蘇泰源

廣西師范大學(xué)，廣西 桂林 541004

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稅收籌劃行為的法理學(xué)分析

蘇泰源

廣西師范大學(xué)，廣西 桂林 541004

市場化經(jīng)濟改革的進一步深入，也對我國的稅收改革起到了促進作用，稅收籌劃的理念也得到了國內(nèi)稅收研究學(xué)者的重視，在面對新的發(fā)展環(huán)境下，稅收籌劃的行為就要從法理學(xué)角度進行分析。本文對稅收籌劃的作用和特征體現(xiàn)加以闡述，然后對稅收籌劃行為法律責(zé)任和立法建議詳細探究。希望能通過此次理論研究，對稅收籌劃的進一步發(fā)展起到促進作用。

稅收籌劃；行為；法理學(xué)

一、引言

稅收既是滲透到社會經(jīng)濟活動以及人們?nèi)粘Ｉ町斨懈鞣矫娴?，也是和納稅人的經(jīng)濟利益有著緊密的關(guān)系的。在對稅收進行籌劃的行為上，并非是沒有根據(jù)的，尤其是在法治社會發(fā)展的今天，要對稅收籌劃行為加強立法的規(guī)制，保障稅收籌劃行為的法治化。

二、稅收籌劃的作用和特征體現(xiàn)分析

(一)稅收籌劃的作用發(fā)揮

稅收籌劃的實施能有效提高納稅人的納稅法律意識，納稅人對自身納稅的義務(wù)通過稅收籌劃能得到進一步的加強，納稅人在謀取合法稅收利益的驅(qū)動下，對稅收的相關(guān)法律法規(guī)能夠自覺的學(xué)習(xí)，從而逐步的提高納稅法律意識水平。通過稅收籌劃，納稅人的會計以及財務(wù)管理的水平也得到了相應(yīng)的提高，從而滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要[1]。稅收籌劃工作和會計管理以及會計核算有著緊密的聯(lián)系，在稅收籌劃工作的實施下，企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平的提高，對于提高納稅人的經(jīng)濟效益也有著積極的作用。

(二)稅收籌劃的特征體現(xiàn)

稅收籌劃自身有著鮮明的特征體現(xiàn)，從合法性的特征層面來看，這也是稅收籌劃的主要特征內(nèi)容。稅收籌劃是合法合情合理的納稅行為，是稅收籌劃區(qū)別偷漏稅的基本點，受到法律制度的制約。稅收籌劃的特征中，前瞻性表現(xiàn)得最突出，這是因為稅收籌劃主要是在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前進行的[2]。另外，稅收籌劃也應(yīng)具有目的性，之所以實施稅收籌劃是為了最大化地減輕納稅人負擔(dān)。同時，從專業(yè)性特征層面來看，稅收籌劃需要專業(yè)稅收代理機構(gòu)以及稅收人員的專業(yè)知識作為基礎(chǔ)，在實踐的的過程中也存在的相應(yīng)的風(fēng)險。以上這些都是需要考慮的。

三、稅收籌劃行為法律責(zé)任和立法建議

(一)稅收籌劃行為法律責(zé)任分析

稅收籌劃行為在法律層面要進行規(guī)制，稅收籌劃所產(chǎn)生的法律責(zé)任應(yīng)當明確，從產(chǎn)生的刑事法律責(zé)任層面來看，這也是最嚴厲的法律責(zé)任。從我國的《刑法》當中的相應(yīng)條款能夠清楚地認識到，違法稅收籌劃應(yīng)當承擔(dān)的刑事責(zé)任就是第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中所確定的各種法律責(zé)任。從第201條起至第212條的12個條文共規(guī)定了17個犯罪罪名，這些犯罪主要包括了“偷、抗、欠、騙稅方面的犯罪”和“增值稅專用發(fā)票方面”的犯罪兩部分。在進行刑事處罰的時候，對犯罪者從拘役到有期徒刑和無期徒刑以及到死刑的主刑處罰，同時也有罰金以及沒收財產(chǎn)的附加刑。

在稅收籌劃行為的行政法律責(zé)任層面，主要是根據(jù)行政法律的相關(guān)條款并對其進行規(guī)制。根據(jù)我國的稅收征管法當中的相關(guān)規(guī)定，以及稅收征管法的實施細則中相應(yīng)的條款，懲罰方式主要有罰款和加收滯納金兩種方式[3]。在行政處罰層面就有著責(zé)令限期改正以及責(zé)令限期繳納等強制措施。從行政處分層面來看，主要有警告以及記過等等，這些是對單位的直接責(zé)任人適用。

(二)稅收籌劃行為立法建議

要稅收籌劃的規(guī)范化，就要從立法層面著手加強?？芍付ò讯愂栈痉ê蛯Χ惙ǖ捏w系結(jié)合實際進行完善，將我國的稅收法制的原則以及稅法的構(gòu)成要素等基本職責(zé)重大問題能加以規(guī)定，這需要有綜合性的稅收實體法。此外，在相關(guān)稅收法的完善制定后，在對稅法的執(zhí)行層面也要嚴格化實施。在對稅收基本法的制定過程中，要能夠為納稅人實施稅收籌劃提供相應(yīng)的法律支持，使得稅收籌劃能夠正式化以及公開化。

另外，為了稅收征管能依法行政。也為了保障稅收籌劃工作的順利實施，就必須要為稅收營造良好的環(huán)境，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)要在實際工作當中做到執(zhí)法必嚴以及違法必究等，進一步推動稅收籌劃，使其不斷完善自身，得到民眾的認可[4]。一方面要在稅收征管當中對稅務(wù)人員的違法以及違紀的行為要嚴加懲處。另一方面要充分重視保障納稅人合法以及合理的運用稅收籌劃權(quán)，依照法律制度進行稅收籌劃，并嚴格的遵守稅收法律制度。

四、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃工作的開展，是促進稅收制度改革目標實現(xiàn)的重要舉措，只有在這一環(huán)節(jié)得到了加強，才能真正有助于稅收籌劃行為的法律化進行。只有通過從理論層面加強了對稅收籌劃行為的法理學(xué)化，才能為深化稅收籌劃的法律理論起到促進作用，從而為實際的稅收籌劃工作的實施打下堅實基礎(chǔ)。

[1]王建平.析納稅人權(quán)利缺失的傳統(tǒng)法律文化背景[J].稅務(wù)研究，2014(10).

[2]黃黎明.稅收籌劃及其法律問題研究[J].江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015(04).

[3]包子川，李初仕，陳光宇.納稅人意識與依法治稅[J].稅務(wù)研究，2014(05).

[4]田晶.納稅人權(quán)利探究[J].稅務(wù)縱橫，2015(04).

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2095-4379-(2017)18-0273-01

蘇泰源，廣西師范大學(xué)，商務(wù)英語專業(yè)。