王翠

摘要：自我國(guó)改革開放以來，交通及服務(wù)行業(yè)獲得了空前的發(fā)展，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅也浮現(xiàn)了重復(fù)征收的問題，為了改善此種狀況，我國(guó)自2012年開始實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策，并首先將上海作為試點(diǎn)單位，而后在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸展開。作為稅制改革的重大舉措，營(yíng)改增的積極成效已經(jīng)在企業(yè)中初見端倪，大大減輕了國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但營(yíng)改增無疑也會(huì)給企業(yè)帶來一定的影響與挑戰(zhàn)，只有深入地了解分析了營(yíng)改增稅收政策的內(nèi)容及意義，才可以更好地適應(yīng)其稅制改革，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增； 內(nèi)部會(huì)計(jì)； 控制影響一、營(yíng)改增對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響（一）供銷業(yè)務(wù)核算一方面是對(duì)確定采購(gòu)業(yè)務(wù)可抵扣范圍的影響，企業(yè)的采購(gòu)行為會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)明確地列出營(yíng)改增所涉及的業(yè)務(wù)往來費(fèi)用明細(xì)，并按照增值稅的抵扣規(guī)定，確定可抵扣的款項(xiàng)。同時(shí)，穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)還應(yīng)逐項(xiàng)地分析企業(yè)每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)的歷史發(fā)生情況，如果以前確實(shí)存在采購(gòu)行為，還應(yīng)在參考?xì)v史記錄的前提下進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。而?duì)于新建企業(yè)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算時(shí)應(yīng)隨著采購(gòu)業(yè)務(wù)類型的增加，判斷營(yíng)改增對(duì)企業(yè)核算的實(shí)際影響，進(jìn)而進(jìn)行有效的內(nèi)部管控。另一方面是對(duì)銷售業(yè)務(wù)稅目范圍的影響，合同中的發(fā)票條款往往是利用歷史成本進(jìn)行核算的，且在營(yíng)改增的實(shí)行過程中，相應(yīng)的核算人員必須明確的各自分工，并針對(duì)不同的稅收項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于不同類型的發(fā)票，企業(yè)還應(yīng)重新梳理銷售業(yè)務(wù)，認(rèn)真地核對(duì)營(yíng)改增后的規(guī)定，以表格的形式進(jìn)行展現(xiàn)，并列明可減免稅收的業(yè)務(wù)名稱、稅率以及稅種等項(xiàng)目，以便確定內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的具體范圍。（二）報(bào)表信息披露隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步實(shí)施，其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也產(chǎn)生了一定的影響。在賬務(wù)處理問題上，營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在著很多的區(qū)別，且利潤(rùn)表上不會(huì)顯示增值稅項(xiàng)目，企業(yè)往往通過其他財(cái)務(wù)報(bào)表分析來反映所改變的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從資產(chǎn)負(fù)債表的影響來看，營(yíng)改增的變化主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)以及應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目上，隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步實(shí)施，企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)發(fā)生變化，而企業(yè)效益的提升也會(huì)擴(kuò)大當(dāng)前的資產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而導(dǎo)致負(fù)債總額呈下降趨勢(shì)，信貸機(jī)構(gòu)也會(huì)對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)產(chǎn)生不良影響。從利潤(rùn)表上看，營(yíng)改增的實(shí)行使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r(jià)款，因而減少了企業(yè)的實(shí)際收入，增加了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，而這些問題都需要進(jìn)行內(nèi)控調(diào)整。（三）會(huì)計(jì)核算工作企業(yè)在核算業(yè)務(wù)的收入與支出時(shí)，往往會(huì)因?yàn)樵鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅核算方法的不同，而對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生一定的影響。在實(shí)行營(yíng)改增之前，會(huì)計(jì)稅費(fèi)的核算主要是應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目，但實(shí)行營(yíng)改增之后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)及銷項(xiàng)稅額，兩者的關(guān)聯(lián)也使得會(huì)計(jì)的核算工作變得更加復(fù)雜，為此要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備較高的職業(yè)能力及專業(yè)水平。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)改增的企業(yè)也會(huì)涉及到混合經(jīng)營(yíng)，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要在不同的會(huì)計(jì)分類中進(jìn)行計(jì)算，如果企業(yè)缺乏分類標(biāo)準(zhǔn)，利用不明確的稅率進(jìn)行核算繳納，這樣營(yíng)改增政策便失去了原有降低稅負(fù)的意義，反而會(huì)一步加大了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的難度。（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管 一方面，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，財(cái)務(wù)審核在營(yíng)改增的稅制改革中占據(jù)著十分重要的地位，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不包括銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)的具體核算，所以營(yíng)業(yè)稅制下的會(huì)計(jì)核算更為簡(jiǎn)單，而增值稅需要計(jì)算銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額，且計(jì)算公式更為復(fù)雜，企業(yè)的收入方法也發(fā)生了明顯的變化，為此企業(yè)必須調(diào)整自身的會(huì)計(jì)審核方法，并按照不同的稅種類型進(jìn)行核算。同時(shí)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，實(shí)行營(yíng)改增政策還需要最新的稅收制度作為保障，以審核應(yīng)納稅額與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系，而這種做法便無形加大了企業(yè)財(cái)務(wù)處理中的風(fēng)險(xiǎn)與難度。除此之外，實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)可以獲得更多的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，也可以選擇利己的稅收稅率，進(jìn)而加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的難度。另一方面是對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響，根據(jù)能否抵扣，我國(guó)的發(fā)票主要分為可抵扣及普通發(fā)票，在營(yíng)改增政策的試點(diǎn)期間，對(duì)于尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)使用地稅發(fā)票。而在進(jìn)行營(yíng)改增之后，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的項(xiàng)目有所不同，因而在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面也會(huì)存在很大的差異，但部分企業(yè)卻疏忽了發(fā)票的管理，沒有明確地辨別發(fā)票的內(nèi)容，以致于業(yè)務(wù)人員虛開或亂開發(fā)票，期間存在的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)直接影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，經(jīng)過營(yíng)改增的企業(yè)通過稅制改革也成為了增值稅的一般納稅人，因而不再適用之前的增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范，且相較普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的管理制度更為嚴(yán)格，而這也增大了營(yíng)改增政策對(duì)發(fā)票的管控風(fēng)險(xiǎn)。二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略（一）學(xué)習(xí)合理籌劃納稅，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)在稅制改革的進(jìn)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到了較大影響，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生了較大的風(fēng)險(xiǎn)沖擊，會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目及營(yíng)改增業(yè)務(wù)內(nèi)容的核算與計(jì)量都發(fā)生了較大的改變，在處理增值稅業(yè)務(wù)時(shí)需要考慮更多的風(fēng)險(xiǎn)因素，加之編制報(bào)表的復(fù)雜性與繁瑣性，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響著會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，為此，企業(yè)應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，收集國(guó)家營(yíng)改增稅收政策的相關(guān)法律法規(guī)，尤其是應(yīng)重點(diǎn)分析研究完善會(huì)計(jì)核算體系的措施與方法，以便充分地利用營(yíng)改增稅制改革做好企業(yè)的各項(xiàng)納稅籌劃。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)高度重視發(fā)票管理過程中可能的風(fēng)險(xiǎn)，并有效地控制發(fā)票管控所帶來的負(fù)面影響及風(fēng)險(xiǎn)，并站在內(nèi)部控制的角度，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)管理人員在做好增值稅發(fā)票管控的基礎(chǔ)之上，規(guī)范地使用增值稅發(fā)票，以切實(shí)提升企業(yè)的防控預(yù)警的能力。（二）改進(jìn)賬務(wù)流程，強(qiáng)化核算功能基于營(yíng)改增政策為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)核算等帶來的諸多影響，且與應(yīng)該按照營(yíng)改增的政策文件分析及區(qū)分企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并在遵循增值稅會(huì)計(jì)處理流程的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)的賬務(wù)管理；在稅收籌劃方面，企業(yè)一方面應(yīng)地正確計(jì)算并申報(bào)納稅，另一方面還應(yīng)確保自身的最大經(jīng)濟(jì)效益，還可以根據(jù)財(cái)務(wù)工作需要配置稅收籌劃人員，規(guī)劃合理的避稅、節(jié)稅，充分享受營(yíng)改增稅制改革給企業(yè)帶來的福利，努力將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而企業(yè)的管理人員除了應(yīng)按照規(guī)定明確會(huì)計(jì)人員的督查工作之外，還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整之前的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，并合理設(shè)置稅收的明細(xì)賬目，同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)時(shí)刻遵照最新的稅收制度，確保財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)最新的稅制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。（三）實(shí)行內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督營(yíng)改增的稅制改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生了很大的影響，同時(shí)也弱化了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，為此必須重新審視并改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)體系的內(nèi)部控制方法，并加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的管控力度，從而確保各項(xiàng)營(yíng)改增的政策都可以得到全面的落實(shí)，進(jìn)而可以由制度層面強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，確保會(huì)計(jì)人員可以正確地處理營(yíng)改增過程中所遇到的各種問題，使?fàn)I改增的 稅制可以服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，并可以分析預(yù)見營(yíng)改增對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所帶來的影響，使會(huì)計(jì)工作有效地契合營(yíng)改增的最新法律法規(guī)文件，提升企業(yè)分析稅收制度的能力，這樣才可以最大程度地消除營(yíng)改增政策所產(chǎn)生的不利影響，進(jìn)而也加大了企業(yè)內(nèi)部的督查能力，以最大限度地預(yù)防企業(yè)稅務(wù)工作中的稅制風(fēng)險(xiǎn)。三、結(jié)束語營(yíng)改增稅制不但改變了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，也對(duì)內(nèi)部管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也增多了更多的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。實(shí)行營(yíng)改增政策的企業(yè)真正享受到了國(guó)家稅收制度帶來的諸多好處，并減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)不斷地完善會(huì)計(jì)工作的內(nèi)控環(huán)節(jié)，并利用科學(xué)合理的控制方式，進(jìn)而共同完善企業(yè)的營(yíng)改增經(jīng)濟(jì)行為，這樣才可以真正獲得營(yíng)改增所帶來的利益與效應(yīng)。參考文獻(xiàn)：[1]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2015（03）.[2]張婷，張述林，高宏鑫.“營(yíng)改增”對(duì)旅行社利潤(rùn)影響的估算研究（優(yōu)先出版）[J].重慶師范大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2014（04）.[3]姚瑞軍.“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究---以DF國(guó)信科技股份有限公司為例[D].南京理工大學(xué)，2013（10）.[4]吳金光，歐陽玲，段中元.“營(yíng)改增”的影響效應(yīng)研究---以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2014（02）.[5]王玉蘭，李雅坤.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平影響研究---以滬市上市公司為例[J].財(cái)政研究，2014（05）.（作者單位：廣州華夏職業(yè)學(xué)院）endprint