申章群

【摘 要】當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)成為主流……經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)急需轉(zhuǎn)變思想觀念和思維方式，正確把握改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和新矛盾，加強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù)，及時(shí)化解單位發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)；內(nèi)部審計(jì)；理念；作為

一、中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)主要特征

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，即由傳統(tǒng)的粗放增長(zhǎng)模式，向高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化，在全面的結(jié)構(gòu)性改革中重構(gòu)新的增長(zhǎng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。當(dāng)前的這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境是我們制定各項(xiàng)政策的基礎(chǔ)，也是各項(xiàng)建設(shè)不能忽視的前提。內(nèi)部審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一，更應(yīng)積極認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)和引領(lǐng)新常態(tài)，綠色發(fā)展，積極作為。

二、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，踐行內(nèi)審新理念

面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，內(nèi)部審計(jì)人員不能碌碌無(wú)為，應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，創(chuàng)新思維方式，積極踐行內(nèi)部審計(jì)新理念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作新飛躍。

1.增強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù)理念

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)更要加強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù)。通過(guò)審計(jì)揭示改革發(fā)展中存在的傾向性問(wèn)題，及時(shí)化解各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為本單位強(qiáng)化內(nèi)部管理和國(guó)家調(diào)整政策提供參考。審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)是相輔相成、互為一體。查處和揭露問(wèn)題固然是審計(jì)的首要職責(zé)，但不是唯一目的，通過(guò)監(jiān)督為經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展服務(wù)才是審計(jì)的最終目的與歸宿。真正做到內(nèi)部審計(jì)真誠(chéng)為基層、為群眾、為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，使審計(jì)成為維護(hù)經(jīng)濟(jì)生命、保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的“衛(wèi)士”。在具體審計(jì)工作中，要找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)和切入點(diǎn)，充分發(fā)揮一審、二幫、三促進(jìn)的作用，幫助和督促被審計(jì)單位認(rèn)真整改，建章立制，完善內(nèi)控，提升管理水平，真正實(shí)現(xiàn)寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

2.建立內(nèi)部審計(jì)容錯(cuò)理念

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，全面深化改革和創(chuàng)新發(fā)展需要勇于探索、先行先試。改革過(guò)程中積極作為者不可避免會(huì)突破既有的制度或規(guī)章。審計(jì)工作應(yīng)實(shí)事求是，認(rèn)真甄別發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和矛盾，具體問(wèn)題具體分析，不能總是用舊的眼光來(lái)對(duì)待發(fā)展中的問(wèn)題，更不能用固有的規(guī)則來(lái)約束被審計(jì)單位的探索和創(chuàng)新。這就要求內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，在查處問(wèn)題時(shí)樹(shù)立容錯(cuò)理念，樹(shù)立與改革發(fā)展同步的審計(jì)包容心態(tài)并將之融入審計(jì)評(píng)價(jià)的全過(guò)程。也就是要做到劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“三個(gè)區(qū)分”審慎做出結(jié)論和處理。

當(dāng)然，審計(jì)容錯(cuò)理念不是無(wú)原則的包容。在審計(jì)容錯(cuò)的同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)重大履職不到位問(wèn)題的審計(jì)力度。特別是對(duì)一些嚴(yán)重違規(guī)行為應(yīng)始終堅(jiān)持“零容忍”，堅(jiān)決予以查處。

3.堅(jiān)定公司治理理念

公司治理的核心是尋找各種方法確保有效地制定戰(zhàn)略決策，管理潛在利益沖突的各方之間秩序的一種方式。有效的公司治理原則除建立完善的組織結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)的角色和責(zé)任，提倡正直及道德行為等內(nèi)容外，還包括維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的誠(chéng)信及外部審計(jì)的獨(dú)立性以及鼓勵(lì)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)推動(dòng)企業(yè)設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的結(jié)構(gòu)如審計(jì)委員會(huì)以核實(shí)和維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的誠(chéng)信，特別是對(duì)大型企業(yè)而言，審計(jì)委員會(huì)可能比董事會(huì)能夠更加有效地關(guān)注有關(guān)驗(yàn)證和維護(hù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)信事項(xiàng)。獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)的存在已經(jīng)被國(guó)際公認(rèn)為良好公司治理的一個(gè)重要特征。

4.融入審計(jì)創(chuàng)新理念

面對(duì)新常態(tài)，基層內(nèi)部審計(jì)干部只有不斷創(chuàng)新工作思路、工作方式，才能使基層內(nèi)部審計(jì)工作煥發(fā)勃勃生機(jī)。具體而言就是在審計(jì)工作思路創(chuàng)新上，堅(jiān)持把促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、服務(wù)改革大局作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，緊貼國(guó)家方針政策，緊貼國(guó)家宏觀調(diào)控政策來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作；在審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新上，適應(yīng)環(huán)境變化，著力推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)審計(jì)向戰(zhàn)略性審計(jì)轉(zhuǎn)變，積極探索績(jī)效審計(jì)，大力開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容；在審計(jì)方法的創(chuàng)新上，堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧，從單一、局部、分散型審計(jì)向行業(yè)、系統(tǒng)、整合型審計(jì)轉(zhuǎn)變。從單純運(yùn)用審計(jì)手段向綜合運(yùn)用審計(jì)和審計(jì)調(diào)查手段轉(zhuǎn)變。在審計(jì)組織形式創(chuàng)新上，樹(shù)立整體意識(shí)，整合和開(kāi)發(fā)現(xiàn)有審計(jì)資源，發(fā)揮各種積極因素，形成新的審計(jì)優(yōu)勢(shì)。

三、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審新作為

1.在推動(dòng)價(jià)值增值上有所作為

（1）控制和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理是為企業(yè)增加價(jià)值的途徑之一。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，深化改革過(guò)程中不確定因素增多，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注和揭示企業(yè)存在的法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，對(duì)各有關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)并出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告，推動(dòng)企業(yè)管理控制和改善風(fēng)險(xiǎn)。

（2）推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立以?xún)?nèi)部審計(jì)為主線(xiàn)的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與不同方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線(xiàn)，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)都將起到重要作用。

（3）推動(dòng)企業(yè)改善公司治理

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)。在此情況下，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并保證其獨(dú)立運(yùn)行是建立良好公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中扮演著十分重要的角色。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，達(dá)到客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制提供保障。

2.在拓展內(nèi)審服務(wù)上有所作為

（1）拓展內(nèi)審職能

當(dāng)前，大多數(shù)基層企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能范圍過(guò)窄，風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)部控制等內(nèi)部審計(jì)管理職能弱化。當(dāng)前的重點(diǎn)是擴(kuò)大監(jiān)督的范圍，拓展監(jiān)督的領(lǐng)域，除正常開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外還要及時(shí)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、管理審計(jì)。在保證重點(diǎn)單位重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)力量的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的目的。

（2）重視審計(jì)建議

審計(jì)服務(wù)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，不僅僅是提出問(wèn)題，揭示風(fēng)險(xiǎn)，更要認(rèn)真研究本單位經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題和癥結(jié)，為被審計(jì)單位問(wèn)題整改和良性發(fā)展提出建設(shè)性建議。這就要求審計(jì)建議做到“三性”。一是針對(duì)性。就是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提建議，不跑題、不脫離實(shí)際，措施“對(duì)癥”，辦法“對(duì)路”。二是可操作。被審計(jì)單位實(shí)際情況各有不同，提出的審計(jì)建議也要切合實(shí)際，不能千篇一律，更不能脫離現(xiàn)實(shí)泛泛而談。三是建設(shè)性。審計(jì)人員要把是否能夠促進(jìn)“全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展”作為提出審計(jì)建議，通過(guò)審計(jì)建議促進(jìn)被審計(jì)單位及時(shí)建立有利于科學(xué)發(fā)展的體制機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

（3）關(guān)注重大決策和宏觀管理

一個(gè)企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要緊緊圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作，提出審計(jì)建議，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題。比如水利行業(yè)的審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期論證不充分、決策不科學(xué)，造成建設(shè)過(guò)程中投資成本失控問(wèn)題，及時(shí)提出建議后被采納，避免了巨額資金的投資浪費(fèi)。

3.在創(chuàng)新審計(jì)形式、提高審計(jì)效率上有所作為

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展看，整合社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)資源是大勢(shì)所趨。現(xiàn)階段基層內(nèi)審單位審計(jì)力量不足，在編制受限的情況下，積極探索購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，有效保證了審計(jì)目標(biāo)的完成。如筆者所在單位自2015年以來(lái)，先后通過(guò)“政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)”等形式，對(duì)病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固、河道治理、蓄滯洪區(qū)建設(shè)工程及農(nóng)田水利工程等時(shí)間緊、任務(wù)重的水利工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)一委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施并加強(qiáng)對(duì)它的管理。既解決了審計(jì)力量不足的問(wèn)題，又減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)成本，提高了工作效率，起到了事半功倍的效果，實(shí)現(xiàn)更好地為組織價(jià)值增值服務(wù)的目的。

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