許春雨　董建平

摘要：成本管理水平往往直接決定了項目管理的成敗，也是企業(yè)能夠長久生存的關(guān)鍵因素。相對于管理較為粗放的傳統(tǒng)工程施工項目，工廠化施工因為其固有優(yōu)勢具備開展高水平成本管理的先決條件。根據(jù)蒙內(nèi)鐵路第六項目部工廠化施工管理經(jīng)驗和相關(guān)文獻(xiàn)，本文主要闡述通過完善高效的責(zé)任成本控制體系和不斷優(yōu)化的過程控制，來達(dá)到提升項目成本管理水平的目的。

關(guān)鍵詞：工廠化施工；成本管理；體系建設(shè)；實施方法

中圖分類號：F285文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1674-3024（2016）13-19-02

前言

工廠化施工是指將現(xiàn)場施工內(nèi)容盡可能的在制造廠中完成的施工方式。工廠化施工是對傳統(tǒng)施工方式的創(chuàng)新，具有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)定統(tǒng)一，工期水平明顯縮短，造價水平經(jīng)濟(jì)合理，施工現(xiàn)場整潔環(huán)保，施工生產(chǎn)以人為本等五大優(yōu)勢。蒙內(nèi)鐵路第六項目經(jīng)理部的主要施工內(nèi)容為：簡支T梁預(yù)制架設(shè)、軌枕預(yù)制、軌排組裝、鋪軌及橋面系工程。上述施工內(nèi)容具有標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)?；奶攸c，適合進(jìn)行工廠化施工作業(yè)。根據(jù)施工內(nèi)容及其構(gòu)件組成，將施工基地劃分為制梁場、制枕廠、軌排組裝場、小型構(gòu)件預(yù)制場、混凝土攪拌站、碎石廠等幾個作業(yè)區(qū)域，確立了標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化生產(chǎn)構(gòu)件，專業(yè)化、流程化組裝施工的生產(chǎn)模式。

由于各作業(yè)區(qū)產(chǎn)品單一，固定成本明確，可以對產(chǎn)品成本進(jìn)行比較準(zhǔn)確的成本測算和成本對比。

1.成本管理的實施

建立成本控制體系，系統(tǒng)控制各工序的產(chǎn)品成本是實施成本管理的關(guān)鍵。一套成熟有效的成本控制體系應(yīng)包括健全的成本管理組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)合理的成本計劃，逐級分解的成本責(zé)任，完善的成本核算流程，嚴(yán)肅的考核制度等五個部分。

1.1建立成本管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)分工

建立成本管理機(jī)構(gòu)是實施成本管理的第一步，有效的成本管理機(jī)構(gòu)需具備明晰的成本管控權(quán)限，明確的成本分?jǐn)傌?zé)任，規(guī)范的成本管理流程，高效協(xié)同的業(yè)務(wù)分工和崗位設(shè)置。為了確保成本管理組織順暢，成立由項目經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)、各分管領(lǐng)導(dǎo)、各職能部門和架子隊負(fù)責(zé)人構(gòu)成的成本管理機(jī)構(gòu)來實施。

計財部是責(zé)任成本核算的牽頭部門，負(fù)責(zé)組織、執(zhí)行、監(jiān)督責(zé)任成本核算的日常工作。負(fù)責(zé)編制項目整體責(zé)任成本預(yù)算并分解到各責(zé)任成本主體，按期下達(dá)責(zé)任成本指標(biāo)到各作業(yè)隊，建立責(zé)任成本核算臺帳。

人事部門負(fù)責(zé)實際發(fā)生的人工費核算工作，按照各作業(yè)隊人員隸屬情況，按期統(tǒng)計各作業(yè)隊人工費實際支出，提供給計財部進(jìn)行匯總核算。

工程部門在項目總工程師的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)優(yōu)化施工組織設(shè)計方案，深入挖掘工序轉(zhuǎn)換潛力，負(fù)責(zé)工程數(shù)量控制。建立工程數(shù)量統(tǒng)計臺帳，按期對已完工程量進(jìn)行驗收，向計財部提交各作業(yè)隊已完工程數(shù)量的相關(guān)資料，并計算出相應(yīng)的原材料計劃數(shù)量。

物裝部門負(fù)責(zé)物資設(shè)備管理，統(tǒng)計各單項工程原材料實際數(shù)量及金額，并根據(jù)工程部提供的資料進(jìn)行材料節(jié)超分析：提供單機(jī)修理保養(yǎng)、單機(jī)配件發(fā)放、小型機(jī)具、周轉(zhuǎn)料、五金電料、低值易耗品和單機(jī)燃潤油料等的基礎(chǔ)核算資料。

安質(zhì)部負(fù)責(zé)建立健全安全、質(zhì)量規(guī)章制度，組織安全、質(zhì)量培訓(xùn)，檢查項目安全質(zhì)量工作落實情況，督促整改，避免或減少安全質(zhì)量問題的發(fā)生。

綜合辦公室負(fù)責(zé)項目營地各項后勤支出和日常辦公支出的管理，按期進(jìn)行費用統(tǒng)計。

1.2科學(xué)制定成本計劃

科學(xué)合理的制定項目成本計劃，關(guān)系到成本管理工作能否順利實施?；诓煌某杀竟芾砟繕?biāo)，分別確定紅線成本、責(zé)任成本、目標(biāo)成本。紅線成本是以合同額為總體成本最高限額而發(fā)生的成本。責(zé)任成本是在紅線成本的基礎(chǔ)上，扣除利潤、稅金后發(fā)生的成本。目標(biāo)成本是在實現(xiàn)責(zé)任成本的前提下，努力降低一部分成本，為項目成本管理確定一個更高的管理目標(biāo)，作為提升項目管理的努力方向。以目標(biāo)成本總額為基礎(chǔ)，分解目標(biāo)成本到各單位產(chǎn)品，通過施工過程中的成本管理控制，盡量實現(xiàn)目標(biāo)成本，從而確保各生產(chǎn)階段費用控制在責(zé)任成本以內(nèi)。

項目整體施工組織設(shè)計很大程度上決定了項目整體成本水平，施工技術(shù)管理很大程度上決定了成本水平的浮動方向和幅度，在滿足施工生產(chǎn)需要的前提下，優(yōu)化施工組織設(shè)計，確定經(jīng)濟(jì)性最優(yōu)方案，是降低項目成本的一項重要手段。在工廠化施工項目中，大型臨時設(shè)施、固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等均為一次性投入，按月折舊或攤銷入成本，在整個生產(chǎn)周期內(nèi)所占成本比重較大。項目部應(yīng)組織工程技術(shù)人員對施工組織設(shè)計進(jìn)行方案優(yōu)化，確定最理想的總體目標(biāo)成本。蒙內(nèi)鐵路第六項目部采取優(yōu)化各作業(yè)區(qū)布局，設(shè)計多功能臨時設(shè)施等方式，減少了臨時道路和臨時設(shè)施的建設(shè)量，同時減少了臨時用地的面積。通過對各產(chǎn)品作業(yè)區(qū)的細(xì)部規(guī)劃以達(dá)到工序銜接生產(chǎn)線化的效果。比如，在碎石廠，合理調(diào)配生產(chǎn)區(qū)機(jī)修工至爆破區(qū)進(jìn)行鉆孔作業(yè)：在鋪架基地，把軌枕預(yù)制隊和軌排組裝隊合并為枕排生產(chǎn)隊，充分有效管理現(xiàn)場工人，實現(xiàn)管理扁平化，人力資源利用率達(dá)到最大化。通過系列的方案優(yōu)化，將項目總用工人數(shù)由計劃配置1900余人降低到1200余人；將主要機(jī)械設(shè)備由計劃配置324臺套降低到286臺套。

1.3合理分解責(zé)任成本

合理分解責(zé)任成本，應(yīng)當(dāng)遵循可控性原則，能夠被相關(guān)責(zé)任人管控的成本才能納入其責(zé)任范圍。工廠化作業(yè)中，明確的人員班組分工，長期穩(wěn)定的施工流程，有助于各項責(zé)任成本指標(biāo)的確定。通過逐級分解責(zé)任成本的方式，明確各崗位成本責(zé)任，切實做到成本管理“全員參與，責(zé)任到人”，提高全體員工成本管控意識。

在單位產(chǎn)品責(zé)任成本確定的前提下，分解單位產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素，將固定資產(chǎn)折舊、周轉(zhuǎn)材料攤銷、臨時設(shè)施攤銷、安全生產(chǎn)費、日常支出費用等作業(yè)隊無法控制的固定成本部分剝離出來，由項目部根據(jù)各產(chǎn)品的產(chǎn)值進(jìn)行分?jǐn)?。將生產(chǎn)經(jīng)營過程中人工費、主體材料和輔助材料消耗量、修理配件費等各作業(yè)可以控制的變動成本部分納入其考核指標(biāo)，建立以作業(yè)隊為核算對象，對每個周期內(nèi)人工數(shù)量、材料消耗量、設(shè)備修理費，燃潤油或電力消耗等進(jìn)行核算，通過數(shù)據(jù)反映各作業(yè)隊的成本控制水平。

1.4完善的成本核算流程

在成本管理過程中，完善的成本核算流程是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立完善的成本核算流程，首先要測算各崗位責(zé)任成本指標(biāo)，統(tǒng)計一定周期內(nèi)（一般以月為單位）納入責(zé)任成本責(zé)任考核范圍的單位產(chǎn)品實際成本，與責(zé)任成本指標(biāo)進(jìn)行對比，為數(shù)據(jù)對比分析提供可靠依據(jù)。

（1）對各核算主體分別進(jìn)行核算。分解責(zé)任成本預(yù)算總額至項目本級和各作業(yè)隊，向作業(yè)隊下達(dá)責(zé)任成本指標(biāo)，以此確定責(zé)任成本考核標(biāo)準(zhǔn)。各作業(yè)隊核算內(nèi)容為單件產(chǎn)品人工費、主要材料和零星材料消耗指標(biāo)、機(jī)械設(shè)備配件消耗及修理費；項目本級核算內(nèi)容主要為設(shè)備折舊等固定成本、涉及項目整體支出的其他直接費用、辦公費用和其他日常支出費用。

（2）采用“贏得值法”對責(zé)任成本控制情況進(jìn)行分析，主要計算方法：

已完工作責(zé)任成本（BCWP）=完成數(shù)量×責(zé)任成本單價：

計劃工作責(zé)任成本=計劃數(shù)量×責(zé)任成本單價；

已完工作實際成本=統(tǒng)計實際成本發(fā)生額：

成本績效指數(shù)（CPI）=已完責(zé)任成本，已完實際成本（大于1，表示節(jié)約）：

進(jìn)度績效指數(shù)（SPl）=完成數(shù)量，計劃數(shù)量（大于1，表示提前）；

費用偏差（CV）=已完工作責(zé)任成本一已完工作實際成本（負(fù)值表示超支，正值表示節(jié)支）

（3）對核算期的實際成本與責(zé)任成本、主要材料、設(shè)備實際消耗量與限額消耗量比較分析，核算節(jié)超情況：

（4）根據(jù)核算數(shù)據(jù)結(jié)果，編制各作業(yè)隊和項目本級的《工程項目責(zé)任成本報告》；

（5）依據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，分析成本節(jié)超原因，制定有針對性的改進(jìn)措施，并按照責(zé)任成本考核的要求計算獎懲額度予以兌現(xiàn)。

1.5嚴(yán)肅的成本考核制度

嚴(yán)肅的成本考核獎懲兌現(xiàn)制度，是成本管理工作能否真正有效實行下去的關(guān)鍵。為了充分調(diào)動全體職工的成本管控意識，提高各級管理機(jī)構(gòu)的參與積極性，必須要有切實可行的成本管控目標(biāo)和獎罰制度。通過定期舉行成本分析會，考核當(dāng)期成本控制情況，對相關(guān)隊伍和個人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獎勵或處罰，讓管理效果和個人收入掛鉤，以獎勵先進(jìn)創(chuàng)新，約束懶散落后為手段，提高職工的競爭意識和責(zé)任意識，達(dá)到理想的成本控制效果。

2.成本管理的成果

通過成本管理工作的實施，充分調(diào)動各級管理人員的工作積極性，增強(qiáng)工作責(zé)任感。在項目部層面，可以強(qiáng)化項目領(lǐng)導(dǎo)班子的成本管控意識，狠抓施工組織設(shè)計的優(yōu)化工作，通過經(jīng)濟(jì)比選，來選擇更經(jīng)濟(jì)的施工組織方案。在滿足施工生產(chǎn)的前提下，減少人員、機(jī)械設(shè)備配置，縮短項目工期，從源頭上降低項目總體成本支出。項目各業(yè)務(wù)部門對本部門的管理內(nèi)容進(jìn)行梳理，通過加強(qiáng)日常管理減少非生產(chǎn)性開支，通過嚴(yán)格落實各項規(guī)章制度，加強(qiáng)對作業(yè)隊的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管控，通過規(guī)范工作程序規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，通過加強(qiáng)工作協(xié)同提高工作效率，上述方式可以降低許多看不見的成本支出。蒙內(nèi)鐵路第六項目部在制定橋面系角鋼支架、避車臺和檢查梯的預(yù)制和安裝方案過程中，初步擬定三種方案。第一種方案是從國內(nèi)聘用技工和采購設(shè)備，在當(dāng)?shù)夭少徑卿撨M(jìn)行加工：第二種方案是從肯尼亞當(dāng)?shù)貙ふ夜具M(jìn)行加工；第三種方案是在國內(nèi)通過招標(biāo)形式簽訂公司進(jìn)行加工，然后通過海運運輸至蒙巴薩港，通過公路運至MTITO梁枕場。通過調(diào)查分析，第一種方案無法實施，主要原因是所有角鋼支架需要進(jìn)行防腐處理，即環(huán)氧富鋅底漆（2X40um）+云鐵環(huán)氧中間漆（1×40um）+灰鋁粉石墨醇酸面漆（2 X 40um）。涂裝前鋼材表面達(dá)到《涂裝前鋼材表面銹蝕等級和防銹等級》（GB8923-88）規(guī)定的Sa3級，外觀相當(dāng)于ASa3、BSa3、CSa3，現(xiàn)場不具備自行加工的條件。如果采用第二種方案，委托當(dāng)?shù)胤职痰募庸べM為14000元，噸（包括原材），運輸費用為65美元，噸，共計支出2536.07萬元。如果采用第三種方案，角鋼國內(nèi)采購價格為3050元，噸，加工成品后的價格為4666元，噸。所有角鋼支架、避車臺和檢查梯共計1760噸，海運費為90美元，噸，清關(guān)費用為原產(chǎn)值的16%，運輸費用為65美元，噸，共計支出1124.47萬元。經(jīng)過比選，最終決定采取第三種方案，即在國內(nèi)簽訂公司進(jìn)行加工，可節(jié)省支出1411.6萬元。

在作業(yè)隊層面，各作業(yè)隊會通過加強(qiáng)質(zhì)量控制降低產(chǎn)品廢品率；通過加強(qiáng)技術(shù)控制降低材料損耗率；通過合理設(shè)置工作崗位減少用工人數(shù)：通過加強(qiáng)對工人的技術(shù)培訓(xùn)以提高勞動生產(chǎn)率；通過合理安排班組生產(chǎn)時間，提高機(jī)械設(shè)備使用率以提高產(chǎn)量：通過加強(qiáng)安全培訓(xùn)、完善安全防護(hù)措施等保障施工生產(chǎn)的順利進(jìn)行。

在施工過程中，因地制宜的開展二次優(yōu)化、三次優(yōu)化，通過組織流水施工，強(qiáng)化工序銜接，精簡生產(chǎn)線人員進(jìn)一步降低成本支出。通過有效的成本管理措施，改進(jìn)施工工藝，控制主要材料的損耗率，降低輔助材料和零星材料的消耗，杜絕現(xiàn)場浪費，達(dá)到降低施工成本的效果。蒙內(nèi)鐵路第六項目部梁廠施工人員通過改進(jìn)預(yù)應(yīng)力鋼絞線頂內(nèi)工作下料長度由圖紙設(shè)計的80cm減少到68cm，既保證了正常施工，又節(jié)約了鋼絞線用量，-約減少鋼絞線設(shè)計用量的1%：在碎石廠，通過方案優(yōu)化，將1號生產(chǎn)線的篩網(wǎng)重新布置，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：其一為道砟，其二為底砟，經(jīng)實驗室檢驗完全符合標(biāo)準(zhǔn)，通過以上改進(jìn)生產(chǎn)線的方法，大大降低了廢料率，從而有效降低了成本，提高了勞動生產(chǎn)率。

通過對工廠化施工項目成本管理的研究，施工企業(yè)能夠不斷加強(qiáng)施工現(xiàn)場綜合管理水平，及時總結(jié)成本控制經(jīng)驗，強(qiáng)化提質(zhì)增效，有助于在市場經(jīng)濟(jì)競爭中贏得主動，提升企業(yè)的核心競爭力。