劉海泉

【摘 要】在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，應(yīng)收賬款管理成為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，乃至成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理將使企業(yè)步入健康發(fā)展之路；忽視或疏于管理，應(yīng)收賬款將會像人體中的毒瘤一樣，一步一步侵害著健康的身體。本文作者結(jié)合工作實(shí)踐，深入分析應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并從加強(qiáng)企業(yè)管理、嚴(yán)格內(nèi)控制度等方面提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理；信用政策；壞賬

一、 應(yīng)收賬款管理概述

1.應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的過程中，因賒銷而形成的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。

2. 應(yīng)收賬款管理的重要意義

應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)資金管理的核心環(huán)節(jié)，在企業(yè)管理中有著舉足輕重的意義。賒銷作為一種促銷手段在某種程度上提高了企業(yè)的競爭能力和企業(yè)的市場占有率。比如，企業(yè)對日常所用的信用政策做調(diào)整可能會帶來經(jīng)營收入的提高，從而可能會大大增加應(yīng)收賬款數(shù)額。但是，如果應(yīng)收賬款的回收工作得不到及時(shí)解決或回收工作不到位，企業(yè)只墊付不收款，沒有資金回流，則會使企業(yè)經(jīng)營陷入困境，企業(yè)的經(jīng)營將舉步維艱，甚至面臨倒閉。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的加強(qiáng)能夠加快資金周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款能夠及時(shí)收回，可以有效地保障企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，保證企業(yè)正常經(jīng)營，從而防范各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

再者就是，企業(yè)應(yīng)收賬款管理加強(qiáng)的話就會使銷售收入快速回流企業(yè)，不會形成主營業(yè)務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生，銷售收入所開發(fā)票需要交納稅款而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況。

總之，如果企業(yè)應(yīng)收賬款管理加強(qiáng)，將會使應(yīng)收賬款及時(shí)回收，加速資金周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)正常經(jīng)營。

二、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.企業(yè)管理理念缺失而形成應(yīng)收賬款的增加

（1）企業(yè)一味抓收入，片面追求高收入、高利潤，不考慮賒銷帶來的應(yīng)收賬款結(jié)算問題。企業(yè)管理者和營銷人員為提高收入和擴(kuò)大市場占有率，只顧及經(jīng)營收入的數(shù)字攀升，沒有認(rèn)識到賒銷給企業(yè)帶來的危害，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營收入只是數(shù)字增加，資金并沒有回流的情況，同時(shí)夸大了收入和利潤。

（2）沒有對客戶做相應(yīng)的信用調(diào)查就盲目合作和賒銷。在不了解客戶信用情況的前提下就開始業(yè)務(wù)合作，這種盲目賒銷往往給應(yīng)收賬款的清收帶來許多障礙，常常會導(dǎo)致壞賬的大量增加。

（3）由于風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏，從而缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)管理中缺乏對應(yīng)收賬款的科學(xué)分析和管理，導(dǎo)致資金回收不到位，阻礙企業(yè)發(fā)展。

2.企業(yè)制度不健全而形成有款不追的現(xiàn)象，致使應(yīng)收賬款不斷增長

（1）制度片面，導(dǎo)致企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)：為調(diào)動營銷人員的積極性，營銷人員的工資和獎金只與營銷業(yè)績掛鉤來做考核，這樣就會形成營銷人員只顧及銷售業(yè)績的提升，對銷售中形成的應(yīng)收賬款回收問題根本不重視，久而久之，業(yè)務(wù)墊付款會越來越多。

（2）缺乏對應(yīng)收賬款的管理和監(jiān)督，沒有行之有效的對賬制度，更缺少應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致出現(xiàn)有款不追的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

企業(yè)制度不健全導(dǎo)致對應(yīng)收賬款缺乏科學(xué)的管理和分析，致使流動資金不能保持正常比例，阻礙了企業(yè)健康發(fā)展。

3.企業(yè)日常管理方面存在問題而形成應(yīng)收賬款堆積

（1）日常經(jīng)營管理不嚴(yán)而造成應(yīng)收賬款不斷增加。企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中缺少依據(jù)，沒有經(jīng)營合同，或只有口頭協(xié)議。這樣，久而久之就造成業(yè)務(wù)結(jié)束后款項(xiàng)無從結(jié)算，墊付款越來越多，從而加大了應(yīng)收賬款數(shù)額。

（2）財(cái)務(wù)管理與實(shí)際脫節(jié)造成應(yīng)收賬款數(shù)額高居不下。財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款形成只記數(shù)的工作，缺乏賬實(shí)相符的意識，無法在管理上真正控制應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收，失去了對應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

（3）信用政策的缺失導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理混亂。信用政策是企業(yè)對外營銷工作底線，如果信用政策缺失，營銷人員對外營銷的政策口徑會不一致，將會使應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收以及應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)無序狀態(tài)，不利于資金回收。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

1.內(nèi)部管理的加強(qiáng)是應(yīng)收賬款保持正常比例的前提

（1）業(yè)務(wù)合作應(yīng)用合同做依據(jù)，法律做保障。企業(yè)營銷活動中應(yīng)以合同作為雙方業(yè)務(wù)合作的依據(jù)。雙方的業(yè)務(wù)合作應(yīng)就合作內(nèi)容達(dá)成共識后在平等互利的基礎(chǔ)之上進(jìn)行，如有違約，企業(yè)可運(yùn)用法律做武器來保障正當(dāng)利益不受損害。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識和法律意識，掌握和運(yùn)用相關(guān)法律進(jìn)行自我保護(hù)，日常經(jīng)營中的具體業(yè)務(wù)應(yīng)以合同為依據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，讓經(jīng)營業(yè)務(wù)的來龍去脈有據(jù)可查，為應(yīng)收賬款的清收打牢基礎(chǔ)；

（2）建立客戶信用檔案，依此強(qiáng)化對客戶的資信程度調(diào)查

客戶的資信程度通常由5個(gè)方面組成，也就是通常所說的5c系統(tǒng)，即品質(zhì)（Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押（Collateral）和條件（Condition）。

企業(yè)的相關(guān)部門及相關(guān)人員應(yīng)先與客戶進(jìn)行近距離交流并對客戶的企業(yè)情況做實(shí)地調(diào)查和了解，運(yùn)用5C系統(tǒng)建立客戶資信檔案。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，這種資信等級分類不是一成不變的，應(yīng)該根據(jù)客戶在業(yè)務(wù)合作中的表現(xiàn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整并做記錄，可以用部門會簽的方法形成記錄，記載客戶業(yè)務(wù)往來中的表現(xiàn)。記錄的內(nèi)容應(yīng)有理有據(jù)，實(shí)事求是，內(nèi)容詳實(shí)，也為企業(yè)日后的營銷決策提供參考。

（3） 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督管理

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)在一定的時(shí)間段內(nèi)，用書面文字形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門和企業(yè)管理者傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，督促和提醒有關(guān)人員及相關(guān)部門催收墊款，至少應(yīng)保證每月通報(bào)一次。這樣，即可以使企業(yè)管理者及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，也可以提醒業(yè)務(wù)部門的應(yīng)收賬款經(jīng)辦人員及時(shí)進(jìn)行催收，可以有效杜絕部門之間及相關(guān)人員之間互不通氣所造成的墊款到期不追或有款不收的情況發(fā)生，從而保證資金及時(shí)回流。

2.加強(qiáng)信用政策管理，從源頭上杜絕壞賬的發(fā)生

企業(yè)應(yīng)該制定并具有切實(shí)可行的信用政策，這是企業(yè)的營銷策略和底線；與企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收有著密切的關(guān)系；企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場環(huán)境和行業(yè)要求制定出一系列合理適用的信用政策。信用政策的制定應(yīng)包括3個(gè)方面：信用標(biāo)準(zhǔn)的制定、信用條件的劃分以及收賬政策的松緊適當(dāng)。

（1）信用標(biāo)準(zhǔn)，是在客戶具備信用條件時(shí)所享有的企業(yè)信用。企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該針對該企業(yè)的客戶群體和結(jié)合該企業(yè)所在行業(yè)的要求來制定，應(yīng)綜合考慮：同行業(yè)內(nèi)的情況、企業(yè)自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和客戶的資信程度。尤其需要注意的是，如果企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，就不可以使用較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，否則將會使企業(yè)陷入壓價(jià)競爭的深淵；企業(yè) 還應(yīng)該對客戶信用等級做出正確判斷，這將是企業(yè)實(shí)施信用優(yōu)惠的前提。

（2）信用條件。信用條件是一把“雙刃劍”，必須謹(jǐn)慎使用。因?yàn)槠髽I(yè)信用期限的延長，對于客戶來說相當(dāng)于小額貸款，起到了低息貸款的作用，可以吸引一部分客戶，從而提高收入；但是資金的占用時(shí)間，始終是企業(yè)需要權(quán)衡的問題。

（3）收賬政策。企業(yè)必須依據(jù)自身實(shí)際情況和客戶的要求科學(xué)地設(shè)計(jì)收賬政策。因?yàn)槠髽I(yè)收賬政策的積極與否直接影響應(yīng)收賬款的數(shù)額，從而影響企業(yè)的壞賬損失。

總之，由于信用政策關(guān)系到企業(yè)在行業(yè)中的競爭力和獲利水平，所以企業(yè)對客戶的信用優(yōu)惠應(yīng)該謹(jǐn)慎使用為好。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度的分析，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

首先，可以根據(jù)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因進(jìn)行分類分析。第一類，客戶將企業(yè)的賒銷款看成是無息貸款，有錢不還，延長了企業(yè)的資金占用時(shí)間，加大了企業(yè)對應(yīng)收賬款的回收難度，企業(yè)對此類款項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)管理并加大催收力度，應(yīng)將此類應(yīng)收賬款劃分為A類；第二類，客戶因資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)出現(xiàn)問題，用資產(chǎn)抵押或擔(dān)保的辦法向企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，此類應(yīng)收賬款如果逾期收不回，可以根據(jù)合同規(guī)定拍賣抵押物來收回款項(xiàng)，可以劃分為B類；還有一類沒有收款風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)在先、收取款項(xiàng)在后而形成的應(yīng)收賬款，此類應(yīng)收賬款是由于時(shí)間差造成的，客戶收到貨物后就會立即付款，可以將此類應(yīng)收賬款劃分為C類。

其次，可以根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分類分析。根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際賬齡情況做分類。將賬齡長、回收可能性小和風(fēng)險(xiǎn)大的劃分為A類；將賬齡最短的，收回的可能性大和風(fēng)險(xiǎn)小的劃分為C類；將其它劃分為B類。

第三，還可以根據(jù)應(yīng)收賬款的金額占其總額的比例進(jìn)行分類分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，對客戶應(yīng)收賬款的比重劃分為高中低3個(gè)檔次，例如，高比例為占總額75%及以上的；中等比例為45%～75%的和低比例為占45%及以下的3個(gè)檔次，所占比例高的，風(fēng)險(xiǎn)高，應(yīng)劃分為A類；所占比例低的，金額少，風(fēng)險(xiǎn)相對小，劃分為C類；將其它的劃分為B類，B類是一些較穩(wěn)定的客戶，風(fēng)險(xiǎn)相對小，墊款的收回較其它類別有規(guī)律。

無論從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因，還是從賬齡或金額比重中的哪一個(gè)角度來分析，企業(yè)都應(yīng)將精力集中到風(fēng)險(xiǎn)大、安全性小的A類客戶上，當(dāng)然，對B、C類客戶的盯控和催收也不可放松。

4.建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度

（1）建立切實(shí)可行的對賬制度

企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門和營銷部門分別設(shè)置專人共同完成對賬工作。首先，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期根據(jù)應(yīng)收賬款金額的大小以及業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序等因素，將應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該確保應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確；在此基礎(chǔ)上，由營銷部門的有關(guān)人員配合財(cái)務(wù)人員，共同與客戶單位進(jìn)行往來賬核對。這種對賬工作應(yīng)該保證每年組織一次，形成制度。對賬后由債權(quán)人債務(wù)人的雙方法人蓋章簽字，作為有效的對賬依據(jù)，存檔備查。如遇差錯(cuò)賬項(xiàng)，雙方單位可以及時(shí)調(diào)整處理。

（2）實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度

因?yàn)槠髽I(yè)有賒銷行為所以會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生將會面臨發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)考慮根據(jù)配比性原則，將發(fā)生的壞賬從當(dāng)期收益中扣除；還應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，按規(guī)定提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的提取以及壞賬損失的發(fā)生將使企業(yè)的收入和利潤更加真實(shí)，不再產(chǎn)生夸大利潤的現(xiàn)象。壞賬處理中的備抵法更符合配比性原則和謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和所屬行業(yè)的有關(guān)要求建立嚴(yán)格的壞賬核銷制度，使企業(yè)健康發(fā)展 。

（3）建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

可以在財(cái)務(wù)部門下設(shè)一個(gè)監(jiān)察小組，規(guī)模小的企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門配備一個(gè)專職財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)有關(guān)營銷往來賬款的核算分析、核對清理和回收監(jiān)督，以保證企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)能夠賬賬相符、賬實(shí)相符，更要以此來控制應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資金中的比例，科學(xué)地分析資金動態(tài)，確保企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)管理和合理使用流動資產(chǎn)，督促相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行墊款催收，從而形成和逐漸建立一個(gè)以財(cái)務(wù)監(jiān)察人員為主，業(yè)務(wù)主管人員為輔的應(yīng)收賬款監(jiān)察控制中心，并將催收業(yè)績納入企業(yè)的績效考核范圍。

5.選擇結(jié)算方式，加速資金回收

實(shí)踐證明，企業(yè)對結(jié)算方式的選擇，是決定墊付款能否安全及時(shí)收回的重要因素。根據(jù)客戶的資信度企業(yè)必須將結(jié)算方式在合同或協(xié)議中列明，作為雙方當(dāng)事人執(zhí)行的依據(jù)，這樣可以有效地降低應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，加快資金回收，保障正常經(jīng)營。

參考資料：

[1]王詩琳 淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題及對策[J]. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)第2014年第7期（總第450期）.

[2]董昕玥 周賽 淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題及對策 [J].企業(yè)管理 2015年02月（上）.

[3]孫寶來 企業(yè)應(yīng)收賬款管理探究[J]. 經(jīng)營管理 2013年1月下 總第281期.