張楓

摘要：營(yíng)改增是貨物勞務(wù)稅制度的開(kāi)端，從而為貨物與服務(wù)之間重復(fù)征稅的問(wèn)題提供了一個(gè)良好的解決方案，將服務(wù)業(yè)收錄到了增值稅抵扣中，在企業(yè)生產(chǎn)成本和企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)方面都有所減輕，進(jìn)而使第三產(chǎn)業(yè)得到更好的發(fā)展。但各企業(yè)之間的行業(yè)背景，生產(chǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)都有所不同，營(yíng)改增在一些企業(yè)中還體現(xiàn)的不是很明顯，所以本文結(jié)合營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)的實(shí)際情況分析了營(yíng)改增對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)的影響，對(duì)于公司營(yíng)改增征稅運(yùn)行過(guò)程中一些實(shí)際因素和工作環(huán)境的復(fù)雜因素也提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，總結(jié)了營(yíng)改增在公司經(jīng)營(yíng)中的有效的解決方案和應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)在以后能夠更快更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；貨物勞務(wù)稅；增值稅；第三產(chǎn)業(yè)

在2011年國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案，在2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，截止到2013年8月1日營(yíng)改增的范圍已經(jīng)推廣至全國(guó)開(kāi)始試行，在今年的5月1日，營(yíng)改增已在全國(guó)實(shí)施，使增值稅的制度更加趨向規(guī)范，這也是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制的一次重大的改革；這次改革，是在消費(fèi)方面對(duì)于稅收制度改革的進(jìn)一步發(fā)展，符合國(guó)際慣例，也是我國(guó)稅制改革的必然選擇。

國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的商品在消費(fèi)方面和勞務(wù)方面的稅收在增值稅和營(yíng)業(yè)稅方面體現(xiàn)的尤為突出，在重復(fù)收稅方面也引發(fā)了一系列的經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)問(wèn)題；增值稅在除了建筑業(yè)以外，在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的部分行業(yè)則以交易額來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)作為中國(guó)第一大稅種的增值稅，以不重復(fù)征稅平衡稅負(fù)的特點(diǎn)使得納稅人的廣泛接受，那么這時(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅則在稅制結(jié)構(gòu)中有了突出的體現(xiàn)，優(yōu)化了我國(guó)的稅收政策，同時(shí)也減少了稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的一些負(fù)面影響，帶了良好的社會(huì)效應(yīng)。

增值稅的專用發(fā)票在公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中起著重要的完稅憑證作用，從最初的生產(chǎn)階段到最終的消費(fèi)結(jié)算之間有著緊密的聯(lián)系，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅對(duì)產(chǎn)品各生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值額課稅的特點(diǎn)，因此增值稅專用發(fā)票的使用和管理都較為復(fù)雜，在稅改之后要求各公司高度重視發(fā)票的管理。除此之外，改革后增值稅的計(jì)稅方法要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和轉(zhuǎn)出、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和保管都有一系列復(fù)雜的問(wèn)題，這也要求公司的會(huì)計(jì)人員要全面學(xué)習(xí)和理解我國(guó)增值稅法的規(guī)定，更快的熟悉和掌握公司業(yè)務(wù)的處理方法，分析涉稅業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，保護(hù)公司利益的同時(shí)也降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、營(yíng)改增對(duì)公司發(fā)展的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)不同行業(yè)公司的影響

在營(yíng)改增的改革之前，一些企業(yè)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)合法獲取龐大的利潤(rùn)，但在增值稅抵扣的終端，使進(jìn)項(xiàng)稅額很難被抵扣，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本在原有的基礎(chǔ)上有所增加。改革后，則在進(jìn)項(xiàng)抵稅制度方面有了很大程度的改善，同時(shí)也切實(shí)減輕了企業(yè)稅負(fù)的壓力。實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)中減少了所需計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加，這使企業(yè)降低了納稅的金額同時(shí)增加了利潤(rùn)總額。由于此次稅制改革對(duì)企業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)的銷項(xiàng)稅額能夠簡(jiǎn)單明確的進(jìn)行估算，同時(shí)也要求企業(yè)必須有嚴(yán)格的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票和明確的稅率計(jì)算并繳納增值稅。

對(duì)于不同的行業(yè)公司，營(yíng)改增的稅制改革對(duì)公司的影響效果也是不盡相同。對(duì)于金融領(lǐng)域的公司來(lái)說(shuō)，降低重復(fù)征稅的同時(shí)也使得國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅系統(tǒng)和非銀行機(jī)構(gòu)中的利潤(rùn)大幅提升，公司成本結(jié)構(gòu)也有所改變，對(duì)于金融行業(yè)來(lái)說(shuō)在利潤(rùn)方面是很大的利好政策，使稅收的中性優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮和體現(xiàn)出來(lái)，這也讓國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生了一列的變化，并和國(guó)際趨勢(shì)接軌，降低了我國(guó)原先稅制所帶來(lái)的重復(fù)征稅的負(fù)面影響，尤其是在全球經(jīng)濟(jì)下滑的背景下，對(duì)企業(yè)自身更有益處。

在租賃的行業(yè)中，原先租賃公司的稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。此行業(yè)中的固定資產(chǎn)是以融資租賃的方式進(jìn)行，并需要開(kāi)具嚴(yán)格具體的增值稅發(fā)票，稅率為17%，稅基沒(méi)有改變，稅負(fù)卻確實(shí)提高了12個(gè)百分點(diǎn)，這對(duì)于租賃公司是一種負(fù)面的影響，這也阻擋了公司的進(jìn)一步發(fā)展。根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文---明確“營(yíng)改增”的基本原則是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。但從目前融資租賃“營(yíng)改增”的執(zhí)行情況來(lái)看，出現(xiàn)了許多與“營(yíng)改增”本意和基本原則相違背的現(xiàn)象，如融資租賃企業(yè)稅負(fù)明顯增加，售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)重復(fù)征稅等。但在服務(wù)業(yè)當(dāng)中，由于行業(yè)的特殊性，納稅人通過(guò)在外購(gòu)項(xiàng)目中將進(jìn)項(xiàng)稅額的部分進(jìn)行抵扣，無(wú)形中確實(shí)降低了公司的稅負(fù)，促進(jìn)了公司的發(fā)展。

（二）營(yíng)改增對(duì)不同規(guī)模公司的影響

公司規(guī)模的大小，營(yíng)改增的稅制改革影響也是不同的。對(duì)于小公司來(lái)說(shuō)，在公司的收益方面表現(xiàn)的會(huì)更為明顯。在改革之初國(guó)家的改革試點(diǎn)選取的都為各地區(qū)的中小規(guī)模公司，這也就讓小公司在此稅制改革中收益方面獲得了更多福利。

二、營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)一步完善政策措施，降低風(fēng)險(xiǎn)

在稅制改革中，平衡稅負(fù)環(huán)境來(lái)減輕公司的稅負(fù)壓力，同時(shí)加大對(duì)于中小企業(yè)的扶持為改革的目標(biāo)，公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃依賴國(guó)家稅制改革政策，通過(guò)政策的改革，來(lái)調(diào)整公司的稅負(fù)情況，針對(duì)納稅性質(zhì)采取不同的應(yīng)對(duì)措施，使公司能夠在以后的發(fā)展中做好更為完善的規(guī)劃、調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式、更好的分配公司收益，使得減輕公司的稅負(fù)壓力，完善管理制度，通過(guò)不同供應(yīng)商開(kāi)具出完整的發(fā)票，拓寬公司客源的同時(shí)，享受稅制改革后帶來(lái)的利益。同時(shí)也要和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，對(duì)于改革后公司所面臨的一些稅務(wù)方面的問(wèn)題及時(shí)反映，使這些問(wèn)題能夠及時(shí)快速的解決，使得未來(lái)的納稅條件更為便利和有益，而不是帶來(lái)不必要的損失。

（二）在改革的同時(shí)完善公司的管理模式

此次改革從中小型公司中進(jìn)行試點(diǎn)，使得中小型公司受益頗多，作為我國(guó)極具發(fā)展前景的公司，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面都將產(chǎn)生重大的變化。但我國(guó)的中小型公司也受其自身獨(dú)立性不足和經(jīng)營(yíng)的局限性所困，公司的內(nèi)部管理也存在的不少的問(wèn)題，這就需要在稅制改革的過(guò)程中嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)管理模式，及時(shí)獲取發(fā)票抵扣稅款來(lái)降低公司經(jīng)營(yíng)成本，在經(jīng)營(yíng)理念和模式上雙管齊下。

（三）合理定價(jià)降低公司稅負(fù)壓力

進(jìn)行稅制改革后，一些公司的銷售收入方面會(huì)受到一定程度的影響，需要在大環(huán)境下要做好市場(chǎng)調(diào)查，在公司經(jīng)營(yíng)中對(duì)于產(chǎn)品的合理定價(jià)做出準(zhǔn)確評(píng)判，穩(wěn)定市場(chǎng)地位，合理的選擇財(cái)務(wù)核算健全、規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的供應(yīng)商為提升公司的銷售業(yè)績(jī)服務(wù)，具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，為更好的提高公司的收入服務(wù)。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，公司產(chǎn)品定價(jià)能合理提升了公司的利潤(rùn)收入，在一定程度上也能夠滿足稅負(fù)的規(guī)定，流轉(zhuǎn)稅額也會(huì)發(fā)生一定的變化，沒(méi)有了重復(fù)納稅，同時(shí)納稅人承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)有所降低，公司的利潤(rùn)也能有所保證。

三、總結(jié)語(yǔ)

在傳統(tǒng)的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅存在自身的不足，同時(shí)也存在偷稅漏稅的情況，所以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天傳統(tǒng)制度已經(jīng)難以跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和需求，稅制改革是勢(shì)在必行，許多國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)開(kāi)始了新稅制的探索，從稅制改革來(lái)彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅的不足；但我國(guó)的此次改革后，雖然在稅率或稅負(fù)方面有所降低，但增值稅同樣也存在著主客觀條件下的制約，一些問(wèn)題仍然有待解決。對(duì)于某些行業(yè)的公司來(lái)說(shuō)稅負(fù)壓力依然存在，對(duì)公司也會(huì)有不同程度的影響，因此公司要適時(shí)調(diào)整適合的經(jīng)營(yíng)策略來(lái)適應(yīng)和滿足稅制改革，特別是在增值稅發(fā)票方面其專用發(fā)票的填寫(xiě)和流轉(zhuǎn)使用就使得國(guó)家花費(fèi)了很大的扶持力度，尤其是我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，其自身的特殊性也使得增值稅的稅改很難推行，并且在很多的公司及企業(yè)中，納稅的事務(wù)通常是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門(mén)時(shí)常是“單打獨(dú)斗”，既要應(yīng)對(duì)來(lái)自外部監(jiān)管部門(mén)的征管要求，同時(shí)又要與內(nèi)部各部門(mén)溝通與協(xié)調(diào)，對(duì)所表現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果的準(zhǔn)確性、行動(dòng)的主動(dòng)性都無(wú)法進(jìn)行充分地考慮與規(guī)劃，使稅收籌劃缺乏前瞻性，這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)引起共同的重視，結(jié)合各公司自身的情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式并使其更有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在稅收制度改革后能夠更好的發(fā)展。

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（作者單位：紅星美凱龍家居集團(tuán)股份有限公司）