呂國(guó)生

摘要：自從1964年，美國(guó)密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過(guò)一大批會(huì)計(jì)學(xué)者的堅(jiān)持不懈的研究，到今天，雖然人力資源會(huì)計(jì)也逐步建立起一套較完善的理論體系，但仍未在企業(yè)中大規(guī)模展開應(yīng)用，究其原因，主要是因?yàn)槿肆Y源作為資產(chǎn)難以計(jì)量。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。因此，探討人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)顯得迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；計(jì)量基礎(chǔ)；歷史成本

一、概述

進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)，隨著以“網(wǎng)絡(luò)共享經(jīng)濟(jì)”、“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的技術(shù)革命的到來(lái)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式受到了沖擊，取而代之的以知識(shí)消費(fèi)為重要因素的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代開始逐漸興起。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為人力資源在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資源。此外，關(guān)于人力資源的重要性也日益為世界各國(guó)及各國(guó)的管理界所認(rèn)識(shí)。人力資源存量的積累和增長(zhǎng)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)又反過(guò)來(lái)需要更多的掌握了知識(shí)和技能的人才，即對(duì)人力資源提出了更高的要求。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法體現(xiàn)出人力資源的變化情況。因此，推行人力資源會(huì)計(jì)執(zhí)行政策和完善人力資源會(huì)計(jì)核算體系就尤為必要。尤其是探討人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)顯得迫在眉睫。

二、我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)核算的必要性及現(xiàn)狀

我國(guó)人力資源豐富，但分布不平衡，同時(shí)存在人口素質(zhì)不高的問(wèn)題。開發(fā)和利用好人力資源，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。推行人力資源會(huì)計(jì)可以為政府有關(guān)部門提供人力資源的開發(fā)利用信息，便于國(guó)家通過(guò)宏觀調(diào)控，組織人員的合理流動(dòng)，發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，豐富的人力資源得到了廣泛的開發(fā)和利用。對(duì)外交往中，應(yīng)重視人力資源的價(jià)值，推行人力資源會(huì)計(jì)，正確計(jì)量人力資源成本和價(jià)值，考核其經(jīng)濟(jì)效益，獲取合理的人工成本和價(jià)值，維護(hù)我國(guó)公民的正當(dāng)權(quán)益。

要建立一種比較完善的人力資源會(huì)計(jì)體系，必須要有比較成熟的理論作為指導(dǎo)。但是，目前我國(guó)在理論研究上仍然存在問(wèn)題。理論上尚未完善，大部分理論來(lái)源于對(duì)西方論著的翻譯，與國(guó)情聯(lián)系不夠緊密，這一點(diǎn)可以說(shuō)是建立人力資源會(huì)計(jì)的致命障礙。

主要表現(xiàn)：

（1）勞動(dòng)者權(quán)益確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在。從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說(shuō)明所有權(quán)的歸屬.也是人力資源會(huì)計(jì)必須面對(duì)的問(wèn)題。

（2）從人力資源成本的內(nèi)涵看，對(duì)“人力資源”的歸集和分配。只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革.并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍。賬面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人所創(chuàng)造出的價(jià)值。以現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，有個(gè)重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問(wèn)題。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合問(wèn)題也沒(méi)有很好解決。

（3）人力資源會(huì)計(jì)如何量化和計(jì)量人力資產(chǎn)是相對(duì)于物質(zhì)資產(chǎn)而言的，企業(yè)一旦取得某項(xiàng)物質(zhì)資產(chǎn)，企業(yè)對(duì)其擁有完全的所有權(quán)或控制權(quán)，但“人”卻不同，“人”不僅是社會(huì)生產(chǎn)的基本要素和生產(chǎn)力的主導(dǎo)因素，還是有血有肉、有思想、會(huì)思維的高級(jí)動(dòng)物，企業(yè)不可能對(duì)人本身?yè)碛兴袡?quán)和控制權(quán)，所以在計(jì)量人力資產(chǎn)時(shí)，如果把人本身作為計(jì)量對(duì)象是不恰當(dāng)?shù)?，有人提出，可以通過(guò)支付工資等費(fèi)用這一角度來(lái)計(jì)量人的勞動(dòng)力使用權(quán)。而量化和計(jì)算“人”這一資產(chǎn)，這似乎不夠完整。因此，在人力資源的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題上。至今未能與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較好的融合，只作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分來(lái)提供信息阻礙了會(huì)計(jì)整體功能的發(fā)揮。

三、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)

從上述問(wèn)題可以看出，目前對(duì)人力資源的計(jì)量并未找到更好的方法，也未形成統(tǒng)一的結(jié)論，究其原因，研究者大多以傳統(tǒng)的資產(chǎn)為模板，并未跳出傳統(tǒng)資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)，多數(shù)計(jì)量理論指向歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制。這里的歷史成本主要是指企業(yè)為招聘、使用和維護(hù)人力資源所耗費(fèi)的支出。歷史成本本身具有局限性，即不能及時(shí)反映未來(lái)的潛在最大價(jià)值。加上人力資產(chǎn)不同于一般的物質(zhì)資產(chǎn)，已經(jīng)發(fā)生的成本目前看不可能通過(guò)轉(zhuǎn)讓收回成本而得到補(bǔ)償。因此，作為沉沒(méi)成本的歷史成本，只是成本而已，不可能衡量人力資源的潛在價(jià)值。另外，有些學(xué)者提出，以人力資源本身的開發(fā)過(guò)程所耗費(fèi)的生活資料、教育培訓(xùn)支出為基礎(chǔ)計(jì)量其價(jià)值，此觀點(diǎn)的問(wèn)題在于人與人不同，首先是消費(fèi)習(xí)慣不同，生活成本自然不同，其次是智力開發(fā)受諸多因素影響，不能用價(jià)格去計(jì)算價(jià)值。因此，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量存在諸多問(wèn)題，人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量屬性注定有其特殊性。

人力資源價(jià)值是指人在勞動(dòng)中體現(xiàn)出的勞動(dòng)能力的總稱。因此，人力資源的價(jià)值應(yīng)該在勞動(dòng)中體現(xiàn)出來(lái)，考慮到勞動(dòng)能力的發(fā)揮收各種因素的影響，應(yīng)結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)確定人力資源大的價(jià)值。具體來(lái)說(shuō)，人力資源應(yīng)與工作崗位結(jié)合在一起，企業(yè)中不同的工作崗位應(yīng)該核定不同的基礎(chǔ)價(jià)值，擔(dān)任該崗位的人力資源在考核中只要合格就將該人力資源定位基礎(chǔ)價(jià)值核算，在不斷地工作和考核中，該人力資源隨著培訓(xùn)開發(fā)和發(fā)現(xiàn)利用，其價(jià)值應(yīng)該隨著績(jī)效逐步增加，比如由合格逐步到了優(yōu)秀，其價(jià)值應(yīng)該在基礎(chǔ)上翻一番，甚至身兼數(shù)職，其價(jià)值應(yīng)該是各崗位價(jià)值之和。這樣，人力資源加上崗位才有價(jià)值，否則，人力資源價(jià)值只能是未被開發(fā)或發(fā)現(xiàn)的潛在或有事項(xiàng)。這樣，既避免了人力資源歸屬的尷尬，又考慮了人力資源因人而異的特征，同時(shí)，統(tǒng)一崗位的不同企業(yè)也具備一定的可比性。由于與崗位和績(jī)效考核相聯(lián)系，因此，在一定程度上考慮了人力資源的未來(lái)價(jià)值，一定程度上突破了歷史成本的局限性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明輝主編：《走向二十一世紀(jì)的人力資源會(huì)計(jì)》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。

[2]杜興強(qiáng)：“人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告” 《會(huì)計(jì)研究》

[3]《人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告》 杜興強(qiáng) 《會(huì)計(jì)研究》 1997年第12期