，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，但兩者之間的關(guān)系并不是簡單的相互關(guān)系，兩者之間存在著相互依存的、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控在石油企業(yè)的組合運(yùn)用

秉承不同管理理念的管理者有不同的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控的組合策略，但概括來說，石油企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)組合情況無非就是以下四種：

（1）低風(fēng)險(xiǎn)，低控制

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可承受的范圍內(nèi)，甚至可以不進(jìn)行控制，形成某種形式上的企業(yè)動(dòng)力。

（2）低風(fēng)險(xiǎn)，高控制

在企業(yè)中存在這種現(xiàn)象，直接導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。對于石油企業(yè)，這種現(xiàn)象的存在將導(dǎo)致增加成本，應(yīng)予以及時(shí)調(diào)控。

（3）高風(fēng)險(xiǎn)，低控制

這種狀況將會(huì)影響到企業(yè)的生存現(xiàn)狀，甚至引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，構(gòu)成危機(jī)。此時(shí)，企業(yè)需要調(diào)配較多的資源投入，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（4）高風(fēng)險(xiǎn)，高控制

對于此類情形，企業(yè)需要對此類事項(xiàng)給予較高的關(guān)注度（即監(jiān)督檢查），防止出現(xiàn)任何偏差。

二、石油企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀及面臨的問題

當(dāng)前，雖然我國已經(jīng)在通過法律條文對石油企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控提出要求，多數(shù)石油企業(yè)也的確加大了兩方面的管制力度，但在實(shí)施過程中，仍然暴露出諸多問題。

（一）過于依賴內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控來管理企業(yè)

石油企業(yè)的成敗不僅依賴于先進(jìn)有效的管理理念，也在很大程度上取決于文化氛圍。高效率的管理模式只有建立在良好文化氛圍基礎(chǔ)上才能發(fā)揮其巨大作用，離開了企業(yè)軟文化，則其效果將大打折扣。本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提供相對合理而非絕對的保證，只有將兩者與良好文化相結(jié)合才能確保石油企業(yè)獲得良性而持久的發(fā)展。

（二）理論與實(shí)際脫節(jié)，容易出現(xiàn)形式主義

風(fēng)險(xiǎn)管控理念是從西方國家引進(jìn)的，與我國傳統(tǒng)的理論觀點(diǎn)和制度建設(shè)存在較大差異，且由于資源型產(chǎn)業(yè)的特殊性，這種情況將導(dǎo)致石油企業(yè)相關(guān)管理人員難以把這些概念和框架很好地貫徹到日常管理活動(dòng)中。甚至在一些世界百強(qiáng)企業(yè)，也常常出現(xiàn)先進(jìn)管理理念盛行，相應(yīng)的實(shí)際行動(dòng)卻少有落實(shí)的情況，管理者較少能在語言和行為之間建立直接的聯(lián)系，多數(shù)陷入形式主義泥潭。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍不高

隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐漸深入，國家深化改革步伐的快速邁進(jìn)，在企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)日益增多的同時(shí)，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，且較之以往更為復(fù)雜多變，難以把控。在我國，石油企業(yè)多為國有企業(yè)，因而在市場化浪潮中遇到的挑戰(zhàn)與困難會(huì)更多。比較典型的風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。這些風(fēng)險(xiǎn)中任何一個(gè)的出現(xiàn)對企業(yè)造成的影響和損害都是難以估計(jì)的，因而石油企業(yè)要想將損失最小化，就必須具有較高的風(fēng)險(xiǎn)和防范意識(shí)。

然而在現(xiàn)實(shí)中，我國多數(shù)企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通常會(huì)將主要精力和資金都投入到可以為企業(yè)帶來最大收益的項(xiàng)目中，甚少關(guān)注其所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，更不用說針對風(fēng)險(xiǎn)采取有效的防治措施。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)，企業(yè)管理者才意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性，再想補(bǔ)救就要付出多倍代價(jià)，甚至根本無法彌補(bǔ)。

（四）內(nèi)部控制體系不完善，缺少有效評價(jià)機(jī)制

現(xiàn)階段我國多數(shù)石油企業(yè)不僅風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱，管理層的內(nèi)部控制意識(shí)也亟待提高，相關(guān)管理人員通常將目光集中在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。由國內(nèi)企業(yè)已有案的可發(fā)現(xiàn)，由于內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致石油企業(yè)損失慘重甚至破產(chǎn)的情況屢見不鮮。不僅如此，我國很多石油企業(yè)還缺乏對內(nèi)部控制的有效評價(jià)機(jī)制，而在這種情況下管理者將無法知道在特定時(shí)間段內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否正確、是否能起到有效作用。

三、加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的政策建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是石油企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控的外界條件，也是影響其長期穩(wěn)定發(fā)展的重要因素之一，甚至在一定程度上決定了其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。而石油企業(yè)管理者要想營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就應(yīng)當(dāng)做到以下幾方面：（1）深化對內(nèi)部控制的理解，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念；（2）建立公司治理結(jié)構(gòu)并充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)職責(zé)。企業(yè)各層級各部門之間應(yīng)分工明確，并相互監(jiān)督、相互牽制。（3）完善法人治理結(jié)構(gòu)，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（4）培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和勝任能力。

（二）構(gòu)建和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

石油企業(yè)管理者在構(gòu)建和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)應(yīng)關(guān)注一下幾點(diǎn)：（1）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；（2）建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系；（3）建立風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制。體系不完善，則基層管理人員在開展風(fēng)險(xiǎn)管控工作時(shí)秩序容易紊亂，不僅效率低而且效果也不盡如人意。因此，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，對具體的管控工作有詳細(xì)的說明，管理人員分工明確。

（三）充分利用反饋信息

我國的石油企業(yè)多為國有單位，其內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管力度和范圍與民營企業(yè)相比較為寬松，這顯然在當(dāng)前以市場經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的體系下處于不利的競爭地位。因而，管理者應(yīng)積極建立與完善審計(jì)與監(jiān)管體系，并有效利用其反饋信息對管理制度作出相應(yīng)調(diào)整，逐步提高企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的透明度和可靠性。這就要求管理者首先要確保審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，避免其受本企業(yè)管理人員的牽制，同時(shí)也要建立相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告制度。反饋信息是對事物變換的及時(shí)反映，充分利用反饋信息能為管理者在作出決策時(shí)提供重要參考性建議，從而有效避免決策的偏離性，最大限度減少?zèng)Q策損失。

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責(zé)編:險(xiǎn)峰

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國稅總局加強(qiáng)出口退(免)稅事中事后管理

國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口退（免）稅事中事后管理有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》），外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口貨物復(fù)出口的，申報(bào)退（免）稅時(shí)不再提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

《公告》明確，集團(tuán)公司需要按收購視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的，集團(tuán)公司總部或其控股的生產(chǎn)企業(yè)向主管國稅機(jī)關(guān)備案時(shí)，不再提供集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的《出口退（免）稅備案表》（或《出口退（免）稅資格認(rèn)定表》）復(fù)印件。

出口企業(yè)或其他單位辦理撤回出口退（免）稅備案事項(xiàng)時(shí)，如果向主管國稅機(jī)關(guān)聲明放棄未申報(bào)或已申報(bào)但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅的，視同已結(jié)清出口退稅款。

因合并、分立、改制重組等原因撤回出口退（免）稅備案的出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱撤回備案企業(yè)），可向主管國稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)核對無誤后，視同已結(jié)清出口退（免）稅款。撤回備案事項(xiàng)辦結(jié)后，主管國稅機(jī)關(guān)將撤回備案企業(yè)的應(yīng)退稅款退還至承繼企業(yè)賬戶，如發(fā)生需要追繳多退稅款的，向承繼企業(yè)追繳。

【中圖分類號】F426.22/F407.22