姜維壯教授是新中國第一代財政學家、財政教育家，是新中國財政理論體系奠基人之一。幾十年來在財政研究領(lǐng)域辛勤耕耘，成果累累，他為我國財政理論與政策研究做出了杰出貢獻。姜維壯教授創(chuàng)建了比較財政管理學的理論體系，他在中國經(jīng)濟社會發(fā)展的不同歷史階段，深刻論述了財政理論發(fā)展的重大命題，促進了財政學科的繁榮和發(fā)展。姜維壯教授的學術(shù)思想及其政策主張，以馬克思主義理論為指導(dǎo)，為黨和國家財政經(jīng)濟決策、財政制度法制建設(shè)提供了科學依據(jù)，是值得我們永遠學習的寶貴精神財富。姜維壯教授的主要學術(shù)研究分為兩個階段：20世紀80年代和20世紀90年代。前一個階段的學術(shù)成就主要集中于運用馬克思主義基本原理，探索具有中國特色的財政學基本理論；后一個階段則主要關(guān)注財政監(jiān)督、財政政策設(shè)計和財政管理比較研究。

一、20世紀80年代：耕耘財政學基礎(chǔ)理論，綻放學術(shù)思想光輝

（一）探索財政范疇體系，構(gòu)建學科基礎(chǔ)

1.財政分配關(guān)系、財政分配規(guī)律、財政政策和財政制度之間的區(qū)別和聯(lián)系。

姜維壯教授在1987年出版的 《當代財政學若干論點比較研究》中指出，財政學作為政治經(jīng)濟學的一個特定部分，它所研究的對象，應(yīng)是生產(chǎn)關(guān)系特定部分的特定矛盾，既區(qū)別于一般分配關(guān)系，又區(qū)別于不同社會經(jīng)濟形態(tài)和不同歷史發(fā)展階段的以國家為主體的分配關(guān)系所具有的特殊矛盾。在財政學研究對象問題上，需要著重明確的一個認識問題是關(guān)于財政分配關(guān)系、財政政策和財政制度這幾個不同范疇之間的區(qū)別和聯(lián)系。

以馬克思理論為基礎(chǔ)，財政分配規(guī)律和財政分配關(guān)系的區(qū)別，正在于前者是對后者進行分析研究所要認識的目標，而要實現(xiàn)這一目標，在明確了財政學研究對象之后，還需要一個長時期的具體而廣泛的探索過程。這說明，在確定財政學研究對象和掌握財政分配規(guī)律之間，還存在著一個相當?shù)木嚯x，把對象與目的相提并論是值得商榷的。至于在財政工作實踐中所制定的財政政策和財政制度，是與財政學對象有密切關(guān)聯(lián)的因素，但它們不是財政學研究對象本身。它們是否具有科學性，這要由實踐做出檢驗。其中，正確的、具有科學性的政策和制度，固然是財政學研究的客觀對象，探索財政規(guī)律的必要條件和依據(jù)，即使實踐證明為不正確或不完全正確的財政政策和制度，同樣是財政學研究的重要依據(jù)。如果離開或忽視對具體的財政政策和制度的研究，在任何社會條件下對財政分配關(guān)系的深入研究都是不可能的。這說明，絕不能把財政學對象的研究同財政政策、財政制度分裂開來，孤立地談?wù)搶ω斦峙潢P(guān)系的研究和財政分配規(guī)律的認識。同樣，如果把進行科學研究的有關(guān)條件和依據(jù)以及其他有聯(lián)系的因素都作為研究對象本身看待，這并無助于提高對象的明確性，反而會模糊研究的方向和范圍，造成理論認識上的混亂。

2.財政資金和財政分配關(guān)系。

在 《當代財政學若干論點比較研究》中姜維壯教授指出，從馬克思主義的基本原理可以看出，財政學作為政治經(jīng)濟學的特定部分，它的研究對象不可能是物質(zhì)資財本身。財政的發(fā)展史表明，它作為國家實現(xiàn)其職能的主要經(jīng)濟手段，歷來具有鮮明的階級性和黨性。財政的階級性和黨性正是通過具體的財政理論、方針政策和制度，從處理財政分配的具體矛盾關(guān)系中體現(xiàn)出來。在社會主義社會，財政是無產(chǎn)階級專政國家實現(xiàn)其歷史使命的主要經(jīng)濟手段。無產(chǎn)階級國家制定的各項正確的財政政策，正是建立在對具體的財政分配巾的特殊矛盾及其運動規(guī)律的正確認識和正確處理的基礎(chǔ)上。按照客觀規(guī)律的要求，正確認識和處理財政分配中的各種特殊矛盾關(guān)系，是做好社會主義財政工作，實現(xiàn)社會主義革命和社會主義建設(shè)的一個重要條件。我國社會主義革命和社會主義建設(shè)的歷史說明，國家是否執(zhí)行正確處理財政分配中各種特殊矛盾關(guān)系的政策，是社會主義革命能否正確處理財政分配中各種特殊矛盾關(guān)系的政策，是社會主義革命能否實現(xiàn)和社會主義生產(chǎn)關(guān)系能否不斷完善的一個具有決定意義的因素，也是社會主義國民經(jīng)濟和各項事業(yè)能否得到合理安排和順利發(fā)展的一個決定性因素。而國家制定和執(zhí)行正確的財政政策和制度，只有在科學理論的指導(dǎo)下，從財政分配和管理的具體實踐中不斷分析總結(jié)處理各種矛盾關(guān)系的經(jīng)驗教訓(xùn)，提高對財政分配規(guī)律的認識，才是可能的。如果把財政學的對象確定為財政資金，只會把財政理論和財政政策研究的重點放在財政收支的增增減減上。

3.關(guān)于國家經(jīng)濟、貨幣關(guān)系、以國家為主體的分配關(guān)系。

在財政學對象問題上爭論較多的另一個理論認識問題，是關(guān)于 “國家經(jīng)濟”、“貨幣關(guān)系”、“以國家為主體的分配關(guān)系”的爭論。姜教授認為，堅持把 “國家經(jīng)濟”作為財政學對象的經(jīng)濟學者，不僅對國家經(jīng)濟的內(nèi)容了解很不相同，而且都規(guī)定得十分廣泛，特別是都忽略了財政分配關(guān)系這個基本內(nèi)容。堅持把特種貨幣關(guān)系確定為財政學對象的經(jīng)濟學者，都把實物形式的財政分配排除在財政分配關(guān)系之外，這會影響對財政一般規(guī)律的探討。把以國家為主體的分配關(guān)系作為財政學的對象，則要特別注意不能忽視對特定歷史階段財政分配特殊矛盾關(guān)系的研究。

（二）運用馬克思再生產(chǎn)理論，闡述財政經(jīng)濟規(guī)律

姜維壯教授在1982年發(fā)表的 《對學習運用馬克思的再生產(chǎn)理論指導(dǎo)財政工作的一點想法》一文中，運用馬克思再生產(chǎn)理論，闡述了財政經(jīng)濟規(guī)律。

1.運用社會總資本的再生產(chǎn)和流通理論，自覺按客觀比例的要求分配財政資金和做好財政物資的綜合平衡工作。

姜維壯教授認為，馬克思關(guān)于社會總資本的再生產(chǎn)和流通理論所探討的中心問題，是關(guān)于社會產(chǎn)品實現(xiàn)的基本前提，即社會生產(chǎn)如何與需要相適應(yīng)的問題。應(yīng)該說，這是馬克思再生產(chǎn)理論中的核心和基本前提部分。就財政工作來看，這方面理論的重大指導(dǎo)意義在于：第一，財政分配工作必須把講究客觀比例，講究平衡，作為一項基本的任務(wù)。這是國家通過財政分配工作，促進社會主義再生產(chǎn)順利進行的一個基本條件。第二，國家通過財政利用價值形態(tài)分配社會產(chǎn)品，要把財政資金與物資的綜合平衡作為處理各項支出比例的一個基本出發(fā)點。

2.運用社會再生產(chǎn)總過程的理論，正確認識和處理財政與經(jīng)濟的關(guān)系。

馬克思關(guān)于社會再生產(chǎn)總過程的理論，是把社會再生產(chǎn)作為一個不斷循環(huán)與周轉(zhuǎn)的過程，并從這個過程的各構(gòu)成環(huán)節(jié) （要素）著眼，探討這些環(huán)節(jié)在社會再生產(chǎn)過程中所處的地位和發(fā)揮的作用，以及它們相互之間的影響和依存關(guān)系。就財政工作看，其重要指導(dǎo)意義主要體現(xiàn)在對財政與經(jīng)濟相互關(guān)系的認識和處理上。首先，關(guān)于經(jīng)濟決定財政的問題。實踐也證明，財政分配作為再生產(chǎn)過程中分配環(huán)節(jié)的構(gòu)成部分，它的性質(zhì)、規(guī)模、形式等，都受生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)資料所有制形式、以及社會生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素的決定。但決不能因此就忽視或降低社會再生產(chǎn)過程中其他環(huán)節(jié)在—定條件下和一定程度上對財政的決定性影響。其次是財政影響經(jīng)濟的問題。在此是財政影響經(jīng)濟的深度問題。

3.運用社會總產(chǎn)品分配的理論，在財政工作中正確掌握社會產(chǎn)品的分配原則和分配順序。

在 《哥達綱領(lǐng)批判》中，馬克思從社會總產(chǎn)品分配的角度，全面闡述了在生產(chǎn)資料公有制條件下，為進行社會再生產(chǎn)和維持正常的社會活動，應(yīng)堅持怎樣的分配原則。這對社會主義財政分配工作有直接的重要指導(dǎo)意義。首先，為進行社會再生產(chǎn)，決不能按照由勞動者對總產(chǎn)品分光用光的原則搞過頭的分配，這樣做只能給社會再生產(chǎn)和整個社會生活造成破壞。必須遵照計劃分配的原則，根據(jù)社會再生產(chǎn)和其他社會活動的需要，統(tǒng)籌安排，合理分配使用社會總產(chǎn)品。這也就是我們在國民收入分配中通常所說的統(tǒng)籌兼顧，適當安排；量力而行，循序漸進；一能吃飯，二能建設(shè)等一系列重要方針政策的體現(xiàn)。其次，馬克思關(guān)于社會總產(chǎn)品分配的理論，也明確闡述了社會產(chǎn)品分配的順序。在一般的條件下，先要考慮進行社會簡單再生產(chǎn)的需要。在生產(chǎn)建設(shè)資金的分配中，先保證簡單再生產(chǎn)，然后再安排擴大再生產(chǎn)；還要留出必要的后備。在消費基金分配中，先要保證必要的社會消費，再用于增加個人消費。在社會消費方面，要著重保證社會文化、教育及群眾福利事業(yè)發(fā)展的需要，再用于滿足一般行政管理活動的需要，并要力求節(jié)減后一類消費，以保證不斷提高人民文化物質(zhì)生活水平的需要。個人消費基金的分配，則強調(diào)貫徹按勞分配原則。

4.運用生產(chǎn)關(guān)系再生產(chǎn)的理論，使財政為促進社會主義生產(chǎn)關(guān)系的建立和不斷完善服務(wù)。

生產(chǎn)關(guān)系再生產(chǎn)的理論，是馬克思再生產(chǎn)理論的重要組成部分，它反映著再生產(chǎn)的一個重要客觀內(nèi)容。財政分配作為生產(chǎn)關(guān)系的有機構(gòu)成部分，它的性質(zhì)受生產(chǎn)力發(fā)展水平和所有制形式的決定，同時又通過分配對所有制和生產(chǎn)力發(fā)揮重要影響。因此，認真學習馬克思關(guān)于生產(chǎn)關(guān)系再生產(chǎn)的理論，指導(dǎo)財政工作正確處理社會主義生產(chǎn)關(guān)系的再生產(chǎn)，一向是一個非常重要的任務(wù)和課題。

（三）運用價值規(guī)律，指導(dǎo)財政理論研究

在 《自覺運用價值規(guī)律是財政理論研究的重要課題》（1986）一文中，姜維壯教授論述了以下觀點。

1.自覺運用價值規(guī)律是國家政策的要求。

黨的十一屆三中全會以來，我國在認真總結(jié)國內(nèi)外歷史經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，恢復(fù)和發(fā)展了對客觀規(guī)律的重視和自覺運用的政策。對價值規(guī)律的重視和自覺運用，也體現(xiàn)在一系列重要的方針政策中。其中，特別是在農(nóng)村經(jīng)濟體制改革和價格的調(diào)整中，在城鎮(zhèn)經(jīng)濟管理體制的一系列改革中，對價值規(guī)律自覺運用的各項方針政策和措施，已經(jīng)經(jīng)受了實踐的檢驗，取得了顯著的成效，這些實踐的成效又一次證明，價值規(guī)律在我國是客觀存在的，它是我國社會經(jīng)濟規(guī)律體系中的一個重要組成部分。自覺運用價值規(guī)律的政策要求，給財政工作提出許多重要的課題，需要從理論和實際工作中進行認真研究，作為新時期開展財政工作的一個重要依據(jù)。這是財政工作適應(yīng)形勢發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有作用的一個重要方面。

2.如何自覺運用價值規(guī)律是給財政工作提出的課題。

從價值規(guī)律的內(nèi)容和特征中不難看出，為使價值規(guī)律的作用得到正確積極的發(fā)揮，必須具備這樣的基本條件，包括：在國家實現(xiàn)宏觀控制的前提下，在確認生產(chǎn)經(jīng)營者物質(zhì)利益的基礎(chǔ)上，在企業(yè)之間展開競爭并使企業(yè)擁有相應(yīng)的經(jīng)營自主權(quán)。有了這些基本條件，價值規(guī)律才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。在社會主義條件下，價值規(guī)律受社會主義公有制和社會主義社會基本經(jīng)濟規(guī)律的制約，與國民經(jīng)濟有計劃按比例發(fā)展的規(guī)律和其他經(jīng)濟規(guī)律緊密結(jié)合，互為條件，在這樣的社會條件下，對價值規(guī)律的自覺運用問題才具備了客觀的可能性。擺在我們面前的一個重大課題，是在科學理論的指導(dǎo)下，從實踐中認真總結(jié)歷史經(jīng)驗，探求在我們的具體條件下自覺運用價值規(guī)律的各種可行方式，從中不斷提高運用價值規(guī)律為社會主義事業(yè)服務(wù)的自覺性。探討價值規(guī)律的內(nèi)容及其發(fā)揮作用的特征和條件，目的是為了制定出科學的財政方針政策，指導(dǎo)財政分配和管理工作。

3.財政在自覺運用價值規(guī)律、發(fā)揮職能方面需要解決的重要問題和主要任務(wù)。

這里要解決的一個重要認識問題，是國家的計劃管理與價值規(guī)律的關(guān)系問題，因為對這個問題如何認識，直接影響著財政資金如何分配和財政管理體制如何調(diào)整，即直接決定著財政工作的基本任務(wù)和方向。把馬克思的關(guān)于價值規(guī)律在生產(chǎn)資料社會主義公有制條件下所處的地位和所能發(fā)揮的作用問題論述同毛澤東對運用價值規(guī)律的設(shè)想和評價結(jié)合起來，可以從中看，在社會主義公有制條件下，自覺運用價值規(guī)律的重要作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面：在微觀上，促使每個經(jīng)濟單位實現(xiàn)勞動時間的節(jié)約；在宏觀上，調(diào)節(jié)社會勞動，促其實現(xiàn)在社會范圍內(nèi)的合理分配；組織教育廣大干部和群眾重視和學會精打細算，作好經(jīng)濟核算和一般財務(wù)會計管理工作。

實現(xiàn)這三個方面的任務(wù)，給社會主義國家財政工作提出的中心課題，應(yīng)是探討如何在做好對國民經(jīng)濟計劃控制和全局綜合平衡的基礎(chǔ)上，以最大的可能去調(diào)動和發(fā)揮每個企業(yè)和每個干部職工增產(chǎn)節(jié)約的責任心和積極性。

（四）論述財政經(jīng)濟杠桿功能，全面分析其歷史使命

在 《財政是國家作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)的經(jīng)濟杠桿》 （1980）、 《財政作為經(jīng)濟杠桿的幾個理論認識問題》（1983）、《當前我國財政作為經(jīng)濟杠桿的歷史使命和幾個基本特征》（1986）等論文中，姜維壯教授全面論述了財政經(jīng)濟杠桿問題。

1.財政作為經(jīng)濟杠桿的幾個理論認識問題。

（1）關(guān)于經(jīng)濟杠桿的形式。斷言經(jīng)濟杠桿的運用取決于產(chǎn)品價值形式的存在，這固然是不夠全面的。因為這不符合歷史實際。以財政的某些主要范疇為例，早在商品經(jīng)濟高度發(fā)展以前，捐稅、國債等就已存在。但這僅是一個方面。決不能因此忽視另一個事實，也可以說是更為重要和更為現(xiàn)實的事實，即由于商品經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)品以價值形式進行分配和交換范圍的擴大，財政作為經(jīng)濟杠桿運用的廣度和深度，都已發(fā)生了深刻的變化。

（2）經(jīng)濟杠桿與社會制度。把財政和其他經(jīng)濟杠桿的運用同一定的社會制度緊密結(jié)合起來，探討其特有條件和特殊要求，具有更大的現(xiàn)實性。這不僅因為不同的社會運用經(jīng)濟杠桿的條件、目的不同，而且因為只有這樣才能分清一系列理論認識上的是非，使經(jīng)濟杠桿的運用更好地為社會主義事業(yè)服務(wù)。

（3）經(jīng)濟杠桿與行政手段。財政和其他經(jīng)濟杠桿，作為國家實現(xiàn)管理的經(jīng)濟手段，或經(jīng)濟方法，在運用過程中必然與行政手段或行政方法發(fā)生緊密的關(guān)系。在我國社會主義條件下，財政作為經(jīng)濟杠桿能否被正確運用，決定于運用它的國家、企業(yè)及其他有關(guān)單位和人員的自覺性。行政手段在這里主要是以計劃安排、方針政策的制定、管理體制和制度的制定及調(diào)整等形式，直接間接地決定著經(jīng)濟杠桿的作用，制約著經(jīng)濟杠桿運用的結(jié)果，這說明，固然不能用行政手段代替經(jīng)濟手段，但經(jīng)濟手段如果離開必要的行政手段，也就不成其為手段，更談不上發(fā)揮積極的作用。

（4）經(jīng)濟杠桿與經(jīng)濟規(guī)律。肯定財政和其他一些經(jīng)濟杠桿，作為經(jīng)濟手段，不可能離開運用它的主體，自我發(fā)揮作用，不等于說運用經(jīng)濟杠桿的主體，國家或企業(yè)及其他單位和人員，可以按主觀的愿望，去任意運用經(jīng)濟杠桿為自己的任何需要服務(wù)。實踐證明，國家能否成功地把財政作為經(jīng)濟杠桿運用于實現(xiàn)一定的目的，關(guān)鍵是能否認真地體現(xiàn)客觀規(guī)律的要求，不斷提高運用經(jīng)濟杠桿的自覺性，克服盲目性。

（5）經(jīng)濟杠桿和物理上的杠桿。指明經(jīng)濟杠桿與物理上的杠桿之間的區(qū)別，這是必要的，因為這樣有助于重視研究經(jīng)濟杠桿的特點，加深對其固有規(guī)律的認識和運用。但，探討經(jīng)濟杠桿與物理杠桿之間的某些共性，對提高運用經(jīng)濟杠桿的自覺性同樣有重要的現(xiàn)實意義。

2.財政作為經(jīng)濟杠桿的歷史使命和基本特征。

財政作為經(jīng)濟杠桿發(fā)揮作用，雖然不是商品經(jīng)濟所特有，但在商品經(jīng)濟條件下，它卻負有特殊的歷史使命，發(fā)揮著前所未有的重要作用，這是由商品經(jīng)濟的一些基本特點和財政作為經(jīng)濟杠桿的特有職能決定的。

商品生產(chǎn)作為一個古老的歷史范疇，曾經(jīng)歷過不同的社會經(jīng)濟形態(tài)。而在任何形態(tài)下，制約商品生產(chǎn)的基本經(jīng)濟規(guī)律都是價值規(guī)律。在一般商品經(jīng)濟條件下，這個規(guī)律在促進生產(chǎn)發(fā)展和節(jié)約勞動時間的同時，也帶來了收入上的懸殊和產(chǎn)需之間矛盾的擴大。因此，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)社會化程度的提高，把商品經(jīng)濟的市場自發(fā)調(diào)節(jié)同宏觀計劃調(diào)節(jié)有機地結(jié)合起來，就成為保證產(chǎn)品和社會再生產(chǎn)順利實現(xiàn)并取得商品生產(chǎn)高效益的客觀要求。而財政作為經(jīng)濟杠桿的基本職能是通過一定的財政范疇，對有關(guān)方面的收入進行調(diào)節(jié)，從中體現(xiàn)國家的政策要求。在這樣的歷史條件下，財政同信貸等經(jīng)濟杠桿一起，作為國家調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟關(guān)系的重要手段，必然要受到普遍的高度重視。根據(jù)我國和其他國家的實踐經(jīng)驗，財政作為經(jīng)濟杠桿在被運用于調(diào)節(jié)收入、實現(xiàn)國家政策的過程中，體現(xiàn)出來的一些基本特征，可歸納為以下幾個方面：

（1）促進微觀放活與實現(xiàn)宏觀調(diào)節(jié)相結(jié)合的特征。在生產(chǎn)資料社會主義公有制條件下，財政的經(jīng)濟杠桿作用為社會主義的生產(chǎn)目的服務(wù)。國家可以運用財政作為經(jīng)濟杠桿，在大力促進搞活微觀的同時，自覺地實現(xiàn)國家的宏觀計劃控制和調(diào)節(jié)。在有計劃的商品經(jīng)濟條件下，實行計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔的方針和指令性計劃與指導(dǎo)性計劃及市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的管理體制。在這樣的政治經(jīng)濟條件下，財政作為經(jīng)濟杠桿發(fā)揮作用的這一基本特征和要求，不僅具有前所未有的重要性，而且也具備了前所未有的有利的實現(xiàn)條件。

（2）配套性與靈活性相結(jié)合的特征。財政作為經(jīng)濟杠桿發(fā)揮作用，與其他經(jīng)濟杠桿一樣，其主要特征之一，是首先要求與各種經(jīng)濟杠桿組成一個杠桿體系，在實際生活中配套使用，才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。財政作為經(jīng)濟杠桿的配套性要求，是由收入的多樣性和各種不同經(jīng)濟杠桿在調(diào)節(jié)收入中所處的特殊地位和發(fā)揮的特有作用決定的。實踐也證明，要充分發(fā)揮財政作為經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)職能，還必須把它的配套性同靈活性適當?shù)亟Y(jié)合起來，才能取得預(yù)期的效果。這是由影響收入多種因素經(jīng)常變化的特點決定的。

（3）財政作為經(jīng)濟杠桿與行政手段合理配合的特征。這個特征是由財政杠桿作為經(jīng)濟手段被使用與行政手段的特殊關(guān)系決定的。財政作為經(jīng)濟杠桿，和其他經(jīng)濟杠桿一樣，是國家實現(xiàn)管理的經(jīng)濟手段或經(jīng)濟方法。在對其運用的過程中，必然與行政手段或行政方法發(fā)生密切的聯(lián)系。實踐證明，在實際管理工作中，能否合理地處理這二者之間的辯證關(guān)系，會給實際工作帶來極其深刻的影響。

（五）闡述財政與社會總供需平衡的關(guān)系

在 《財政在保持社會總需求平衡中的地位和作用》 （1988）、 《關(guān)于我國財政宏觀調(diào)控的幾個基本問題》（1989）等論文中，姜維壯教授全面闡述了財政與社會總供需平衡的關(guān)系，主要觀點如下。

1.財政在保持社會總供需平衡中的地位和作用。

（1）促進社會總供需平衡是財政的歷史使命。從財政發(fā)展史的實踐看，財政在國家組織引導(dǎo)實現(xiàn)社會總供需平衡，直至在整個國民經(jīng)濟和各項社會事業(yè)中所占的地位和發(fā)揮的作用，其重要性是同生產(chǎn)社會化和商品經(jīng)濟的發(fā)展水平成正比的。我國財政地位作用的變化，從歷史發(fā)展的不同時期看也是很明顯的。在革命戰(zhàn)爭時期，財政的主要任務(wù)，是在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上，保障革命戰(zhàn)爭和軍政活動的供給。在生產(chǎn)力發(fā)展水平較低和生產(chǎn)社會化及商品經(jīng)濟都不發(fā)達的條件下，財政在社會總供需和整個社會經(jīng)濟、文化等方面發(fā)揮的調(diào)控作用不可能很廣泛。在實行有計劃商品經(jīng)濟的條件下，同財政的分配和監(jiān)督職能一起，財政的調(diào)節(jié)職能也開始受到高度重視。財政的全部職能有了全面充分發(fā)揮的社會條件和客觀要求。財政在國家對社會再生產(chǎn)總過程和各項事業(yè)的宏觀計劃控制方面，對收入和市場實現(xiàn)的計劃調(diào)節(jié)方面，以及實現(xiàn)的監(jiān)督管理等方面，都發(fā)揮著比以往任何時候都更廣泛的重要作用。這也決定了財政在我國現(xiàn)階段的歷史條件下，在組織實現(xiàn)社會總供需平衡中所處的特別重要的地位。

（2）做好財政分配工作，促進社會總供需的積極平衡。根據(jù)保持社會總需求與總供給積極平衡的政策要求，在財政分配工作中當前一個最基本的任務(wù)，是貫徹收支平衡、略有結(jié)余的方針，保持財政資金分配過程收支兩個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)。實踐證明，在實行有計劃商品經(jīng)濟的條件下，財政堅持收支平衡略有結(jié)余的方針，對保持社會總需求與總供給的積極牛衡，具有特殊的歷史意義。表現(xiàn)在：一是有計劃商品經(jīng)濟再生產(chǎn)過程的社會性和復(fù)雜性，特別是市場作用的提高，對社會產(chǎn)品的分配使用，要求的不是全額使用和超額分配，而是保持相當?shù)挠囝~和后備。二是當前財政作為國家實現(xiàn)宏觀調(diào)節(jié)的重要經(jīng)濟杠桿，發(fā)揮積極杠桿調(diào)節(jié)作用的一個前提條件，是財政收支的基本平衡。三是在財力財權(quán)相對分散的條件下，財政保持收支平衡，才能有效地發(fā)揮國家預(yù)算的主導(dǎo)環(huán)節(jié)作用，實現(xiàn)對國家和社會資金的計劃調(diào)控，促進社會總供需平衡。四是在有計劃商品經(jīng)濟條件下，財政赤字會通過市場物價，給社會生活造成更廣泛的影響，特別是影響產(chǎn)品成本上升、效益下降、財政和人民群眾的實際收入減少。五是在有計劃商品經(jīng)濟條件下，國家通過對市場的調(diào)節(jié)，影響企業(yè)的發(fā)展方向。六是財政赤字不僅會給國家信用、國家補貼等這些財政范疇的運用帶來消極影響，也會對銀行信貸的運用帶來許多不利因素，對其他一些價值分配形式的運用也會帶來廣泛的消極影響。七是在以改革統(tǒng)攬全局的條件下，財政赤字帶來的一些消極后果，特別是市場物價的波動和經(jīng)濟杠桿的失靈，以及經(jīng)濟效益下降等因素，會給承包制等新經(jīng)濟管理體制的推行和完善造成困難。八是在有計劃商品經(jīng)濟條件下，由于市場、物價、間接計劃管理等因素，財政赤字及其造成的廣泛社會影響，會綜合體現(xiàn)在對勞動群眾生產(chǎn)建設(shè)積極性的挫傷和社會勞動生產(chǎn)率的下降上，直至影響到政治上的安定團結(jié)。

按照保持社會總需求與總供給積極平衡的政策要求，在財政分配的資金籌集環(huán)節(jié)，重要的是保持財政收入的完整性、真實性，并充分合理地發(fā)揮財政的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用。財政收支平衡也只有在財政收入保持完整性和真實性基礎(chǔ)上，才能是積極的平衡。

（3）適應(yīng)形勢需要，處理好財政的范圍和關(guān)系問題。有計劃商品經(jīng)濟的發(fā)展、財政資金分配管理環(huán)節(jié)的多樣化和資金規(guī)模的擴大，客觀上要求在保持分配管理環(huán)節(jié)相對獨立的同時，必須采取切實有效的措施，加強國家資金的綜合平衡和計劃管理。這是在實行有計劃的商品經(jīng)濟和國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)的計劃管理體制條件下，保證財政資金作為公有財產(chǎn)的貨幣形態(tài)，在分配使用過程，能從整體和結(jié)構(gòu)上保持與物資相協(xié)調(diào)，有效地貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，為組織實現(xiàn)社會總供需積極平衡創(chuàng)造條件的客觀要求。

財政資金作為國家資金的一個主要構(gòu)成部分，其使用管理還必須與國家資金的其他分配管理形式緊密協(xié)調(diào)，綜合管理，才能有效地貫徹保持社會總供需平衡的政策。當前最主要的是處理好同銀行信貸資金的協(xié)調(diào)運用和綜合管理問題。根據(jù)促進實現(xiàn)社會總供需積極平衡的政策要求，財政還應(yīng)該特別注意參與對價格、工資等這些分配形式的研究和管理。另外，財政管理體制的改革，財經(jīng)法制的健全、財政管理機構(gòu)的完善和人員素質(zhì)的提高、管理方法和手段的改進等，對做好財政管理工作和促進社會總需求與總供給平衡，都有重要意義。

（4）關(guān)于我國財政宏觀調(diào)控的幾個問題。十一屆三中全會以來，我國財政工作適應(yīng)發(fā)展有計劃商品經(jīng)濟和對外開放、對內(nèi)搞活的方針，配合經(jīng)濟體制改革，積極改革預(yù)算、稅收、財務(wù)管理體制，重視財政管理的民主法制建設(shè)和干部隊伍培訓(xùn)、大力完善財政計劃管理和核算方法體系，在實現(xiàn)宏觀調(diào)控和搞活企業(yè)的工作中，取得了顯著的成就。由于在社會主義條件下實行有計劃的商品經(jīng)濟，包括財政宏觀調(diào)控工作在內(nèi)，世界上還沒有現(xiàn)成的成功經(jīng)驗可循，難度較大。工作中暴露出一些較嚴重的問題有待認真研究解決。主要有以下幾方面：一是適當集中財力，做好宏觀調(diào)控。商品經(jīng)濟的發(fā)展和價值規(guī)律作用的加強，要求國家適當擴大財政分配的范圍，同時適當集中財力，從經(jīng)濟條件上保證作好宏觀調(diào)控工作，以適應(yīng)自覺運用價值規(guī)律和其他經(jīng)濟規(guī)律的要求。這是世界上許多國家財政制度發(fā)展的一個帶有典型性的趨勢。二是保持預(yù)算收支平衡，實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控任務(wù)。在商品經(jīng)濟條件下，國家預(yù)算資金是社會購買力的一個重要構(gòu)成部分。因此，保持預(yù)算收支平衡，對實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控任務(wù)，促進社會總供需平衡，穩(wěn)定市場物價，有著非常重要的現(xiàn)實意義。我國和許多外國實踐經(jīng)驗表明，任何類型的商品經(jīng)濟，在連續(xù)幾年和規(guī)模較大的預(yù)算赤字條件下，都不可能保持穩(wěn)定發(fā)展，嚴重時必然會帶來通貨膨脹，物價上漲，以至造成整個經(jīng)濟秩序混亂和政治形勢的不穩(wěn)。三是充分發(fā)揮財政的經(jīng)濟杠桿作用，做好宏觀調(diào)控工作。在商品經(jīng)濟的歷史條件下，財政的經(jīng)濟杠桿作用獲得了充分發(fā)揮作用的條件，而財政經(jīng)濟杠桿作用的充分發(fā)揮，對國家自覺運用價值規(guī)律和其他經(jīng)濟規(guī)律，做好宏觀調(diào)控工作，又具有特殊的重要意義。這主要是由于：國民經(jīng)濟的商品化和社會產(chǎn)品的價值形式，以及財政分配范圍的擴大和范疇的多樣化，使財政作為經(jīng)濟杠桿發(fā)揮作用，不僅具備了廣泛的經(jīng)濟條件，也具備了政治上的要求和可能性。這也是由財政經(jīng)濟杠桿作用的特點決定的。例如，財政作為經(jīng)濟杠桿運用的一個基本特征，是把行政手段與經(jīng)濟手段適當結(jié)合起來，把微觀調(diào)節(jié)與宏觀控制適當結(jié)合起來，達到在貫徹國家政策和計劃的過程中體現(xiàn)自覺運用價值規(guī)律的要求，在實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控下搞活微觀經(jīng)濟。而宏觀與微觀經(jīng)濟之間的辨證關(guān)系也正表現(xiàn)在：只有在按照客觀經(jīng)濟規(guī)律的要求做好宏觀調(diào)控工作的前提下，才能切實搞活微觀，同樣，宏觀調(diào)控的基本目標，也在于切實搞活微觀，提高各個企業(yè)的活力，為促進增產(chǎn)節(jié)約創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。在商品經(jīng)濟條件下，宏觀與微觀之間的這種合理的結(jié)合點，一向是經(jīng)濟理論探索和經(jīng)濟體制改革的一個基本目標。而對這一結(jié)合點的任何片面認識和強調(diào)，又往往是造成經(jīng)濟控制過死或者出現(xiàn)經(jīng)濟秩序混亂的一個基本原因。

二、1990年以來：基礎(chǔ)理論研究，財政監(jiān)督、政策設(shè)計和比較研究

進入20世紀90年代以來，年逾六旬的姜維壯教授筆耕不輟，在科研上取得了更為豐碩的成果，發(fā)表論文100多篇，出版專著15部。這些成果的學術(shù)思想主要有三個特點：一是大部分著作發(fā)表的年份，與黨和國家的重要決策的發(fā)布時間相對應(yīng)；二是學術(shù)內(nèi)容 “面向世界”，相當一部分成果是在對國內(nèi)外比較研究的基礎(chǔ)上寫成的；三是學術(shù)思想 “面對未來”，主要是關(guān)于強化依法理財和民主監(jiān)督的重要性和迫切性方面的著作，這些學術(shù)成果與時俱進，站在時代的前沿，具有很強的前瞻性。

（一）對馬克思主義的科學性和可用性，以及正確理解和科學運用的研究和宣傳

馬克思主義是我國財政學的理論基礎(chǔ)。這是姜維壯教授以題為 《關(guān)于確定我國財政學理論基礎(chǔ)與財政基礎(chǔ)理論的幾點想法》的論文的基本論點。堅持這一論點的依據(jù)有三：首先是政治和法律的依據(jù)。這是由財政的實質(zhì)和財政工作的政治屬性決定的。其次是理論依據(jù)。理論基礎(chǔ)的意義和任務(wù)是指導(dǎo)編著者和讀者能科學的理解與認識財政的社會屬性和本質(zhì)特征及其運行的歷史發(fā)展規(guī)律。最后是實踐依據(jù)。文中提到馬克思主義的靈魂是具體問題具體分析，是適應(yīng)社會條件的變化對其做出的一脈相承的科學發(fā)展。

（二）對財政工作政治屬性的研究

姜維壯教授在2009年發(fā)表的題為 《財政工作是一項最大的政治工作——建國60年財政工作基本經(jīng)驗思考》的論文中，提出的主要學術(shù)論點有：“財政工作是一項最大的政治工作”，這是建國初期鄧小平兼任財政部長時對財政工作做出的政治評價。小平同志主要是從財政工作與人民群眾和黨的方針政策之間相互關(guān)系的角度做出這一結(jié)論的。如果從這一角度學習思考這一結(jié)論，就可以進一步體會到這一評價雖然是在建國初期做出的，但對財政工作任何時期的實踐，包括對建國60年財政工作實踐基本經(jīng)驗的研究，同樣具有十分重要的指導(dǎo)意義。這主要是因為財政工作的任何職責任務(wù)，在任何時期，都是運用一定的財政范疇，依托一定的政治范疇，即民主法制實現(xiàn)的。

姜維壯教授在文中得出的結(jié)論是：回顧我們建國60年財政工作的歷史實踐，可以發(fā)現(xiàn)，財政工作在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，風雨兼程，刻苦實踐，在任何條件下，在一切工作領(lǐng)域，都把政治工作放在統(tǒng)帥的位置上，沿著正確的方向，創(chuàng)造性地運用自己的職能，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策，遵循三大理財觀的精神，強化和完善民主監(jiān)督與依法理財，改革完善制度建設(shè)，力求適應(yīng)形勢發(fā)展變化提出的要求，作好各項工作，為社會主義建設(shè)事業(yè)做出自己應(yīng)有的貢獻。當前的財政工作依然面臨著嚴峻的形勢，肩負著有待完成的許多艱巨而繁重的任務(wù)。這樣的形勢和任務(wù)要求財政工作者在實踐中對其政治屬性給予更認真的關(guān)注和更自覺的堅持。萬萬不能被國際上曾經(jīng)勁吹的 “隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家的經(jīng)濟職能不斷強化，政治職能不斷萎縮”的小歪風吹失了方向。

（三）科學正確地認識和處理財政職能與國家職能之間的辯證關(guān)系

姜維壯教授在題為 《堅持從國家職能體系著眼，觀察和運用財政職能》的論文中論述了財政職能與國家職能之間的辯證關(guān)系：首先，這是由財政與國家之間的辯證關(guān)系決定的。在存在著國家的歷史條件下，財政是國家用以實現(xiàn)自己的各項職能，貫徹方針政策，處理各種社會矛盾關(guān)系的工具。在現(xiàn)代社會，財政主要是國家用以引導(dǎo)、補充、促進市場經(jīng)濟和社會事業(yè)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展的重要政治手段和經(jīng)濟杠桿。這主要是國家通過對財政職能的正確認識和有效運用實現(xiàn)的。我們常說財政職能是財政的固有功能，這是就財政作為一種特殊的分配關(guān)系而言的。這里指的是財政的經(jīng)濟屬性。而財政作為一種特殊的分配關(guān)系，在存在國家的歷史條件下，它的形成和運用又總是以國家為主體和重要的前提條件的。這里體現(xiàn)的是財政的政治屬性。財政的這兩種屬性的統(tǒng)一，集中體現(xiàn)在其職能的形成和被運用的實踐中，表現(xiàn)為財政職能與國家職能的一致性。這里提出的一個重要的理論認識問題，是對財政職能的理論概括和實際運用，不應(yīng)該忽視其與國家職能之間的這種依存關(guān)系。首先是不能撇開國家職能來概括和運用財政職能，也就是不能離開財政的政治屬性只強調(diào)其經(jīng)濟屬性的一面；其次，也不能從某個或某幾個國家職能著眼，而是從國家各項職能的整體著眼來概括和運用財政職能，因為國家的各項職能是一個緊密依存的整體；再者，還要正確地理解國家各項職能在職能體系中所處的不同地位和相互之間的法律關(guān)系。這樣來概括和運用財政職能，才有利于科學地體現(xiàn)財政職能與國家職能之間的辯證關(guān)系，才有利于充分、正確地體現(xiàn)財政在貫徹執(zhí)行國家方針政策實踐中的歷史使命。

能不能從國家職能體系著眼，科學、完整地概括和運用財政職能，在實踐中會導(dǎo)出絕然不同的結(jié)論。例如，在有的國外財政學著作中不是從國家職能體系著眼，而是從政府的經(jīng)濟職能著眼來概括財政職能，并由此導(dǎo)出結(jié)論，就是從財政職能體系中把某項職能，主要是把監(jiān)督職能排除在外，理由是把國家權(quán)力機關(guān)實行的財政監(jiān)督看作是政治學研究的范疇，不屬于財政學 （被看作是經(jīng)濟范疇）的研究對象。盡管在這些國家的現(xiàn)實生活中，國家權(quán)力機關(guān)通過預(yù)算管理制度實施的財政監(jiān)督具有相當?shù)膰烂苄院蜋?quán)威性。對于造成理論與實踐之間這種明顯脫節(jié)現(xiàn)象的原因及其對財政科學研究帶來的影響，國外有的知名財政學者曾做過如下的分析和結(jié)論：“一個世紀以前，人們研究的是政治經(jīng)濟學。今天，人們研究的是 ‘經(jīng)濟學’和 ‘政治學’。這種變化所帶來的專業(yè)化，從某些方面看，有其優(yōu)點。但在我們研究一個國家的公共財政時，這種變化實際上是一種倒退”。

（四）堅持依法理財，強化民主監(jiān)督

堅持依法理財，強化民主監(jiān)督是姜維壯教授進入21世紀以來高度重視和致力研究的重點，從2002—2012年這一時期在報刊上發(fā)表了多篇這方面的學術(shù)論文。

在 《強化預(yù)算監(jiān)督職能是財政理論研究的重要課題》（《財政監(jiān)督月刊》2002年第9期的 “專家論壇”）的論文中，提出的主要論點有：（1）強化預(yù)算監(jiān)督職能是國家法律的明文規(guī)定；（2）強化預(yù)算監(jiān)督職能是促進市場經(jīng)濟和社會健康協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵因素； （3）強化完善預(yù)算監(jiān)督職能是財政管理歷史發(fā)展的必然；（4）強化預(yù)算監(jiān)督職能是實現(xiàn)和正確運用國家職能的重要保證；（5）努力營造一個實現(xiàn)強化預(yù)算監(jiān)督職能的現(xiàn)代預(yù)算管理制度。

在 《強化依法理財?shù)娜舾衫碚撜邌栴}》（《財政研究》月刊2003年第7期）的論文中提出：首先，依法理財是黨的十六大報告中的重要內(nèi)容，體現(xiàn)了國家指導(dǎo)社會主義市場經(jīng)濟健康運行的客觀要求，是引導(dǎo)和優(yōu)化當前社會形勢的需要，是對財政歷史使命的確認和具體化。其次，文中還提出強化依法理財要樹立的幾個科學理念。要樹立科學的國家觀；要樹立科學的財政管理觀；要樹立現(xiàn)代的政治觀；要樹立完整的治國方略觀。

在 《營造一個有我國特點的現(xiàn)代化財政監(jiān)督機制》（《財政監(jiān)督》月刊2005年第11期 “寫在卷首”欄）論文中提出：（1）在現(xiàn)代社會凡是實行市場經(jīng)濟的國家，對財政監(jiān)督都十分重視；（2）在我國，建國以來，特別是執(zhí)行改革開放方針以來，隨著社會主義制度的不斷健全和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，為實行財政監(jiān)督的現(xiàn)代化創(chuàng)造了一系列特有的有利條件；（3）在現(xiàn)實生活中，我國的財政監(jiān)督機制不斷完善。同時在實踐中也表現(xiàn)出一些不夠健全，不夠規(guī)范，與國家政策和社會要求不夠適應(yīng)的方面。造成這種現(xiàn)象的主要原因主要體現(xiàn)在：第一，在理論認識上，習慣于把國家權(quán)力機關(guān)通過財政預(yù)算實施的民主法制監(jiān)督，定義為從外部對財政部門的監(jiān)督。第二，在工作實踐中，國家權(quán)力機關(guān)依法承擔的財政監(jiān)督，長期以來由于財政資金在管理體制上的分散性和機構(gòu)設(shè)置上的不健全，以及預(yù)算內(nèi)容的簡略和審計過程的倉促不夠透明等因素，給國家財政監(jiān)管職能有效運用造成相當不利的影響。這同國家法律的規(guī)定和政策要求之間體現(xiàn)出相當?shù)牟罹?。第三，這里提出的一個主要任務(wù)，應(yīng)是嚴格按照憲法的規(guī)定，從思想認識和實際行動上真正建立起一個現(xiàn)代的、有我國社會主義特色的、民主法制型的財政監(jiān)管機制，并以應(yīng)有的具體條件保證其職能的充分合理發(fā)揮。這可能是保證我國社會主義市場經(jīng)濟和整個社會健康、有序、和諧發(fā)展的一個關(guān)鍵性因素。

在 《強化民主監(jiān)督，加強民主理財》（《財政監(jiān)督》半月刊2006年第5期 “大家論壇”）論文中，姜維壯教授從三個方面論述了自己的觀點：（1）強化民主監(jiān)督和加強依法理財是現(xiàn)代財政管理的發(fā)展規(guī)律和核心內(nèi)容；（2）強化民主監(jiān)督和加強依法理財是黨和國家的重要戰(zhàn)略政策；（3）努力營建有中國特色的現(xiàn)代財政管理機制。

在 《財政監(jiān)督管理的社會使命及其實現(xiàn)的關(guān)鍵因素》（《財政研究》月刊2007年12期）論文中，在對古今中外各國政府有關(guān)的方針政策和社會實踐的經(jīng)驗教訓(xùn)進行較廣泛具體分析研究的基礎(chǔ)上，提出六個方面的學術(shù)結(jié)論：一是財政監(jiān)督管理作為財政的一項重要職能，其社會使命不僅體現(xiàn)在保證國家各項職能圓滿實現(xiàn)和方針政策的正確有效的貫徹上，而且對社會的和諧安定發(fā)展，甚至對政權(quán)的穩(wěn)固，也發(fā)揮重要的作用。二是財政監(jiān)督管理社會使命的實現(xiàn)，最重要的是以較健全的法制作為政治手段。而法制手段的有效運用，則需要以真實完善的民主制度作為政治基礎(chǔ)。因此，在歷史實踐中，只有那些把依法理財政策建立在民主監(jiān)督基礎(chǔ)上的財政監(jiān)督管理工作，才能程度不同地發(fā)揮其制約權(quán)力腐敗和保持政權(quán)穩(wěn)固的作用。三是由于民主監(jiān)督制度作為一種政治范疇，是在一定的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)上形成和被運用的，因此，不同社會的民主制度就有不同的社會屬性。四是人民民主制度的實施，只有領(lǐng)導(dǎo)者正確掌握運用科學理論，并能切實貫徹為人民服務(wù)的宗旨時，才能保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。五是在人類社會發(fā)展史上，迄今為止，只有社會主義社會，在堅持以馬克思列寧主義科學理論為指導(dǎo)思想，以全心全意為人民服務(wù)為宗旨的政黨堅強領(lǐng)導(dǎo)下，依法理財?shù)恼卟拍芙⒃谌嗣衩裰髦贫鹊恼位A(chǔ)上，才有條件積極正確地貫徹執(zhí)行國家的方針政策，也才能有效地制約權(quán)力的腐敗，從而正確有效地引導(dǎo)和規(guī)范市場經(jīng)濟的健康運行，促進社會主義和諧社會的構(gòu)建，完成自己肩負的社會使命。六是社會主義民主制度的建設(shè)和財政監(jiān)督管理制度的健全與完善，需要一個社會實踐的過程。

在 《人民民主和政務(wù)公開及其國際比鑒》（《財政研究》月刊2012年第3期）論文中，姜維壯教授結(jié)合財政專業(yè)，運用科學面向世界又力避照搬的方針，對世界上一些有代表性的有關(guān)組織和國家關(guān)于政務(wù)公開、民主監(jiān)督的指導(dǎo)思想和實踐經(jīng)驗做法進行比較研究，提出一些啟發(fā)性建議：（1）提高對財政信息公開問題的認識。這方面需要更深入、更廣泛地學習和宣傳黨和國家的重要有關(guān)規(guī)定；結(jié)合有分析、有選擇地參考借鑒國外的經(jīng)驗和教訓(xùn)，遵照相關(guān)法律的規(guī)定，加強宣傳，培養(yǎng)全社會尤其是公務(wù)員信息公開、信息共享、信息民主的意識，強調(diào)財政信息向公眾公開、接受人民監(jiān)督，為政府高效行政奠定良好的思想基礎(chǔ)與輿論氛圍。（2）完善信息公開法律體系。我國已制定并實施了 《政府信息公開條例》，但法律層級較低。這方面我們可以有選擇地參考和借鑒國外的相關(guān)法律，以利于更好地依法實現(xiàn)和保障人民的知情權(quán)，為完善和強化財政的民主監(jiān)督機制打下應(yīng)有的法律基礎(chǔ)。（3）建立財政信息公開的監(jiān)督機制，有必要建立嚴格內(nèi)外部監(jiān)督機制。外部監(jiān)督主要是包括國家立法機關(guān)、專業(yè)的外部審計機構(gòu)、其他中介組織、社會公眾以及社會輿論等，使公布的信息能滿足各方特別是廣大納稅人的需要。內(nèi)部監(jiān)督主要是通過公共部門內(nèi)部審計部門實現(xiàn)。（4）最重要的一點是，在比較借鑒國外的經(jīng)驗教訓(xùn)時，絕不能采取簡單照搬的做法，這不僅是因為不同的國情，更重要的是因為理論與實踐的悖離。西方國家在資本主義私有制基礎(chǔ)上，在 “特殊利益集團”對國家政權(quán)牢牢控制的條件下，那些看似完善嚴密的書面法規(guī)，在整體上，特別是在國家高層機關(guān)能真正成為社會實踐依據(jù)的是十分罕見的。根據(jù)西方某些國家一些知名度很高的報刊和新聞?wù)竟嫉牟牧?，有關(guān)這方面的實例遠不是個別的。這些事例足以表明，我們在分析研究和參考借鑒西方發(fā)達國家的方針政策時，決不能盲目迷信和簡單照搬。而必須嚴格遵照中國的體制，立足于本國實際，以嚴謹科學的治學態(tài)度，進行理論聯(lián)系實際的分析研究。同時把黨的領(lǐng)導(dǎo)和人民民主制度的完善置于最重的位置上。因為長期的社會實踐表明，任何法規(guī)制度，只有在社會主義社會，在無私而英明的共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，在人民民主制度不斷完善的條件下，才能真正成為社會實踐的保證。

（五）比較財政管理研究

長期以來，姜維壯教授致力于比較財政的研究，創(chuàng)建了 “比較財政管理學”的理論體系。自1992年出版第一本 《比較財政管理學》后，不斷更新，2000年和2012年分別出版了修訂本。這是根據(jù)社會形勢和國家方針政策提出的要求而進行的研究。姜維壯教授認為，我國正在執(zhí)行改革開放方針和致力于完善社會主義市場經(jīng)濟體制，國家的政策要求是立足于本國國情，認真研究和學習借鑒世界各國包括西方發(fā)達的國家一切反映社會化生產(chǎn)規(guī)律的理論、政策、管理方法和經(jīng)驗教訓(xùn)。西方國家在長期市場經(jīng)濟實踐中積累起來的許多經(jīng)驗，教訓(xùn)，對我們有重要的參考價值。這方面我們近些年已進行了廣泛的研究與借鑒，其中也提出一個十分重要的理論政策問題，就是在研究借鑒的實踐中不能不注意到西方的理論觀點和方針政策是在資本主義私有制基礎(chǔ)上形成和發(fā)展的，其基本任務(wù)是為完善和維護資本主義生產(chǎn)方式與思想意識服務(wù)的。而我國正在努力建立的社會主義市場經(jīng)濟體制，必須與社會主義的基本制度相結(jié)合，即它的一切活動都必須有利于堅持四項基本原則。因此，在研究和借鑒西方財政理論觀點和方針政策的實踐中，就必須按照我國憲法的規(guī)定，堅持以馬克思主義的基本原理為指導(dǎo)，重點是學習運用馬克思主義的科學立場觀點和方法，全面理解鄧小平 “三個面向”方針和江澤民的三個代表思想的理論淵源，力求通過學習，對西方的財經(jīng)思想和方針政策有一個較全面的實事求是認識，達到外為中用的目的。這是十分必要和非常重要的。在2012年第三版的 《比較財政管理學》導(dǎo)論中，姜維壯教授著重指出如下兩點。

1.比較財政講究是 “教育要面向現(xiàn)代化，面向世界，面向未來”的要求。

國家財政作為一個歷史久遠的經(jīng)濟和政治范疇，其發(fā)展過程經(jīng)歷了所有的國家制度，而現(xiàn)代財政的某些重要范疇，則是在現(xiàn)代各國的歷史實踐中，在市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟的條件下，經(jīng)歷過紛繁多樣的變化發(fā)展形成的。這可以從財政一般和財政特殊的關(guān)系以及現(xiàn)代財政某些范疇產(chǎn)生發(fā)展的歷史背景和社會條件等方面去理解。財政作為 “歷史久遠的經(jīng)濟政治范疇”，說的是財政一般；而現(xiàn)代財政某些重要范疇的形成和發(fā)展，說的是財政特殊。但這些特殊中又體現(xiàn)著許多的共性，即現(xiàn)代不同社會，不同國家財政的不同階級和社會屬性中所包含的許多共性，其中反映著現(xiàn)代社會化生產(chǎn)的一般規(guī)律和現(xiàn)代化管理通行的方法、制度與經(jīng)驗教訓(xùn)。這些內(nèi)容體現(xiàn)在現(xiàn)代財政管理的許多重要范疇中。

以國家預(yù)算為例，國家預(yù)算作為現(xiàn)代財政的一個重要范疇和財政管理的一種基本形式，是與商品經(jīng)濟發(fā)展緊密關(guān)聯(lián)的產(chǎn)物。國家預(yù)算在14、15世紀首先出現(xiàn)于商品經(jīng)濟較發(fā)達的英國，隨著資本主義商品經(jīng)濟的發(fā)展和階級力量的變化，成為新興資產(chǎn)階級與專政的封建貴族之間爭奪控制財權(quán)的主要工具。此后隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和管理手段的現(xiàn)代化以及管理經(jīng)驗的積累，預(yù)算的管理制度、方法手段、內(nèi)容結(jié)構(gòu)等都不斷變革完善。現(xiàn)代一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家通過預(yù)算收入政策貫徹、支出結(jié)構(gòu)調(diào)整、效率目標強化，在優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定與促進經(jīng)濟和社會發(fā)展、保證國家各項職能實現(xiàn)、維護資本主義社會制度和資產(chǎn)階級利益等方面，發(fā)揮著舉足輕重的作用。

現(xiàn)代稅制也是現(xiàn)代各國財政管理中另一個兼有特性與共性的重要范疇。現(xiàn)代稅制是從古老的直接稅適應(yīng)商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)歷了長期的演變過程而形成的，其中有許多反映市場經(jīng)濟客觀規(guī)律的運用和實踐經(jīng)驗的內(nèi)容，集中體現(xiàn)在一系列賦稅原則中。主要有18世紀中期提出的斯密賦稅四原則，19世紀下半期提出瓦格納稅收征管四項九條原則，以及當代西方一些國家概括提出的稅收征管公平與效率兩大基本原則。這些原則被不同程度地運用于稅收征管活動的各個方面，體現(xiàn)出對市場經(jīng)濟條件下稅收征管活動的普遍性參考借鑒價值。

國家信用也是具有這種屬性的現(xiàn)代財政的一個重要范疇，集中體現(xiàn)在其產(chǎn)生和發(fā)展變化與商品經(jīng)濟的緊密依存關(guān)系上。作為一個財政范疇，早在公元前4～5世紀已在羅馬、希臘等國產(chǎn)生，而作為一種國家信用制度，則是首先出現(xiàn)是14、15世紀地中海沿岸的熱那亞、威尼斯等一些商品經(jīng)濟和資本主義制度萌芽和較發(fā)達的城市地區(qū)。隨著資本主義商品經(jīng)濟的發(fā)展在15世紀末16世紀初的地理大發(fā)現(xiàn) （1493年哥倫布發(fā)現(xiàn)美洲；1519年麥哲倫發(fā)現(xiàn)印度）以及殖民地和海上貿(mào)易的迅速發(fā)展，一些商品經(jīng)濟較發(fā)達的國家，如西班牙、葡萄牙、荷蘭、英國、法國等，為了支持爭奪殖民地的戰(zhàn)爭和發(fā)展海上貿(mào)易，以及滿足發(fā)展市場經(jīng)濟所必須的社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要，在財政支出急速增長的條件下，國家信用規(guī)模不斷擴大。馬克思曾把國債制度稱之為現(xiàn)代工商業(yè)的產(chǎn)物，指出它在保證國家不斷膨脹和財政支出需要的同時，也成為資本主義 “原始積累的最強有力的手段之一?！逼淞α康膹姶蟊憩F(xiàn)在 “它象揮動魔杖一樣，使不生產(chǎn)的貨幣具有了生殖力，這樣就使它轉(zhuǎn)化為資本，而又用不著承擔投資于工業(yè)，甚至投資于高利貸所不可避免的勞苦和風險?！痹诋敶恍┦袌鼋?jīng)濟發(fā)達國家，近幾個世紀特別是進入20世紀以來，國家信用規(guī)模急劇膨脹，已發(fā)展為各國用以籌集財政資金和貫徹國家宏觀調(diào)控政策的主要財政范疇。發(fā)展中國家的內(nèi)外債規(guī)模更是迅速增長。國債規(guī)模的膨脹，特別是外債規(guī)模的膨脹和結(jié)構(gòu)上的失衡以及管理運用上的失誤，成為形成近年金融危機的一個重要因素。對國債的合理規(guī)模、科學結(jié)構(gòu)以及有效管理運用的研究，是當代各國普遍重視的一個重要課題。

2.借鑒西方現(xiàn)代財政管理的經(jīng)驗，完善我國財政制度建設(shè)。

從財政工作的實踐過程看，財政管理在財政工作中的這種重要的決定性作用，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是財政管理作為人類在財政工作中的一系列有目的的活動，集中體現(xiàn)著人的主觀能動作用；二是通過這種有目的的能動作用，根據(jù)對社會具體條件和規(guī)律的認識，制訂和貫徹執(zhí)行國家的方針政策，處理國家與經(jīng)濟及社會之間的矛盾關(guān)系，在市場經(jīng)濟條件下主要是處理國家與市場之間的關(guān)系，使國家上層建筑的積極作用得以發(fā)揮。在這方面，從歷史發(fā)展過程看，西方發(fā)達國家在通過財政處理國家與市場經(jīng)濟相互關(guān)系的實踐中所采取的理論政策的具體措施，大致經(jīng)歷過以下幾個發(fā)展階段：從18世紀中期至19世紀上半期實行所謂 “自由自然制度”；自19世紀中期至20世紀20年代，提倡實行有一定限度的所謂 “社會政策”和國家干預(yù)政策；20世紀30年代至第二次世界大戰(zhàn)前實行國家全面干預(yù)經(jīng)濟的政策；第二次世界大戰(zhàn)后以來在幾個市場經(jīng)濟發(fā)達國家宣傳推行所謂 “混合經(jīng)濟”、“社會市場經(jīng)濟”、“福利資本主義”等制度。在宣傳和實施這些理論政策與管理制度的實踐過程，西方國家在財政管理實踐中逐漸形成一系列較具現(xiàn)代化特征的方法、原則、制度，對實行市場經(jīng)濟國家的財政管理有普遍性的參考借鑒意義。主要體現(xiàn)在如下方面：在理財觀念上，重視宏觀調(diào)控和效率優(yōu)先；在管理原則上，從人治為主向法制為主轉(zhuǎn)變；在管理方式上，從單一型管理環(huán)節(jié)向綜合型多環(huán)節(jié)結(jié)構(gòu)管理方式發(fā)展；在管理方法上，由經(jīng)驗方法為主向科學計量方法轉(zhuǎn)變；在財政收支關(guān)系處理上，從一般性強調(diào)量入為出和預(yù)算無條件收支平衡為主向量出為入和綜合平衡，促進國民經(jīng)濟和社會事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展為主要目標轉(zhuǎn)變；在組織收入和資金分配使用管理上，從以保證國家機器的存在與活動的需要為主向保證市場的正常運行和調(diào)節(jié)經(jīng)濟關(guān)系為主的方向轉(zhuǎn)變；在管理體制上，從高度分散和集中統(tǒng)一向體系化、調(diào)控化、規(guī)范化、民主化、法制化的方向發(fā)展；在監(jiān)督管理上，從以行政監(jiān)督為主向以國家民主法治監(jiān)督機制化為主的方向發(fā)展。對比研究西方國家財政管理的這些現(xiàn)代化特征，對改革完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制下的財政工作無疑有重要的參考借鑒意義。