孟竹宏

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)需要成為銜接公司戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)管理與績(jī)效的橋梁紐帶，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)財(cái)富最大化，而這正是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。本文主要采取理論結(jié)合實(shí)證的研究方式，針對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中面臨的發(fā)展困惑，結(jié)合工作實(shí)踐，分別從微觀層面財(cái)務(wù)職能、中觀層面部門聯(lián)動(dòng)、宏觀層面匹配戰(zhàn)略三個(gè)維度，提出實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的具體舉措，以點(diǎn)帶面，針對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中如何應(yīng)用提出了切實(shí)可行的思考與方法，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的踐行提供一些借鑒，從而促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 企業(yè)實(shí)踐 應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)化程度的提高以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)從戰(zhàn)略落地、經(jīng)營(yíng)決策效率、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理、資源規(guī)劃與配備等各個(gè)層面均需掌握并有效利用內(nèi)外部信息，管理會(huì)計(jì)得到了重視并快速發(fā)展。在相對(duì)低迷的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，施工類企業(yè)如何修煉“內(nèi)功”？?jī)?nèi)部管理水平的高低將決定著企業(yè)的生死存亡，而其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何轉(zhuǎn)變職能定位，發(fā)揮與創(chuàng)造管理價(jià)值，則成為一個(gè)亟待解決的課題。

一、管理會(huì)計(jì)面臨的困惑

管理會(huì)計(jì)指一種管理活動(dòng)或管理過(guò)程，其職能是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造價(jià)值增值，方式是為企業(yè)內(nèi)部人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理決策所需的信息，并通過(guò)信息的反饋?zhàn)饔?，?shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程控制。

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的服務(wù)宗旨是服務(wù)于內(nèi)部管理，為內(nèi)部提供有效經(jīng)營(yíng)和優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效率，創(chuàng)造財(cái)務(wù)的管理價(jià)值。

傳統(tǒng)的施工類企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的空間很窄，基本停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)申報(bào)階段，根本未發(fā)揮或完全發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理作用，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

（一）市場(chǎng)環(huán)境未發(fā)展成熟

在施工市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的成長(zhǎng)與優(yōu)劣，基本上靠企業(yè)管理者的公關(guān)能力、資源的優(yōu)劣以及資金實(shí)力等，導(dǎo)致忽視內(nèi)部管理水平，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有生存的土壤。

（二）企業(yè)管理者的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)固化

企業(yè)高層對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍重視不足，財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)始終在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，局限于核算記賬，財(cái)務(wù)的職位定位就會(huì)停留在“賬房先生”的角色，賬算清，錢管好就已滿足。

（三）管理實(shí)踐未系統(tǒng)化

施工企業(yè)的管理水平仍然比較落后，企業(yè)向外部學(xué)習(xí)的重點(diǎn)在于技術(shù)、設(shè)備等方面，管理較多停留在經(jīng)驗(yàn)管理，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)大多是被動(dòng)而為，未形成完整的體系。

（四）信息化投入不足

國(guó)內(nèi)企業(yè)信息化投入程度參差不齊，即使投入充足的企業(yè)，信息化的運(yùn)用效率也不甚理想，對(duì)于施工類企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息化程度尤其低。

二、管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)目前存在的各種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，系社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能定位、落后的內(nèi)部組織管理與信息水平相脫節(jié)所致。關(guān)注資源使用的質(zhì)量和效率是財(cái)務(wù)精益化的核心，也是管理會(huì)計(jì)的最大價(jià)值所在。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)不同階段發(fā)揮的價(jià)值程度不同，但可以創(chuàng)造價(jià)值的空間很多。

（一）微觀本職職能方面

財(cái)務(wù)人員日常工作主要包括資金核算、費(fèi)用薪酬報(bào)銷、稅務(wù)申報(bào)等，可以總結(jié)為兩方面：一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)查錯(cuò)防弊，對(duì)具體票據(jù)規(guī)范性審核、數(shù)字金額計(jì)算準(zhǔn)確性核對(duì)、費(fèi)用支出審批等內(nèi)部控制執(zhí)行；二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，包括資金管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，通過(guò)會(huì)計(jì)審核消除或降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中觀部門聯(lián)動(dòng)方面

會(huì)計(jì)人員除了本職工作，更需要與經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、物資、設(shè)備、人力等部門進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，參與商討與決策，發(fā)揮管理作用，使業(yè)務(wù)符合經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

1.按照“作業(yè)成本法”進(jìn)行成本管理

成本核算與管理是工程施工企業(yè)最為復(fù)雜、最為關(guān)鍵的內(nèi)容，其優(yōu)劣程度決定著企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部管理水平的高低。成本核算要突破簡(jiǎn)單按照工資、材料、折舊攤銷、間接費(fèi)等進(jìn)行核算的“麻袋式”管理模式，而應(yīng)按照作業(yè)成本法的理念，重建成本核算管理體系。

（1）在成本核算對(duì)象的選擇上，考慮依據(jù)管理需求多屬性、多層次化，橫向?qū)⒑怂銓?duì)象細(xì)化到獨(dú)立可區(qū)分作業(yè)工序，縱向劃分為項(xiàng)目、合同、工程、班組與機(jī)臺(tái)等四個(gè)層次，深化到各階段的每一最小的工序單元。

（2）在成本項(xiàng)目上，采用多維度的成本核算構(gòu)架，按不同成本動(dòng)因進(jìn)行組合，如工序維度、設(shè)備機(jī)臺(tái)維度、作業(yè)班組維度等。

（3）在成本費(fèi)用的歸集分配上，將每一項(xiàng)成本費(fèi)用作為指定成本對(duì)象的直接成本費(fèi)用歸集，再根據(jù)不同的成本動(dòng)因在下一級(jí)相關(guān)對(duì)象中分配，從而更加靈活和貼近實(shí)際流程，提供精準(zhǔn)有效的成本數(shù)據(jù)。

2.建立責(zé)任成本體系，調(diào)整績(jī)效考評(píng)

責(zé)任成本指承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的全部可控成本，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要確保將項(xiàng)目所發(fā)生的全部成本進(jìn)行責(zé)任劃分，有成本發(fā)生就有責(zé)任人，成本方可得以控制。如何將發(fā)生的各類支出進(jìn)行控制，需要兩大管理體系的支撐，一是科學(xué)合理有效的生產(chǎn)組織體系，需要將管理業(yè)務(wù)過(guò)程予以清晰界定、區(qū)分至最小的作業(yè)單元，各作業(yè)單元能夠核算成本，并最終提交作業(yè)成果，或直接外部認(rèn)可的，或按照內(nèi)部考核標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)；二是成本績(jī)效考核體系，將所有的可控成本納入薪酬考評(píng)中，將成本與員工收入相掛鉤，增加其責(zé)任意識(shí)，才能推動(dòng)成本的有效控制，否則成本的浪費(fèi)與損失將不可避免。

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本與集中采購(gòu)。因工程施工企業(yè)具有項(xiàng)目數(shù)量多且地域分散、業(yè)務(wù)消耗物資大多一致的特點(diǎn)，集中進(jìn)行物資采購(gòu)與配送可以實(shí)現(xiàn)批量采購(gòu)價(jià)格優(yōu)惠。為便于不同項(xiàng)目間材料消耗成本的考核公允，實(shí)行統(tǒng)一的集采權(quán)限控制和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格成為必然。物資采購(gòu)部門的責(zé)任成本是采購(gòu)價(jià)格的高低及物資到位的及時(shí)性；項(xiàng)目單位的責(zé)任成本是物資數(shù)量消耗的控制節(jié)約程度。

（2）優(yōu)化設(shè)備內(nèi)部租賃，匹配經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)。對(duì)于工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，機(jī)器設(shè)備使用效率的高低將直接影響生產(chǎn)進(jìn)度與成本控制水平，機(jī)器設(shè)備的責(zé)任成本中，管理難點(diǎn)是折舊與大修理費(fèi)用，折舊費(fèi)會(huì)計(jì)處理上直線攤銷法，按照一個(gè)平均數(shù)計(jì)入成本中，而大修理費(fèi)按照維修周期突發(fā)式的產(chǎn)生支出，這兩類重要的費(fèi)用支出與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益并不對(duì)稱匹配。

為便于責(zé)任成本的明確，建立設(shè)備內(nèi)部租賃經(jīng)營(yíng)管理模式控制折舊與大修理費(fèi)用。以設(shè)備可使用年限、已使用年限、內(nèi)部租賃系數(shù)的方式予以確定內(nèi)部租賃價(jià)格，越是已使用年限短的設(shè)備，其內(nèi)部租賃系數(shù)越高。通過(guò)類似加速折舊方式將設(shè)備的購(gòu)置成本、大修成本計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本中，納入可控成本范疇，避免依賴新設(shè)備、超負(fù)荷運(yùn)行糟蹋設(shè)備的情形存在，最大程度上提高設(shè)備的使用效率和效益。

3.調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)杠桿，發(fā)揮融資價(jià)值

財(cái)務(wù)部門除了傳統(tǒng)的資金核算外，可將工程項(xiàng)目、應(yīng)收賬款、承兌匯票、企業(yè)信用進(jìn)行質(zhì)押（擔(dān)保），直接從金融機(jī)構(gòu)獲取各種貸款資金；利用信用證、分期或延期付款等增加供應(yīng)商信用；利用公開(kāi)市場(chǎng)，發(fā)行短期融資券、中期票據(jù)，甚至公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行股份（IPO）等。財(cái)務(wù)杠桿的發(fā)揮使用，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)無(wú)法想象的，也是最能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值的地方。

（三）宏觀戰(zhàn)略匹配方面

在宏觀層面如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，主要涉及全面預(yù)算與信息化建設(shè)，其中全面預(yù)算是對(duì)公司愿景、戰(zhàn)略的落實(shí)與匹配，信息化是實(shí)現(xiàn)部門協(xié)作效率、戰(zhàn)略決策支持的最有力工具。

1.全面預(yù)算

全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的具體化，決定著企業(yè)發(fā)展的方向與目標(biāo)，綜合體現(xiàn)著企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)策略、方式與方法。全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，決定公司戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行力、集團(tuán)管控力、內(nèi)部各單元的協(xié)同力和各要素的集成力，是現(xiàn)代企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要體現(xiàn)與工具。

全面預(yù)算分解落實(shí)公司戰(zhàn)略，不僅包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和成本費(fèi)用、人力資源、物資、設(shè)備等預(yù)算，還包括資金預(yù)算、投籌資預(yù)算，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面。

而財(cái)務(wù)部門作為所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的記錄者，掌握著最全面的數(shù)據(jù)與信息，肩負(fù)著監(jiān)督、分析與反饋并參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并使之符合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、公司戰(zhàn)略的義務(wù)與職責(zé)。

2.信息化建設(shè)

管理會(huì)計(jì)的踐行，需要大量及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作支撐，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工、分析、應(yīng)用，戰(zhàn)略能否落地、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否偏離，這些均離不開(kāi)信息化建設(shè)。

財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)的收集者、內(nèi)部控制體系的監(jiān)督者，往往占據(jù)較高的戰(zhàn)略與決策地位，需要參與甚至牽頭信息化建設(shè)工作，將財(cái)務(wù)流程與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程及各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行一體化，只要產(chǎn)生資金和財(cái)務(wù)報(bào)表影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)就得參與進(jìn)去，利用與反饋信息化成果，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)抓好財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)規(guī)范運(yùn)作，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、研究結(jié)論及建議

近年來(lái)，從國(guó)家政府和企業(yè)層面，管理會(huì)計(jì)均得到較大重視，但對(duì)于諸多企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的重要性如何體現(xiàn)、如何踐行，仍存在許多問(wèn)題與困惑。本文通過(guò)梳理“不適應(yīng)”癥狀，結(jié)合實(shí)踐，分別從微觀財(cái)務(wù)職能、中觀部門聯(lián)動(dòng)、宏觀匹配戰(zhàn)略角度，提出實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的舉措，為企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)工作者如何轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理作用，創(chuàng)造管理價(jià)值提供了意見(jiàn)與建議，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的踐行提供有益借鑒意義。

因研究能力與精力有限，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用探討僅是羅列部分，難以窮盡。希望理論研究者及財(cái)務(wù)資深工作者對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論及技術(shù)發(fā)展、內(nèi)部管理工作機(jī)制與措施等方面進(jìn)行更多的調(diào)研與總結(jié)，促使管理會(huì)計(jì)得到更好的執(zhí)行，進(jìn)而更好地服務(wù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，創(chuàng)造財(cái)務(wù)價(jià)值，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司）