莫愛佳

企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開展都離不開貨幣資金的支持，強(qiáng)化貨幣資金的內(nèi)部控制，提高貨幣資金的使用效益，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。由于貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，所以企業(yè)應(yīng)明確貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上制訂完善的貨幣資金內(nèi)部控制措施，深化內(nèi)控成效，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重點(diǎn)內(nèi)容，是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利實(shí)施的基礎(chǔ)。貨幣資金的管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要組成部分，加強(qiáng)其內(nèi)部控制建設(shè)有助于完善治理結(jié)構(gòu)，減少或杜絕因企業(yè)內(nèi)部腐敗造成的資金損失，同時(shí)還有利于確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。因此，本文立足于此，分析了貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，并就如何強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)建議。

1 貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

由于企業(yè)貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性、高風(fēng)險(xiǎn)性、廣泛聯(lián)系其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及受外界宏觀調(diào)控等特點(diǎn)，所以構(gòu)建完善的貨幣資金內(nèi)控體系應(yīng)在綜合考慮會(huì)計(jì)核算流程的基礎(chǔ)上，完善貨幣資金授權(quán)審批的程序與流程，明確相關(guān)崗位的權(quán)責(zé)與分工，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提高貨幣資金內(nèi)控體系的有效性與系統(tǒng)性。企業(yè)強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)有以下幾個(gè)方面。

1.1不相容崗位職務(wù)相分離

堅(jiān)持該項(xiàng)原則是為了防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污或舞弊，形成各部門相互制衡的約束機(jī)制。例如，分離資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督崗位。在構(gòu)建貨幣資金內(nèi)控體系時(shí)首先要明確需要分離的崗位和職務(wù)，清晰劃分不相容崗位和職務(wù)的權(quán)責(zé)，使之相互約束，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡。

1.2授權(quán)審批制度

規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作必須建立授權(quán)審批制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的流程審批各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)審批制度的建立應(yīng)明確審批的流程、人員權(quán)責(zé)等方面的內(nèi)容。同時(shí)，規(guī)定級(jí)別不同的管理者只能對(duì)自身職責(zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，嚴(yán)禁越權(quán)審批。

1.3各種印章和票據(jù)的管理制度

企業(yè)應(yīng)安排專人保管財(cái)務(wù)專用章，本人或授權(quán)人保管個(gè)人私章，規(guī)避一人保管全部支付所需印鑒，避免貪污舞弊的發(fā)生。設(shè)置專門的賬簿登記管理企業(yè)用于購(gòu)買、領(lǐng)用的票據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)。對(duì)作廢的票據(jù)要加蓋“作廢”章后留存。另外，不能事先簽發(fā)空白支票。

1.4資金預(yù)算管理制度

資金預(yù)算管理是全面預(yù)算的重點(diǎn)內(nèi)容，其內(nèi)涵是企業(yè)為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的資金需求，有效控制收支平衡，而在年初編制的資金收支預(yù)算。也可以說(shuō)是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的發(fā)展，為保持收支平衡及企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行而投入的資金。資金預(yù)算包括年度、季度、月度3個(gè)階段，企業(yè)應(yīng)對(duì)資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。

1.5定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度

出納是直接接觸現(xiàn)金的人員，為了確保現(xiàn)金的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，必須做到貨幣資金的日清月結(jié)，并及時(shí)去銀行存儲(chǔ)超限額的現(xiàn)金，必須實(shí)施收支兩條線。同時(shí)，企業(yè)定期或不定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符。企業(yè)還應(yīng)定期安排其他人員核對(duì)銀行存款，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2 完善貨幣資金內(nèi)部控制

2.1提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與能力

財(cái)務(wù)人員主要包括會(huì)計(jì)與出納，為了確保有效運(yùn)行二者權(quán)力相互制衡機(jī)制，應(yīng)保障二者相互獨(dú)立并具備良好的職業(yè)道德與較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。相互獨(dú)立指的是會(huì)計(jì)與出納之間不存在任何親屬關(guān)系及協(xié)作利益，企業(yè)應(yīng)合理劃分二者的職責(zé)與權(quán)限范圍，并實(shí)施定期輪崗制度。良好的職業(yè)道德指的是會(huì)計(jì)與出納要嚴(yán)格遵守本行業(yè)的法律法規(guī)、政策，具備誠(chéng)實(shí)守信的良好品質(zhì)，并能夠?qū)Υ韭毠ぷ髡J(rèn)真負(fù)責(zé)。職業(yè)素養(yǎng)會(huì)隨著工作時(shí)間的增長(zhǎng)而發(fā)生變化，所以企業(yè)應(yīng)定期組織此方面的培訓(xùn)教育，使財(cái)務(wù)人員忠于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)及時(shí)調(diào)離職業(yè)素養(yǎng)不符合要求的人員，減少因內(nèi)部徇私舞弊而造成的資金損失；業(yè)務(wù)能力指的是財(cái)務(wù)人員要具備勝任財(cái)務(wù)工作所必需的專業(yè)知識(shí)和技能。為此，企業(yè)在招聘和培訓(xùn)環(huán)節(jié)要加大力度，聘用前要嚴(yán)格考核其專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)；對(duì)在職人員則要積極組織業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷提升其綜合素質(zhì)和能力。另外，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和能力要進(jìn)行全面、客觀的考核，并將其結(jié)果與職務(wù)晉升、獎(jiǎng)懲相掛鉤，進(jìn)一步激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，在財(cái)務(wù)崗位上創(chuàng)造更大的價(jià)值。

2.2進(jìn)一步完善貨幣資金授權(quán)審批制度

授權(quán)審批簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須有相對(duì)應(yīng)的人員進(jìn)行審批，審批之后才能實(shí)施資金的支付。為了提高貨幣資金支出的真實(shí)、合法與有效，深化貨幣資金的授權(quán)審批制度，具體從以下幾方面入手：明確劃分其范圍、責(zé)任和程序。

（1）范圍。運(yùn)行有效的授權(quán)審批控制應(yīng)包含企業(yè)各個(gè)級(jí)別的人員和所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由企業(yè)董事會(huì)或股東代表大會(huì)批準(zhǔn)的章程、內(nèi)控文件等明確具體的審批職責(zé)范圍，各級(jí)管理人員在相應(yīng)的職責(zé)范圍內(nèi)行駛審批權(quán)并承擔(dān)隨之相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)嚴(yán)肅處理越權(quán)審批者。

（2）責(zé)任。清晰的授權(quán)審批責(zé)任是保障授權(quán)審批機(jī)制有效運(yùn)行的前提條件和基礎(chǔ)保障，所以企業(yè)應(yīng)明確各級(jí)財(cái)務(wù)支出審批人員的具體責(zé)任，并嚴(yán)格監(jiān)察其履職情況，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)追究，以確保其謹(jǐn)慎從事，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制的實(shí)效性。

（3）程序。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貨幣資金授權(quán)審批應(yīng)由經(jīng)辦人向主管領(lǐng)導(dǎo)提交具體的的用款申請(qǐng)，再由賦有審批權(quán)限的人員對(duì)其進(jìn)行審核，一定拒批不符合標(biāo)準(zhǔn)要求及法律法規(guī)的貨幣資金支出申請(qǐng)。最后由專員復(fù)核用款的支付申請(qǐng)。復(fù)核無(wú)誤后將其交給出納辦理付款。最終，出納按照規(guī)定的金額、時(shí)間等辦理付款，待支付完成后加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章，并需將有關(guān)單據(jù)交記賬人員登記有關(guān)分類賬。

2.3深化全面預(yù)算管理

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)，其管理成效直接決定著全面預(yù)算的執(zhí)行情況及作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)預(yù)算編制工作，制定和頒布有關(guān)預(yù)算的各項(xiàng)政策；審查和協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算申報(bào)；解決預(yù)算編制過(guò)程中出現(xiàn)的各種矛盾和爭(zhēng)執(zhí)；監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行；調(diào)整預(yù)算內(nèi)的支出結(jié)構(gòu)等。

2.4強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、保障企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)按照投資計(jì)劃執(zhí)行，遵循國(guó)家相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)會(huì)記錄，并確保編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在不斷完善和優(yōu)化內(nèi)控體系方面也有著不可或缺的作用。就目前部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立導(dǎo)致審計(jì)職能得不到充分發(fā)揮的問(wèn)題，建議設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備專職審計(jì)人員，明確其權(quán)責(zé)和工作流程，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作實(shí)施有針對(duì)性的監(jiān)督與跟蹤審計(jì)，并為建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度提供建議，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。必要時(shí)還可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，選用具有獨(dú)立性、工作能力強(qiáng)以及職業(yè)素養(yǎng)良好的人員擔(dān)任負(fù)責(zé)人，提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性。另外，還要分離復(fù)核審計(jì)職能部門與審計(jì)職能部門人員，確保內(nèi)部審計(jì)的有效性。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制關(guān)系著企業(yè)資金的使用效益及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的形勢(shì)下，企業(yè)通過(guò)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與能力，進(jìn)一步完善貨幣資金授權(quán)審批制度及全面預(yù)算管理，并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效、穩(wěn)定運(yùn)行，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

收稿日期：2016-08-19