□ 張永生

讀《關(guān)于轉(zhuǎn)移支付資金核算的幾點(diǎn)看法》有感

□ 張永生

讀了《農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2016年第9期《關(guān)于轉(zhuǎn)移支付資金核算的幾點(diǎn)看法》一文，引起了筆者對如何正確核算村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的思考。

一、維護(hù)一級會(huì)計(jì)科目設(shè)置的嚴(yán)肅性

現(xiàn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織使用的會(huì)計(jì)科目，是根據(jù)2004年9月30日財(cái)政部頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置的。各地在工作實(shí)踐中，可結(jié)合實(shí)際情況對二級及二級以下的會(huì)計(jì)科目作適當(dāng)調(diào)整，一級會(huì)計(jì)科目必須按財(cái)政部規(guī)定設(shè)置。

二、根據(jù)各地具體情況核算好村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金

根據(jù)江蘇省相關(guān)文件規(guī)定，村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的保障范圍主要包括村干部報(bào)酬、報(bào)刊訂閱、辦公經(jīng)費(fèi)及基本公共服務(wù)支出等。年初，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)縣級計(jì)劃擬訂鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用方案，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)后執(zhí)行；對于村干部報(bào)酬、報(bào)刊訂閱等由信用社（銀行）在資金到賬后5日內(nèi)將有關(guān)票據(jù)傳遞至鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門，對于村級辦公經(jīng)費(fèi)和基本公共服務(wù)支出經(jīng)費(fèi)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門分期直接撥入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門代理的村級賬戶。從江蘇省情況看，村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算更有利于管理。

三、做到指標(biāo)到村、?？顚Ｓ?、當(dāng)年結(jié)清

為加強(qiáng)對村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的管理，維護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織利益，村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的核算要做到指標(biāo)到村、?？顚Ｓ?、當(dāng)年結(jié)清。

1. 科目設(shè)置

增設(shè)3個(gè)二級會(huì)計(jì)科目，在“應(yīng)收款”科目下設(shè)二級科目“應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（轉(zhuǎn)移支付資金專戶）”，在“補(bǔ)助收入”科目下設(shè)二級科目“財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金收入”，在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)二級科目“財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金支出”。

2. 會(huì)計(jì)核算

年初收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府年度村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用方案文件時(shí)，按本年度村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用指標(biāo)，借記“應(yīng)收款——應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（轉(zhuǎn)移支付資金專戶）”科目，貸記“補(bǔ)助收入——財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金收入”科目。收到信用社（銀行）村干部報(bào)酬、報(bào)刊訂閱等票據(jù)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金支出”科目，貸記“應(yīng)收款——應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（轉(zhuǎn)移支付資金專戶）”科目；收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所分期撥入的辦公經(jīng)費(fèi)及基本公共服務(wù)支出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款——應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（轉(zhuǎn)移支付資金專戶）”科目。平時(shí)使用村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金支出的辦公經(jīng)費(fèi)及基本公共服務(wù)支出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“管理費(fèi)用——財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金支出”科目。

3. 加強(qiáng)管理

鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門要加強(qiáng)對村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的管理工作，一是年初必須要把村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金當(dāng)年使用方案以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府文件形式下發(fā)到村；二是當(dāng)年村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金使用指標(biāo)，必須?？顚Ｓ?、當(dāng)年結(jié)清；三是對于村級管理費(fèi)開支，要先使用完村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金中的辦公經(jīng)費(fèi)及基本公共服務(wù)支出經(jīng)費(fèi)，再使用村級自有資金。

四、示例

【例1】紅星村根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府文件，本年應(yīng)分配到村的村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金為120000元（村干部報(bào)酬48000元、訂報(bào)2000元、辦公費(fèi)28000元、基本公共服務(wù)支出42000元）。

借：應(yīng)收款—應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所

（財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專戶）120 000

貸：補(bǔ)助收入

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金收入120 000

【例2】收到信用社當(dāng)月打卡票據(jù)（清冊）一份，支付村干部報(bào)酬4000元（其余各月科目略）。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

—干部報(bào)酬 4 000

貸：應(yīng)收款

—應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專戶）4 000

【例3】收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所票據(jù)一份，支付報(bào)刊訂閱費(fèi)2000元。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

―報(bào)刊費(fèi) 2 000

貸

：應(yīng)收款

—應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所

（財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專戶）2 000

【例4】收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)所轉(zhuǎn)入第一季度辦公經(jīng)費(fèi)7000元、基本公共服務(wù)支出經(jīng)費(fèi)10000元。

借：銀行存款 17 000

貸：應(yīng)收款

—應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專戶）17 000

【例5】村支付賬冊等費(fèi)5000元。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

—辦公費(fèi)—賬冊等費(fèi)5 000

貸：銀行存款 5 000

【例6】村支付選舉費(fèi)用10000元。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

—基本公共服務(wù)支出

—選舉費(fèi) 10 000

貸：銀行存款 10 000

【例7】收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)所轉(zhuǎn)入第二季度辦公經(jīng)費(fèi)7000元、基本公共服務(wù)支出經(jīng)費(fèi)10000元（第三、四季度科目略）。

借：銀行存款 17 000

貸：應(yīng)收款—應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所

（財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專戶）17 000

【例8】村支付衛(wèi)生創(chuàng)建費(fèi)5000元、定職干部養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)7000元、社區(qū)服務(wù)中心水電費(fèi)2500元。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

—基本公共服務(wù)支出

—衛(wèi)生創(chuàng)建費(fèi) 5 000

—干部養(yǎng)老保險(xiǎn)7 000

—辦公費(fèi)—水電費(fèi)2 500

貸：銀行存款 14 500

【例9】12月15日，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)年初鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府文件確定的村級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配方案，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所進(jìn)行年度結(jié)算，將余款2000元匯入村級賬戶。

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收款

—應(yīng)收鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所

（財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金專戶）2 000

【例10】12月20日，支付電話費(fèi)3000元、維修費(fèi)7000元、會(huì)議費(fèi)10500元。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

—辦公費(fèi)—電話費(fèi)3 000

—維修費(fèi) 7 000

—會(huì)議費(fèi) 10 500

貸：銀行存款 20 500

【例11】12月22日，支付特困戶慰問費(fèi)10000元，補(bǔ)交定職干部養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)10000元。

借：管理費(fèi)用

—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出

—基本公共服務(wù)支出

—特困戶慰問費(fèi)10 000

—干部養(yǎng)老保險(xiǎn)10 000

貸：銀行存款 20 000

（作者單位：江蘇省海門市委農(nóng)村工作辦公室）