鄭育平

摘要：“營改增”是當前國家推行的重要稅制改革，對地鐵運營財務(wù)工作同樣產(chǎn)生直接影響。地鐵運營企業(yè)需要根據(jù)自身特點，有針對性地對稅收籌劃工作進行調(diào)整，盡量延長增值稅抵扣鏈條，盡可能享受稅收優(yōu)惠，促進地鐵運營效益。本文主要從全面“營改增”相關(guān)政策內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合地鐵運營財務(wù)實踐，分析了“營改增”對地鐵運營企業(yè)收支業(yè)務(wù)的影響和增值稅稅率、計稅依據(jù)的變化，并提出相應(yīng)的工作措施。

關(guān)鍵詞：地鐵；運營企業(yè)；營改增；影響；措施

一、“營改增”政策及其意義

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。“營改增”是將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅。該項稅務(wù)改革有助于促進國民經(jīng)濟各行業(yè)的均衡發(fā)展、推進產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工和精細化分工、完善增值稅抵扣鏈、深化財稅改革的重大改革，提高中國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場的競爭力。從整體上而言，“營改增”降低了企業(yè)重復繳稅的概率，可以在一定程度上降低了企業(yè)的運營成本。

二、“營改增”對地鐵運營企業(yè)的影響

（一） 在地鐵運營業(yè)務(wù)范圍上的影響

“營改增”政策的推進經(jīng)歷了由部分到全面的漸進歷程，由2011年直至2016年。

2011年，國家下發(fā)“營改增”試點方案，自2012年開始，“營改增”遵循階段性推廣和先易后難的原則陸續(xù)推行（上海率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”）；自2012 年8 月1 日起至年底，國務(wù)院將“營改增”試點范圍擴大到8個省市；2013 年8 月推廣至全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍；2014 年1 月1 日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點；2014 年6 月將電信業(yè)納入試點范圍。至此，“營改增”已覆蓋“3+7”（三大行業(yè)：即交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)；七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：即研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視），地鐵運營企業(yè)的票款收入業(yè)務(wù)開始參與“營改增”，由3%營業(yè)稅率改為11%增值稅銷項稅率（以一般計稅法為例），此次“營改增”后其相關(guān)增值稅進項稅額得到充分抵扣的運營成本項目主要涉及能耗、物資和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)，影響覆蓋面占運營成本的35%。

2016年5月1日，全面推開“營改增”試點，實行“雙擴”，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增，也就是增值稅將全面替代營業(yè)稅，在我國已征用二十多年的營業(yè)稅項目將退出歷史舞臺。至此，地鐵運營企業(yè)的其他收入業(yè)務(wù)（如管理服務(wù)收入、培訓收入和租賃收入等）也參與“營改增”，由5%營業(yè)稅率改為6%或11%增值稅銷項稅率，此次“營改增”后可產(chǎn)生增值稅進項稅額的運營成本項目擴展到委外維修、保安保潔、物業(yè)管理及其他日常開支業(yè)務(wù)。影響覆蓋面占運營成本的15%（累計至此，除人工成本外的運營成本項目已基本實現(xiàn)“營改增”）。

（二） 在稅率及計稅依據(jù)上的影響

目前，絕大多數(shù)地鐵運營企業(yè)屬于一般納稅人，其依照 “營改增”政策將營業(yè)收入全額繳稅（3%稅率）轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖胗嬎憷U納增值稅（11%稅率或3%征收率），總體來說會增加地鐵企業(yè)票款收入的銷項稅額，但“營改增”政策給予作為一般納稅人的地鐵運營企業(yè)以計稅方式的選擇空間（即可根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)所屬的行業(yè)性質(zhì)選擇一般計稅法或簡易計稅法，一般計稅法是通過當期銷項稅額和當期進項稅額之差確定應(yīng)當繳納增值稅稅額；簡易計稅法是通過不含稅銷售額與征收稅率之積確定應(yīng)當繳納增值稅稅額），在一般計稅法下，地鐵運營企業(yè)可通過合理策劃將地鐵運營成本相關(guān)的進項稅最大化，抵減銷項稅額，最終減少繳納稅款。上述稅率和計稅依據(jù)的轉(zhuǎn)變對地鐵企業(yè)稅務(wù)會計的核算和管理工作有更高的要求，比如稅務(wù)會計人員需要對進稅項和銷稅項進行全方位把握，依照增值稅政策及相關(guān)規(guī)定，充分挖潛增值稅進項稅額，達到合理降低運營稅負的目的。

三、地鐵運營企業(yè)應(yīng)對全面“營改增”的措施

（一）選好計稅方法

全面“營改增”之后，地鐵企業(yè)選擇不同的計稅方法，其增值稅稅負可能存在明顯的差異。計稅方法的選擇應(yīng)主要以節(jié)約稅金為原則，根據(jù)企業(yè)增值稅進銷項稅額規(guī)模的平衡情況和組織架構(gòu)特點進行選擇。在地鐵建設(shè)期，企業(yè)業(yè)務(wù)核心為地鐵工程設(shè)計及施工、設(shè)備及材料采購等，可獲取大量的較大金額的增值稅專用發(fā)票，在該情況下運用一般計稅法，可以直接將上述進項稅額留待運營期抵扣，可同時減少一定數(shù)額的前期的地鐵建設(shè)成本和后續(xù)的地鐵運營稅負。但當?shù)罔F企業(yè)到了一定的運營階段，前期進項稅額已經(jīng)抵扣完畢，且運營自身采購進項稅額也較小，則地鐵企業(yè)需選取簡易計稅法，按固定的征收率繳稅，從而避免因銷項稅額過高而引起高額稅負。上述計稅方式比較靈活，選擇不合理則會直接導致企業(yè)稅負增加。

在“營改增”政策下，地鐵企業(yè)不同組織構(gòu)架也會對地鐵運營企業(yè)增值稅產(chǎn)生不同的影響，在國內(nèi)城市軌道交通行業(yè)中，多數(shù)地鐵公司的地鐵建設(shè)由總公司負責、地鐵運營由分子公司負責，由于運營企業(yè)票款收入產(chǎn)生的增值稅銷項稅額較大，而運營企業(yè)自身采購（包括貨物和服務(wù)）產(chǎn)生的增值稅進項稅額往往不足以與之抵消，所以在分公司模式下，可考慮選用一般計稅法，將運營分公司納入總公司納稅主體范圍，充分利用好地鐵新線建設(shè)采購所產(chǎn)生的增值稅進項稅額，經(jīng)過相互抵扣以達至增值稅應(yīng)納稅額最小化。當然，假如地鐵企業(yè)沒有新線地鐵建設(shè)或新線建設(shè)很少，并且既有線路以往建設(shè)產(chǎn)生的增值稅進項稅額已經(jīng)抵扣完畢，則可能需要提前分析測算，視地鐵某個運營階段的自身采購規(guī)模情況，在簡易計價法和一般計稅法之間進行合理的切換（按照稅務(wù)政策，一旦選擇，36個月不得變更）。

（二）挖掘進項稅額

地鐵運營財務(wù)人員需要在日常經(jīng)營過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面梳理，分析和評估各項業(yè)務(wù)是否在 全面“營改增”業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，并依照 “全面營改增”政策確定進項稅范圍、金額，對涉稅業(yè)務(wù)做好預(yù)測、分析、計算，保持前瞻性、預(yù)見性和稅務(wù)政策敏感性，為地鐵經(jīng)營效益保駕護航。在一般計稅法下，財務(wù)人員還需要對增值稅發(fā)票進行嚴格管理，在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中盡可能獲取可用于進項抵扣的增值稅專用發(fā)票，這是在一般計稅法下減少增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。還要對增值稅發(fā)票的開具、領(lǐng)取、驗證和保管等環(huán)節(jié)進行流程控制，積極與地鐵生產(chǎn)單位、業(yè)務(wù)單位進行溝通，財務(wù)人員應(yīng)積極參與采購前期的合同磋商、談判和簽訂工作，要盡量選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商與服務(wù)商，以便獲取增值專用發(fā)票。還要保證增值專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)速度，不但是為了保證票據(jù)在180天以內(nèi)有效認證，也是為了盡量減少進項轉(zhuǎn)出的情況，為企業(yè)減少稅負。

（三）完善供應(yīng)商管理

全面“營改增”之后，地鐵運營企業(yè)更應(yīng)嚴格按規(guī)范流程選取優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商和服務(wù)商，從而避免供應(yīng)商和服務(wù)商給地鐵運營企業(yè)帶來經(jīng)濟效益上的損失。由于供應(yīng)商（服務(wù)商）納稅資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的稅率和稅負不同，可能導致合同實際履行成本的不同。因此地鐵運營財務(wù)部門和合同部門應(yīng)共同研究，在采購招標過程中以及在合同文本中明確供應(yīng)商（服務(wù)商）的納稅資格以及明確含稅價、不含稅價和稅率，以便將進項稅額抵扣的因素考慮在內(nèi)，對不同供應(yīng)商（服務(wù)商）進行準確比較。此外，由于發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，除稅收法規(guī)規(guī)定的情形外，財務(wù)部將盡可能收取增值稅專用發(fā)票作為付款和報銷的憑據(jù)，因此應(yīng)考慮在合同中明確對方開具增值稅專用發(fā)票，并明確開票方的名稱和相關(guān)信息。增值稅業(yè)務(wù)覆蓋面廣，涉及稅務(wù)操作層面的事務(wù)較瑣碎復雜，運營企業(yè)下屬各生產(chǎn)單位往往缺乏財稅經(jīng)驗，如合同甲乙方在發(fā)票形式、項目造價等方面不能達成共識或形成良好的溝通機制，則易帶來稅務(wù)發(fā)票的違規(guī)性風險和項目成本的波動性，故還需要對供應(yīng)商合同履約的涉稅環(huán)節(jié)進行過程控制，最大限度降低稅務(wù)風險。

（四）推進信息化管控

眾所周知，隨著財務(wù)數(shù)據(jù)處理的工作量也越來越大，會計電算化程度加速推進，而且發(fā)展趨勢由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。稅務(wù)工作作為重要的財務(wù)工作內(nèi)容，在全面“營改增”后產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更加龐大，而且對地鐵企業(yè)在增值稅進項認證管理效率、發(fā)票合規(guī)性及審核效率、電子發(fā)票開具及報銷、增值稅稅負平衡與分析等方面將帶來較大的挑戰(zhàn)，上述工作完全通過人工管理很容易出現(xiàn)疲憊和疏漏。因此，作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜、供應(yīng)商（服務(wù)商）類別和數(shù)量較多的地鐵運營企業(yè)，有必要借助信息化的力量，引進增值稅發(fā)票管理及供應(yīng)鏈協(xié)同軟件平臺。通過管理平臺，首先可以對地鐵運營相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)進行集中管理和全流程跟蹤，有效控制風險和防范錯誤；其次可以實現(xiàn)直連開票操作和方便票據(jù)異地認證，減少工作上的溝通成本；再次可以明顯促進稅務(wù)平衡分析和稅務(wù)籌劃工作等。

（五）強化人員素質(zhì)

全面“營改增”給地鐵運營會計核算和財務(wù)管理工作帶來系列性的變化，所以一方面要求財務(wù)人員熟練掌握增值稅相關(guān)政策，提高職業(yè)判斷能力，地鐵運營企業(yè)應(yīng)該加強對財務(wù)人員在稅務(wù)理論和實務(wù)操作上的培訓力度，并且開展廣泛的經(jīng)驗交流活動，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時應(yīng)提升財務(wù)部門的管理地位，財務(wù)部門在必要時可對企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營計劃提出調(diào)整建議，盡可能減少稅負、增加企業(yè)效益。另一方面應(yīng)當加強地鐵企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能涉及到增值稅的工作人員如采購員、工程人員等對全面“營改增”的認識，通過良好的宣傳手段樹立員工的稅務(wù)意識，并建立健全財務(wù)人員與涉稅人員的交流互動機制，如相互配合獲取增值稅專用發(fā)票并控制好180天的認證期，共同為發(fā)票的驗真把關(guān)，共同防范虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為。

四、總結(jié)

全面“營改增”是我國深化財稅體制改革、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要舉措，地鐵運營企業(yè)需要對其實施意義有高度的認識，對其政策內(nèi)容有細致的理解，并根據(jù)自身特點充分利用好政策優(yōu)惠條件，有針對性地對稅收籌劃工作進行調(diào)整，例如合理選擇計稅方法、不斷挖掘進項稅、完善供應(yīng)商管理、引進信息化管理平臺、強化人員素質(zhì)等，最終促進地鐵運營企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

參考文獻：

[1]孫夢婷.淺談全面營改增對鐵路運輸業(yè)的影響及相關(guān)處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，16，201-202.

（作者單位：深圳市地鐵集團有限公司運營總部）