楊穎

摘要：本文借助Excel簡(jiǎn)表，結(jié)合變動(dòng)成本、固定成本以及盈虧平衡點(diǎn)等相關(guān)知識(shí)，可以快速、有效地解決上述問(wèn)題，同時(shí)其邏輯清晰、通俗易懂的特點(diǎn)，也方便財(cái)務(wù)人員掌握。

Abstract： By the help of the Excel table， combined with variable cost， fixed cost， Break Even Point and other related knowledge， this paper can quickly and effectively solve the above problems. Its logic is clear and easy to understand. And it is easy to grasp for the financial officers.

關(guān)鍵詞：盈虧平衡點(diǎn)；產(chǎn)品組合；銷(xiāo)量測(cè)算；Excel表格

Key words： Break Even Point；product mix；sales calculation；Excel form

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）01-0030-02

0 引言

關(guān)于盈虧平衡點(diǎn)下的銷(xiāo)量計(jì)算，大部分理論知識(shí)都是針對(duì)單一產(chǎn)品的，然而作為生產(chǎn)制造企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，我們面對(duì)的卻是多種主要產(chǎn)品及零星副產(chǎn)品構(gòu)成的產(chǎn)品組合。因此，為了給領(lǐng)導(dǎo)決策提供客觀、有效的數(shù)據(jù)支持，就顯得十分必要了。本文主要針對(duì)多種產(chǎn)品的組合，力求快速、準(zhǔn)確地測(cè)算出盈虧平衡點(diǎn)下的銷(xiāo)量。

1 盈虧平衡點(diǎn)下的銷(xiāo)量測(cè)算含義

盈虧平衡點(diǎn)（Break Even Point，簡(jiǎn)稱BEP）又稱保本點(diǎn)或盈虧臨界點(diǎn)，是指全部銷(xiāo)售收入等于全部成本時(shí)的產(chǎn)銷(xiāo)量。以盈虧平衡點(diǎn)的界限，當(dāng)銷(xiāo)售收入高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)企業(yè)就盈利，反之，企業(yè)就虧損。盈虧平衡點(diǎn)可以用銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額兩種方式來(lái)表示，本文結(jié)合工作實(shí)際需要，主要測(cè)算盈虧平衡點(diǎn)下的產(chǎn)銷(xiāo)量。

盈虧平衡點(diǎn)下的產(chǎn)銷(xiāo)量計(jì)算公式=固定成本費(fèi)用/（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）。

2 需考慮的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況

2.1 產(chǎn)品品種多、形態(tài)復(fù)雜。主要是經(jīng)營(yíng)單位面臨電鉛、鉛錫合金和鉛銻合金三種主要產(chǎn)品，以及廢舊塑料處置費(fèi)收入、零星加工費(fèi)收入等副產(chǎn)品收入。

2.2 產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)大、漲跌不一。比如鉛銻合金，6-10月份銷(xiāo)售單價(jià)從11800元/噸先是下跌到11500元/噸，然后又持續(xù)上漲至12400元/噸，而11月預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售單價(jià)則又下跌至12300元。

2.3 固定成本表現(xiàn)屬性多樣化。主要是管理費(fèi)用中的管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中的貸款利息支出，基本上屬于固定成本，金額長(zhǎng)期保持不變；而銷(xiāo)售費(fèi)用中的銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)等其他費(fèi)用則屬于變動(dòng)成本，金額或者與產(chǎn)銷(xiāo)量掛鉤，或者不確定。

2.4 測(cè)算結(jié)果準(zhǔn)確性檢驗(yàn)較困難。除了上述因素外，主要由于財(cái)務(wù)報(bào)表涉及其他業(yè)務(wù)收支和營(yíng)業(yè)外收支，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)復(fù)核，提高結(jié)算結(jié)果的可信性，需要進(jìn)行模型細(xì)化，用數(shù)據(jù)說(shuō)話。

3 測(cè)算簡(jiǎn)表的設(shè)計(jì)思路

針對(duì)上述實(shí)際情況，本人借助excel表格進(jìn)行了考慮，主要如下：

3.1 化繁為簡(jiǎn)，先易后難。測(cè)算模型時(shí)，現(xiàn)在整體的固定成本費(fèi)用中扣除廢舊塑料處置費(fèi)收入、零星加工費(fèi)收入等副產(chǎn)品收入，先計(jì)算主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本費(fèi)用。再按照固定成本和變動(dòng)成本兩種屬性，分別列示固定成本費(fèi)用，以便于后續(xù)對(duì)測(cè)算結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

3.2 通過(guò)綜合產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)果測(cè)算。由于主要產(chǎn)品類型多、銷(xiāo)售單價(jià)和邊際利潤(rùn)相差較大，無(wú)法單獨(dú)測(cè)算期盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷(xiāo)量，只有按照實(shí)際的產(chǎn)銷(xiāo)量占總體比例折算為綜合產(chǎn)品，然后再通過(guò)綜合產(chǎn)品進(jìn)行品種數(shù)量還原。

3.3 借助excel表格的便捷性進(jìn)行模型設(shè)計(jì)和對(duì)銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售數(shù)量等參數(shù)變化趨勢(shì)的追蹤。

3.4 借助安全產(chǎn)量利潤(rùn)核對(duì)測(cè)算結(jié)果。報(bào)表利潤(rùn)總額-安全產(chǎn)量利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收益+營(yíng)業(yè)外收支。按照這個(gè)思路，就可以快捷、準(zhǔn)確地核對(duì)測(cè)算結(jié)果是否合理。

4 盈虧平衡點(diǎn)下多種產(chǎn)品的銷(xiāo)量測(cè)算簡(jiǎn)表

通過(guò)上述討論，本文結(jié)合變動(dòng)成本、固定成本以及盈虧平衡點(diǎn)等知識(shí)，以某生產(chǎn)車(chē)間為例，設(shè)計(jì)了表1的Excel測(cè)算簡(jiǎn)表。

5 根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)一步完善細(xì)節(jié)

本月根據(jù)7-10月份數(shù)據(jù)及月平均數(shù)，確定11月份的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、管理人員薪酬等固定成本項(xiàng)目金額保持不變，同時(shí)又根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整了其他管理費(fèi)用、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他銷(xiāo)售費(fèi)用，并根據(jù)銷(xiāo)售部、供應(yīng)部和生產(chǎn)車(chē)間的數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)了11月份的銷(xiāo)售單價(jià)和變動(dòng)成本。

考慮到稅收返還和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加對(duì)綜合產(chǎn)品的邊際利潤(rùn)影響較大，因此，作為單獨(dú)因素進(jìn)行計(jì)算。

通過(guò)趨勢(shì)分析與數(shù)據(jù)挖掘，可以得出以下結(jié)論：

5.1 該單位主要產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定。電鉛產(chǎn)品占公司主要產(chǎn)品的60%以上，且有上升趨勢(shì)。因此，需要重點(diǎn)抓好電鉛產(chǎn)品的成本控制。

與此同時(shí)，鉛錫合金因?yàn)樽儎?dòng)成本而導(dǎo)致邊際利潤(rùn)變化較大，應(yīng)加強(qiáng)錫等輔料的成本控制；鉛銻合金價(jià)格處于上漲趨勢(shì)，可以適當(dāng)增加產(chǎn)銷(xiāo)量，同時(shí)10-11月的變動(dòng)成本實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)波動(dòng)較大，應(yīng)分析具體原因，做好成本控制。

5.2 根據(jù)測(cè)算結(jié)果及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算。比如11月份鉛錫合金的邊際利潤(rùn)比鉛銻合金高，因此可以適當(dāng)增加鉛錫合金的產(chǎn)銷(xiāo)量，從而實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增效。

6 結(jié)論

借助Excel強(qiáng)大的表格計(jì)算功能，結(jié)合變動(dòng)成本、固定成本以及盈虧平衡點(diǎn)等相關(guān)知識(shí)，上述簡(jiǎn)表可以快速、準(zhǔn)確地測(cè)算出多品種產(chǎn)品的銷(xiāo)量，可以有效反映重大成本費(fèi)用對(duì)銷(xiāo)量的影響變動(dòng)，可以為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供有力的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，其邏輯清晰、通俗易懂的特點(diǎn)，也方便財(cái)務(wù)人員掌握。

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