蘇潤原+關(guān)棋月+林鑫杰+呂嘉儀+付媛媛

摘要：隨著社會經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜與社會責(zé)任問題的日益凸顯，越來越多的企業(yè)在各方的壓力下，選擇發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告。在這樣的背景下，我國企業(yè)社會責(zé)任報告的發(fā)布數(shù)量呈“井噴”之勢。然而，總體上我國的企業(yè)社會責(zé)任報告缺乏明確、具體的原則和標(biāo)準(zhǔn)。在形式和內(nèi)容的選擇上，亦具有很大的隨意性。同時，由于我國企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量評估體系的不完善，企業(yè)制定的社會責(zé)任報告缺乏相關(guān)的規(guī)范限制與權(quán)威的鑒證證明。針對上述問題，本文從14份國有大型鋼鐵企業(yè)近年來社會責(zé)任報告的比較、梳理入手，對企業(yè)社會責(zé)任報告內(nèi)容框架進行分析；參考國內(nèi)外4個主流社會責(zé)任報告研究體系，歸納確定企業(yè)社會責(zé)任報告評估的質(zhì)量指標(biāo)，對CSR的內(nèi)容撰寫提出一定建議；最后，憑借數(shù)據(jù)與內(nèi)容分析，分析我國企業(yè)社會責(zé)任報告第三方鑒證的現(xiàn)狀及問題并對鑒證體系的完善提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任報告；質(zhì)量指標(biāo)；質(zhì)量評估體系；第三方鑒證

一、企業(yè)社會責(zé)任報告內(nèi)容框架分析——以鋼鐵企業(yè)社會責(zé)任報告為例

本文通過對14份國有大型鋼鐵企業(yè)近年來企業(yè)社會責(zé)任報告的對照、梳理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任報告的重點內(nèi)容一般包括以下五個方面：

（一）資源利用與環(huán)境保護

我們發(fā)現(xiàn)，作為社會責(zé)任中公民最關(guān)注的一環(huán)，幾乎所有的CSR中都會有設(shè)置諸如“環(huán)境保護”、“環(huán)境經(jīng)營”、“環(huán)境與資源”等專門的板塊來對公司一年來關(guān)于資源利用與環(huán)境保護方面的社會責(zé)任履行狀況進行揭露。而在這樣的板塊中，各個企業(yè)又會針對各自的情況與報告書的設(shè)計風(fēng)格來對其進行細(xì)致的劃分，劃分出若干的子模塊。例如14年度寶鋼集團的企業(yè)社會責(zé)任報告，就將“環(huán)境經(jīng)營”這一模塊劃分為“綠色制造”、“綠色產(chǎn)品”、“綠色產(chǎn)業(yè)”、“員工綠色理念及行動”和“綠色收獲”等子模塊。

從中我們總結(jié)出這樣的結(jié)論：針對鋼鐵企業(yè)高能耗的特性，如果想要得出一份在環(huán)境責(zé)任履行方面闡述較詳盡的責(zé)任報告，那么其應(yīng)當(dāng)在報告中交代企業(yè)在資源利用與環(huán)境保護方面的機構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)和中長期的執(zhí)行規(guī)劃情況與在上一年度中為落實這些規(guī)劃所付出的技術(shù)、人才與資金支持情況與生產(chǎn)方面的消耗情況。至關(guān)重要的一點，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地報告廢棄物綜合利用、污染物的處理情況與節(jié)能技術(shù)的改進狀況。

（二）公共關(guān)系與社會公益事業(yè)狀況

對照發(fā)現(xiàn)，14份報告亦對公共關(guān)系與社會公益事業(yè)狀況的社會責(zé)任承擔(dān)情況進行了闡述。可以發(fā)現(xiàn)，大部分的企業(yè)社會責(zé)任報告中，這一模塊更多起到一種補充作用。同時也能發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)能力排名越靠前的企業(yè)，關(guān)于這一塊社會責(zé)任的內(nèi)容就越豐富。少數(shù)幾家企業(yè)的社會責(zé)任報告在這一塊也進行了劃分，例如上海寶鋼便將其劃分為捐贈總體情況、社區(qū)與社會奉獻。

我們總結(jié)出這樣的結(jié)論：針對這一責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)報告社會保險、公積金及其他社會福利支出的數(shù)額，報告稅金的繳納情況，報告其參加關(guān)于科教文衛(wèi)、社區(qū)建設(shè)、扶貧濟困等社會公益活動的情況，報告企業(yè)在經(jīng)營活動中是否充分照顧社會利益，所做出的社會貢獻是否促進地方經(jīng)濟和社會的發(fā)展。

（三）利益相關(guān)方的權(quán)益保護狀況

一個企業(yè)需要盈利，而企業(yè)社會責(zé)任報告在本質(zhì)上的目的是想要讓公眾對其盈利能力保持信心?？v觀14份國有大型鋼鐵企業(yè)的社會責(zé)任報告，其中大篇幅的內(nèi)容都是在介紹利益相關(guān)方的權(quán)益保護狀況，我們可以將這一模塊作為企業(yè)社會責(zé)任報告的核心內(nèi)容，我們將其分成三類進行說明：

1、對供應(yīng)商及客戶的權(quán)益保護

企業(yè)應(yīng)當(dāng)報告其對商業(yè)道德以及行業(yè)規(guī)則的遵守情況，報告年度產(chǎn)品質(zhì)量控制的相關(guān)情況與標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的執(zhí)行情況，報告產(chǎn)品研發(fā)管理體系與專利技術(shù)管理體系建設(shè)狀況，報告企業(yè)在完善銷售渠道、管理體系所付出的努力，報告為提升客戶滿意程度所執(zhí)行的策略，報告企業(yè)是否科學(xué)有效防治腐敗、加強權(quán)力監(jiān)管并將效能監(jiān)察融入生產(chǎn)經(jīng)營管理中去。

2、對股東的權(quán)益保護

企業(yè)應(yīng)當(dāng)報告其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理層的議事規(guī)則及對股東權(quán)益的維護情況，報告股東大會的召開情況與重大的投資和籌資活動的決策的程序，報告企業(yè)的利潤分配政策與投資分配方案，報告企業(yè)有無嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)，履行信息披露的義務(wù)。

3、對員工的權(quán)益保護

企業(yè)應(yīng)當(dāng)報告其對《勞動法》的遵守情況，報告是否有依法保護職工的合法權(quán)益、建立員工保險體系和完善包括薪酬體系、激勵機制等用人制度，報告特大安全事故發(fā)生及其處置情況，報告每年度對職工進行培訓(xùn)的時長、幫扶困難員工的舉措與改善職工工作環(huán)境的措施落實情況。公司制的企業(yè)還應(yīng)報告是否依據(jù)《公司法》和公司章程的規(guī)定，建立起職工董事，職工監(jiān)事選任制度，確保職工在公司治理中享有充分的權(quán)利。

二、企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量評估指標(biāo)研究及針對性建議——針對性地寫好企業(yè)社會責(zé)任報告

（一）主流質(zhì)量評估體系指標(biāo)體系概述

由此初步分析得知，完整性、可讀性、可比性、可信性、平衡性、參與性這六個質(zhì)量指標(biāo)被絕大多數(shù)專業(yè)評估標(biāo)準(zhǔn)或指南認(rèn)為非常重要。有兩家專業(yè)評估機構(gòu)或指南認(rèn)為時效性非常重要，有一家認(rèn)為創(chuàng)新性質(zhì)量指標(biāo)非常重要。

究其原因：一是企業(yè)社會責(zé)任報告被期望能夠做到務(wù)實，上述被主要認(rèn)可的六個指標(biāo)，相互之間或許存在交叉和覆蓋，但都代表著一種務(wù)實的內(nèi)容，便于數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)與受眾的理解。二是企業(yè)社會責(zé)任報告作為一個事情發(fā)生后總結(jié)歸納的報告，其對時效性的要求并沒有像新聞一般特別的強烈，往往作為年度的總結(jié)呈現(xiàn)，所以相當(dāng)一部分的專業(yè)機構(gòu)或指南并沒有特別強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任報告的時效性。三是企業(yè)社會責(zé)任報告作為一份嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈募?，雖然有一部分創(chuàng)新的需求，但總體而言應(yīng)該是一份趨向于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的報告，所以創(chuàng)新性沒能夠成為專業(yè)評估機構(gòu)與指南的特別關(guān)注對象。

（二）根據(jù)質(zhì)量評估指標(biāo)對報告撰寫提出的針對性建議

①完整性

在撰寫報告的時候，企業(yè)應(yīng)該注意報告的格式和結(jié)構(gòu)的規(guī)范，注意信息的覆蓋范圍與時期內(nèi)主要的可持續(xù)發(fā)展績效與對利益相關(guān)方關(guān)注的信息的披露。完整性體現(xiàn)了企業(yè)在制作這份報告時候的誠意，很大程度決定了這份報告質(zhì)量的好壞。

②可讀性

在報告撰寫時，要盡可能地避免使用表達(dá)含糊易導(dǎo)致歧義的、讀者難理解的復(fù)雜句式，避免使用過多的專業(yè)性術(shù)語。可以通過統(tǒng)計圖表、圖片、圖形等直觀的表達(dá)形式，用美工和排版提升企業(yè)社會責(zé)任報告的可讀性。

③可比性

在撰寫報告時，注重報告的可比性，使利益相關(guān)方能對企業(yè)的總體狀況有全面的了解。通過年度的績效對比和跨行業(yè)對比，使閱讀者能直觀地認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。

④可信性

在撰寫企業(yè)社會責(zé)任報告的過程中，所披露的可持續(xù)發(fā)展方面的績效信息應(yīng)該注意配有相應(yīng)的采集搜集流程。注意報告表述的客觀性，可以給出利益相關(guān)方給予的評價、CSR專家的評價，提供第三方審驗和信息來源。

⑤平衡性

在撰寫企業(yè)社會責(zé)任報告時，應(yīng)提供均衡反映優(yōu)劣兩個方面的績效信息，讓各方對其整體績效作出合理評估。對負(fù)面信息、企業(yè)風(fēng)險信息都應(yīng)當(dāng)做到一定程度上的披露。

⑥參與性

在撰寫企業(yè)社會責(zé)任報告時，企業(yè)首先應(yīng)確定利益相關(guān)方的范圍，在披露可持續(xù)發(fā)展的績效信息時，應(yīng)該給予利益相關(guān)方關(guān)于其期望了解信息的及時反饋，通過明確的承諾和行動計劃回應(yīng)利益相關(guān)方的關(guān)注。

三、企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證現(xiàn)狀及對當(dāng)下鑒證體系完善的政策性建議

（一）企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證現(xiàn)狀

企業(yè)社會責(zé)任報告的第三方鑒證類似于財務(wù)報告審計，其目的是增強信息使用者對驗證對象的信任程度。企業(yè)社會責(zé)任報告的第三方鑒證可分為兩類：第一類是正式鑒證，這類鑒證服務(wù)的提供者是獨立的專業(yè)鑒證機構(gòu)（如會計師事務(wù)所和咨詢企業(yè)等），并且應(yīng)發(fā)布正式的鑒證聲明；第二類是第三方意見，出具意見的主體是非專業(yè)的獨立第三方，這類鑒證服務(wù)的提供者包括影響力較強的利益相關(guān)群體或?qū)＜?，他們并不對報告發(fā)表正式聲明，只需提出與管理和績效相關(guān)的意見建議。

與鑒證機構(gòu)的國際化背景和鑒證標(biāo)準(zhǔn)的國際化趨勢不同，我國的社會責(zé)任報告鑒證標(biāo)準(zhǔn)更多呈現(xiàn)的是本土化的特征。從鑒證的提供者、鑒證的標(biāo)準(zhǔn)、工作程序以及發(fā)表的意見和報告來看，我國現(xiàn)有的企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證都還無法達(dá)到提高社會責(zé)任報告可信度和增強社會責(zé)任報告可用性的目標(biāo)。

（二）企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證體系的不足之處

根據(jù)前述對企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)的分析和我國上市公司企業(yè)社會責(zé)任報告驗證情況的描述性統(tǒng)計可知，中國現(xiàn)階段的企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證體系存在諸多問題，概括來說有一下幾點：

①通用型企業(yè)社會責(zé)任報告質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)缺位。

迄今為止，我國僅有中紡協(xié)針對紡織服裝行業(yè)出臺了企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證準(zhǔn)則。盡管中紡協(xié)先行一步做出了良好的帶頭作用，但其出臺的報告編寫綱要和驗證準(zhǔn)則具有明顯的行業(yè)屬性，缺乏通用性。

②認(rèn)證機構(gòu)對該業(yè)務(wù)的重視不足

根據(jù)搜集的資料和前文分析，我國目前幾乎沒有本土認(rèn)證組織和會計師事務(wù)涉足與企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證相關(guān)的領(lǐng)域，它們尚未意識到這一充滿機遇和挑戰(zhàn)、同時也蘊含巨大潛力的新領(lǐng)域，鑒證制度在國內(nèi)尚屬剛起步的新生事物。

③我國企業(yè)社會責(zé)任意識的缺乏

雖然我國企業(yè)社會責(zé)任報告的發(fā)布數(shù)量有了長足的增長，但罕有企業(yè)主動對企業(yè)社會責(zé)任報告進行鑒證。很多企業(yè)將發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告當(dāng)作一種應(yīng)付性的任務(wù)，所以也就不愿意去花錢鑒證，這在一定程度上說明企業(yè)社會責(zé)任意識仍然不足。

（三）對企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證體系完善的政策性建議

針對我國企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證體系的現(xiàn)狀與問題，可從以下幾方面進行改進：

第一，提出科學(xué)合理的企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證標(biāo)準(zhǔn)。重點支持關(guān)于責(zé)任報告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究，借鑒國外先進的標(biāo)準(zhǔn)制定方法，支持各行業(yè)與權(quán)威機構(gòu)出臺統(tǒng)一的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。

第二，提升社會大眾對鑒證制度的重視程度，采取政府購買服務(wù)的形式，推動我國的認(rèn)證機構(gòu)拓展業(yè)務(wù)，支持該項業(yè)務(wù)的穩(wěn)固發(fā)展。

第三，不斷深化企業(yè)的社會責(zé)任意識，使企業(yè)自覺對各利益相關(guān)者承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，主動披露社會責(zé)任相關(guān)信息，接受外部獨立驗證以增強各利益相關(guān)者企業(yè)對社會責(zé)任信息的信賴。

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