文/謝一賽

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淺析合并報(bào)表內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的處理

文/謝一賽

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的處理比較復(fù)雜，主要是固定資產(chǎn)是可以連續(xù)使用多年，其實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的標(biāo)志是計(jì)提折舊或直接對(duì)外處理，因此其內(nèi)部損益一般是逐年實(shí)現(xiàn)的，在賬務(wù)處理上要持續(xù)多年，每年的會(huì)計(jì)處理方法有所區(qū)別，但也有規(guī)律可循。為了熟練掌握會(huì)計(jì)處理方法，現(xiàn)結(jié)合自己理解，以順銷為例說(shuō)明如下：

母公司銷售固定資產(chǎn)一臺(tái)給子公司，母公司個(gè)別賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

累積折舊

貸：固定資產(chǎn)處理固定資產(chǎn)損益（實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部交易損益，也就是升值部分，用A代替）

（一）如果子公司當(dāng)年沒有計(jì)提折舊，則認(rèn)為內(nèi)部損益沒有實(shí)現(xiàn)，和處理存貨內(nèi)部交易一樣，母公司做個(gè)別分錄調(diào)整

借：投資收益（A）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A）

按照權(quán)益法，還要根據(jù)控股比例和子公司賬面凈利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益，（ B=子公司凈利潤(rùn)x控股比例）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B）

貸：投資收益（B）

實(shí)質(zhì)上，在熟練掌握的情況下，這兩個(gè)分錄可以合并為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B-A）

貸：投資收益（B-A）

那么合并報(bào)表調(diào)整分錄為：

1.借：處理固定資產(chǎn)損益（A）

貸：固定資產(chǎn)（A）（相當(dāng)于存貨交易中的“存貨”虛增部分）

2.借：投資收益（B-A）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B-A）

（二）如果子公司當(dāng)年計(jì)提折舊，意味著當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了部分損益 ， 設(shè)折舊年限為n，直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，則子公司個(gè)別分錄：

借：折舊費(fèi)用（A/n）

貸：累積折舊（A/n）

在這里要特別注意，子公司實(shí)際計(jì)提的折舊是根據(jù)整個(gè)固定資產(chǎn)的價(jià)值提取的，但編制調(diào)整分錄時(shí)，只調(diào)整內(nèi)部損益部分，也就是升值部分，因?yàn)樵胁糠植还軆?nèi)部交易是否發(fā)生，都要計(jì)提的，不受交易影響，那么母公司未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)就不是A，而是，A-A/n，則母公司個(gè)別分錄為

借：投資收益（A-A/n）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A-A/n）

同樣，根據(jù)權(quán)益法，還要根據(jù)控股比例和子公司賬面凈利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B）

貸：投資收益（B）

在熟練掌握的情況下，這兩個(gè)分錄也可以合并為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【B-（A-A/n）】

貸：投資收益【B-（A-A/n）】

那么合并報(bào)表調(diào)整分錄：

1.借：處理固定資產(chǎn)損益（A）

貸：固定資產(chǎn)（A）（相當(dāng)于存貨交易中的“存貨”虛增部分）

2.借：投資收益【B-（A-A/n）】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【B-（A-A/n）】

3.調(diào)整內(nèi)部交易而多計(jì)提的折舊

借：累計(jì)折舊（A/n）

貸：折舊費(fèi)用（A/n）

以上為交易當(dāng)年的處理方法，那么以后每年的處理方法如下：

子公司每年要計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)便，也只考慮內(nèi)部交易損益部分：

借：折舊費(fèi)用（A/n）

貸：累計(jì)折舊（A/n）母公司個(gè)別分錄要確認(rèn)上年未實(shí)現(xiàn)本年實(shí)現(xiàn)的部分，因此

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A/n）

貸：投資收益（A/n）

同樣，也要按權(quán)益法確認(rèn)子公司收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B）

貸：投資收益（B）如果熟悉的話，可以合并為一個(gè)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B+ A/n）

貸：投資收益（B +A/n）

編制調(diào)整分錄如下：

1.調(diào)整當(dāng)年投資收益

借：投資收益（B+ A/n）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （B+ A/n）

2.調(diào)整上年未未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益和虛增固定資產(chǎn)凈值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A-A/n）

累計(jì)折舊（A/n）

貸：固定資產(chǎn)（A）這筆分錄的作用是，由于交易的當(dāng)年母公司個(gè)別報(bào)表作了一筆分錄調(diào)低了長(zhǎng)期股權(quán)投資，

借：投資收益（A-A/n）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A-A/n）而且是在個(gè)別報(bào)表上具有連續(xù)性，因此，需要在合并報(bào)表上調(diào)過(guò)來(lái)，同時(shí)，固定資產(chǎn)還存在，所以，要把內(nèi)部交易虛增的部分調(diào)低，固定資產(chǎn)虛增的部分，隨著折舊的計(jì)提會(huì)逐年減少，但固定資產(chǎn)凈值是通過(guò)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊兩個(gè)賬戶反映出來(lái)的。

實(shí)質(zhì)上，這個(gè)分錄還可以表述為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：固定資產(chǎn)虛增部分的凈值（A-已計(jì)提折舊）

3.調(diào)整因以前年度內(nèi)部交易本年多計(jì)提的折舊

借：累計(jì)折舊（A/n）

貸：折舊費(fèi)用（A/n）

2和3可以合并為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A-A/n）（上年末實(shí)現(xiàn)的損益）

累計(jì)折舊（A/n+ A/n）（上年末累計(jì)計(jì)提折舊加上本年計(jì)提的折舊）

貸：固定資產(chǎn)（A）

折舊費(fèi)用（A/n）（當(dāng)年多計(jì)提折舊）

同樣可推， 以后每年長(zhǎng)期股權(quán)投資多減去一個(gè)A/n，累計(jì)折舊多加一個(gè)A/n，到N年末剛好一致。

作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）