劉菊華

摘要：在信息時代，制造業(yè)企業(yè)綜合實力的提升離不開科學(xué)的成本管理體系。目前，我國制造業(yè)企業(yè)的成本管理仍存在著信息片面性、內(nèi)容單一性、管理目標(biāo)缺乏科學(xué)性等弊端，這種情況已無法滿足行業(yè)和市場的發(fā)展需求。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)基于價值鏈管理的視角，建立健全內(nèi)部和外部的成本管理體系，對企業(yè)所涉及的整個價值鏈上的各階段成本進(jìn)行一系列的分析、預(yù)測、記錄、計量，并及時進(jìn)行成本核算、成本控制和成本評價，從而改變原有的成本管理的缺陷，構(gòu)建具有全面性、科學(xué)性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的成本管理體系，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；價值鏈；成本管理

一、制造業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

（一）對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境重視不足

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場格局的持續(xù)轉(zhuǎn)變，制造業(yè)企業(yè)正扮演著包括買方和賣方在內(nèi)的雙重角色，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化造成了流通性費用的上升和生產(chǎn)性費用的下降。然而，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)成本管理發(fā)展的步伐未能趕上市場變化的速度，主要原因是企業(yè)將成本費用的管理局限于內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域，導(dǎo)致其忽視了原料采購、商品銷售以及售后服務(wù)等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于成本費用的影響。實際上，不被制造業(yè)企業(yè)所重視的產(chǎn)品銷售、原材料儲備及供應(yīng)、產(chǎn)品設(shè)計等階段所產(chǎn)生的產(chǎn)品成本構(gòu)成了總成本的 80%，足以對企業(yè)的命運造成決定性的影響，而大部分制造業(yè)企業(yè)把降低成本的關(guān)鍵點放在單一控制生產(chǎn)成本上的做法極易造成企業(yè)成本管理的失衡。

（二）對企業(yè)的戰(zhàn)略方向把握不夠

從戰(zhàn)略成本管理理論的角度來說，制造業(yè)企業(yè)的成本管理必須要從戰(zhàn)略研究出發(fā)進(jìn)行全方位、全過程、全環(huán)節(jié)的考慮，通過實時分析來探求成本降低的渠道和方法。我國制造業(yè)企業(yè)的成本管理模式普遍具有靜態(tài)管理模式的局限性，主要依靠利用低投入的成本計劃、分析、核算、控制等手段來降低成本，加之成本管理的視角局限于內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未能全面考慮到競爭對手價值鏈、行業(yè)價值鏈、市場價值鏈等方面，最終導(dǎo)致了企業(yè)的成本信息的不暢通。

（三）成本管理與控制體系不健全

基于宏觀角度，很多制造業(yè)企業(yè)缺乏整體的、系統(tǒng)的、科學(xué)合理的成本管理和控制體系，而只是建立了一套簡單的內(nèi)部成本管理與控制制度。在價值鏈視角下，制造業(yè)企業(yè)的成本管理和控制體系不僅要涵蓋企業(yè)的整個生命周期，還要具體延伸細(xì)化到產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、售后服務(wù)、使用體驗等每個價值作業(yè)環(huán)節(jié)，在對企業(yè)的成本管理與控制的執(zhí)行效果進(jìn)行體現(xiàn)的同時，確保成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、優(yōu)化制造業(yè)價值鏈視角成本管理的策略

價值鏈理論由美國學(xué)者邁克爾·波特提出，該理論將價值活動明確定義為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的具有明確界限的活動，作為創(chuàng)作買方價值的基礎(chǔ)，各項價值活動通過相互之間的緊密聯(lián)系共同幫助企業(yè)獲取利潤，進(jìn)而形成企業(yè)的整體價值鏈。價值鏈理論能夠身到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在幫助企業(yè)揭示關(guān)乎競爭力的成本信息的同時，探究決定企業(yè)核心競爭力的成本動因和增值因素，利用強大的信息匯總功能來支持企業(yè)對于長期發(fā)展目標(biāo)的制定和實施，實現(xiàn)企業(yè)的成本精細(xì)化管理目標(biāo)。

價值鏈視角下的制造業(yè)成本管理可劃分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈兩部分，其中外部價值鏈又可具體分為競爭對手價值和鏈產(chǎn)業(yè)價值鏈。區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理局限于成本核算的缺陷，價值鏈成本管理模式是針對整個價值鏈上所有的價值活動引發(fā)的成本所展開的一系列記錄、分析、計量、預(yù)測等活動，并及時控制和評價成本，有助于提高企業(yè)的價值，具有全面性、科學(xué)性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性等特點。

（一）優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部價值鏈的具體措施

1.健全成本組織結(jié)構(gòu)。組織機構(gòu)屬于制造業(yè)內(nèi)部價值鏈中輔助活動的一部分，完善的組織結(jié)構(gòu)對成本管理具有積極的影響。制造業(yè)企業(yè)必須考慮到自身的實際情況，成立專門的、有針對性的成本組織機構(gòu)，清晰地劃分實際執(zhí)行層、組織管理層和決策層，并在具體的成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的各層級分配恰當(dāng)?shù)某杀究刂浦笜?biāo)，同時建立成本管理責(zé)任制度，用于成本管理工作中業(yè)績的考核和責(zé)任的明確。

2.完善成本組織流程。第一步，制造業(yè)企業(yè)要做好成本預(yù)算，基于制造業(yè)企業(yè)的資金占用量大普遍較大，因此企業(yè)必須制定合適的資金使用計劃，并設(shè)置詳細(xì)的具體指標(biāo)，進(jìn)而將各個環(huán)節(jié)的資金用量控制在合理的范圍內(nèi)。第二步，實際進(jìn)行各層級的成本控制。嚴(yán)格控制銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)的成本。第三部，健全業(yè)績考核體系。制造業(yè)企業(yè)各部門要將員工的職位調(diào)動和績效評價于成本考核結(jié)果緊密地結(jié)合在一起，在激勵員工的同時，幫助員工設(shè)立更加強烈的成本管理意識。

3.做好內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)的成本管理。具體措施見下表。

成本管理

4.協(xié)調(diào)人工成本管理。制造業(yè)企業(yè)價值鏈成本管理的進(jìn)一步發(fā)展離不開信息技術(shù)、高新技術(shù)的支持，因此，高素質(zhì)的人才對企業(yè)來說是極其重要的，員工的積極性和勞動生產(chǎn)率直接受到人工成本管理的影響，并對制造業(yè)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生間接的影響。首先，企業(yè)要做好合理的時間規(guī)定，確保生產(chǎn)人員的工作時間能夠控制在一定的時間范圍內(nèi)，避免浪費工，最好通過事前設(shè)立、事中控制以及事后獎懲的方式來對員工實施激勵措施。其次，制造業(yè)企業(yè)要在確保生產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)量作為依據(jù)確定最佳的人員結(jié)構(gòu)，因材施用，充分利用企業(yè)的人力資源。最后，通過提高企業(yè)的整體技術(shù)水平可以實現(xiàn)人工成本的降低，因此，制造業(yè)企業(yè)要定期組織員工培訓(xùn)，培養(yǎng)具備綜合素質(zhì)的員工；對于制造業(yè)企業(yè)的管理人員來說，必須不斷學(xué)習(xí)和借鑒新的成本管理模式，增強企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的能力。

（二）優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)外部價值鏈的具體措施

1.供應(yīng)商的成本管理。制造業(yè)企業(yè)可以通過設(shè)置供應(yīng)商評價指標(biāo)體系來分類供應(yīng)商，分類標(biāo)準(zhǔn)可以按照節(jié)能、服務(wù)、批量、價格、材料質(zhì)量等因素來進(jìn)行設(shè)置。在選定了適合的供應(yīng)商后，制造業(yè)企業(yè)要積極地與供應(yīng)商形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，這有利于企業(yè)及時獲取產(chǎn)品設(shè)計和研究的相關(guān)信息，從而保證將產(chǎn)品設(shè)計的時間控制在合理的范圍之內(nèi)，實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的有效提高和產(chǎn)品成本的合理降低。不僅如此，企業(yè)還可以鼓勵供應(yīng)商加入到產(chǎn)品研究與設(shè)計的過程中來，共同確定產(chǎn)品的功能和成本。

2.客戶的成本管理。和供應(yīng)商成本管理一樣，制造業(yè)企業(yè)也要通過設(shè)置客戶綜合評價指標(biāo)體系來分類客戶，分類標(biāo)準(zhǔn)可以按照產(chǎn)品前景、客戶償債能力、信譽度等因素進(jìn)行。此外，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)、電話訪問、現(xiàn)場調(diào)查等方式來收集客戶的需求，并根據(jù)客戶的實際要求來設(shè)計產(chǎn)品，避免不必要的成本浪費。

3.競爭對手的成本管理。為了收集競爭對手的有效成本信息，制造業(yè)企業(yè)首先要做的就是分析競爭對手價值鏈，對其成本信息進(jìn)行分析和比較，并采取相應(yīng)措施，以幫助制造業(yè)企業(yè)對內(nèi)部價值鏈進(jìn)行調(diào)整和完善。

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（作者單位：江陰德瑪斯特鉆具有限公司）