張信

摘要：隨著我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化和完善，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，成本核算的重要性日益凸顯，逐漸成為醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)管理有效的手段和內(nèi)容。成本核算一方面幫助醫(yī)務(wù)人員本身建立起成本意識(shí)，促使他們充分利用現(xiàn)成資源，降低成本，開(kāi)源節(jié)流；另一方面，也讓醫(yī)院致力于較少的資源投入獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。所以，對(duì)于醫(yī)院和全國(guó)的醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和不可忽視的歷史意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；成本核算；對(duì)策研究

中圖分類(lèi)號(hào)：R197.322 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-02

一、新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院實(shí)施成本核算的必要性

所謂的成本核算，顧名思義，是對(duì)發(fā)生和形成的成本費(fèi)用的核算，是成本管理的一個(gè)基礎(chǔ)性也是關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)。這種核算遵循了現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，也是降低醫(yī)院營(yíng)運(yùn)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑，更是推動(dòng)醫(yī)院和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的催化劑。全成本控制核算作為醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，與全面質(zhì)量管理體系共同建成了醫(yī)院管理的核心系統(tǒng)，是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，貫穿在醫(yī)療服務(wù)與醫(yī)院發(fā)展的整個(gè)流程中。

（一）實(shí)行成本核算，是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的需要

醫(yī)療成本是指醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)全過(guò)程中消耗的物化勞動(dòng)以及活勞動(dòng)的總價(jià)值。

據(jù)此，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)可以說(shuō)是進(jìn)行交換的一種特殊商品。那么，醫(yī)院只有貫徹執(zhí)行好日常的成本核算，才能夠更準(zhǔn)確及時(shí)地應(yīng)對(duì)內(nèi)外部的各種聯(lián)系以及醫(yī)患關(guān)系；才有可能更好地適應(yīng)價(jià)值規(guī)律，遵從物質(zhì)利益原則。

在衡量醫(yī)院總體質(zhì)量和管理水平上，醫(yī)療成本是一個(gè)非常重要的綜合性指標(biāo)。站在整體立場(chǎng)上，成本核算中的醫(yī)療成本在一定程度上可以反映出醫(yī)院勞動(dòng)效率的高低，提供醫(yī)療服務(wù)的好壞，設(shè)備的合理利用程度以及管理工作的效果。通常而言，成本越低，管理水平越高，反之，則管理水平越是處于一個(gè)低等水平。這樣，充分開(kāi)展成本核算，發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)弱點(diǎn)采取適宜措施，這將是提高管理效率，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、現(xiàn)代化與科學(xué)性的必然要求。

（二）實(shí)行成本核算，是提高社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑

成本核算能夠全面反映醫(yī)院在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)成果。成本核算巧妙地將醫(yī)院的床位使用率、設(shè)備利用率等和最終的經(jīng)濟(jì)效益緊密聯(lián)系起來(lái)，將效率與效益掛鉤，能夠正確地反映收入與成本費(fèi)用的配比，監(jiān)督資源的使用狀況，促使相關(guān)工作人員自覺(jué)減少浪費(fèi)，將降低成本落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)，每一個(gè)人員上，達(dá)到總體利益的最大化。

（三）實(shí)行成本核算，是充分利用衛(wèi)生資源的迫切需要

現(xiàn)如今，政府補(bǔ)助不足，醫(yī)藥收費(fèi)偏低使得公立醫(yī)院資金短缺，造成大多數(shù)醫(yī)院難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，但是利用成本核算這樣一個(gè)工具，將各項(xiàng)成本進(jìn)行分解，便于審視各項(xiàng)消耗的科學(xué)合理性，消除不合理利用醫(yī)院的現(xiàn)象，鼓勵(lì)節(jié)約資源，從細(xì)節(jié)上提高整體的資源利用效率與水平，有效地降低了成本。

（四）實(shí)行成本核算，是合理定價(jià)、科學(xué)補(bǔ)償?shù)谋厝灰?/p>

我們已經(jīng)知道，醫(yī)療服務(wù)在某種程度上可以看成是一種用于交換的特殊商品，因此也必須遵守商品經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格規(guī)律。它是促使醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理化的依據(jù)，也是政府發(fā)放經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼的參照。

（五）實(shí)行成本核算，是推進(jìn)財(cái)務(wù)制度改革的需要

通過(guò)醫(yī)院成本核算，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果與效率進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、計(jì)算、分析和評(píng)估等一系列日常管理，這不僅完善了醫(yī)院的核算方法，也可以說(shuō)促使醫(yī)院財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升[1]。

綜上所述，在醫(yī)院實(shí)行成本核算，是提高經(jīng)營(yíng)管理效率的要求，是適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，更是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。

二、新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院實(shí)施成本核算的措施

（一）統(tǒng)一管理思路，強(qiáng)調(diào)人人有責(zé)

做好各方面的宣傳教育工作，成本核算不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)和管理人員的任務(wù)，而是醫(yī)院全體各職務(wù)、各部門(mén)共同的任務(wù)，需要全員的積極參與，醫(yī)院應(yīng)該建立起統(tǒng)一的管理文化，讓全體員工接受成本管理的文化理念，樹(shù)立降成本、控成本、拒絕浪費(fèi)的價(jià)值觀，從行動(dòng)上嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格控制成本，使醫(yī)院的成本利益最大化，積極主動(dòng)努力地創(chuàng)造收入，大家“勁往一處使”，才能統(tǒng)一管理，努力為醫(yī)院創(chuàng)收。

（二）切實(shí)做好全面清檢工作

這么多年以來(lái)，公立醫(yī)院大多是事業(yè)單位，采取事業(yè)單位慣有的管理模式，實(shí)行差額預(yù)算，并且每年財(cái)政上都會(huì)給予一定的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，國(guó)家的補(bǔ)助和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)造成了一些醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)上的壓力大大減小，繼而積極投資，搶爭(zhēng)設(shè)備，但是往往疏于管理，對(duì)自己的管理家底沒(méi)摸清，使用情況不明確，造成了財(cái)物損失及資源浪費(fèi)。

（三）制定好醫(yī)院內(nèi)部的服務(wù)價(jià)格

醫(yī)院內(nèi)部的核算是一個(gè)不容忽視的，且非常復(fù)雜的一項(xiàng)勞動(dòng)，有時(shí)一項(xiàng)簡(jiǎn)單的任務(wù)就需要多個(gè)部門(mén)的配合協(xié)作，所以，每個(gè)科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)加以明確。確保物資在醫(yī)院內(nèi)部的流動(dòng)性和合理性，以及各部之間的互相提供都要明細(xì)。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，采用分類(lèi)計(jì)價(jià)辦法[2]。

1.對(duì)于水電暖等類(lèi)似的直接費(fèi)用，按照每個(gè)科室的消耗量，直接計(jì)入成本。

2.對(duì)于醫(yī)院各科室使用的機(jī)器設(shè)備能夠合理確定使用主體的，按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則，將折舊費(fèi)計(jì)入該主體的成本。

3.對(duì)于醫(yī)院各科室共同消耗，無(wú)法清晰地確定使用部門(mén)的機(jī)器設(shè)備，制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)按照工作量的等動(dòng)因進(jìn)行分配，提高成本分配的準(zhǔn)確性與合理性。

4.對(duì)于建筑設(shè)施類(lèi)的資產(chǎn)，按照各個(gè)部門(mén)的實(shí)際使用面積來(lái)分?jǐn)傆?jì)算。

（四）對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理的歸納與總結(jié)

各個(gè)科室都要控制好成本，以最低的成本換取最高質(zhì)量的服務(wù)和效益，實(shí)行誰(shuí)受益，誰(shuí)出力的原則，醫(yī)院內(nèi)部要適時(shí)進(jìn)行歸類(lèi)整理，把各個(gè)部門(mén)的費(fèi)用情況和收益情況都?xì)w理明細(xì)，一個(gè)部門(mén)受益的費(fèi)用就要該部門(mén)承擔(dān)，多個(gè)部門(mén)受益的費(fèi)用就要多個(gè)部門(mén)共同來(lái)承擔(dān)，具體怎樣承擔(dān)就根據(jù)各個(gè)部門(mén)的“出力”視情況而定，當(dāng)然一定要理性地分配。

1.培養(yǎng)每位員工的成本責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造節(jié)約的工作氛圍，幫助員工養(yǎng)成節(jié)約資源的良好日常習(xí)慣，從點(diǎn)點(diǎn)滴滴做起，鼓勵(lì)每個(gè)人都參與其中。

2.全面控制材料進(jìn)出的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立起領(lǐng)用、審批、入庫(kù)以及出庫(kù)的程序制度，相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行制度，按照規(guī)定程序執(zhí)行。

3.加強(qiáng)對(duì)日常辦公用品以及設(shè)備物資的管理使用，采取直接集中的采購(gòu)，控制采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)采購(gòu)人員與供應(yīng)單位的串通舞弊行為。

4.合理安排各科室的人員，加強(qiáng)人力成本的管理，保障每個(gè)科室的員工保質(zhì)保量，既不缺人手，也不存在人員冗余的現(xiàn)象。

（五）建立健全合理的醫(yī)院考核分配制度

醫(yī)院的考評(píng)、績(jī)效、分配制度對(duì)醫(yī)院的效益有著直接的影響，實(shí)行成本核算后，確定每個(gè)員工的薪金待遇是重中之重，必須從根本上調(diào)動(dòng)大家的積極性，讓員工都參與進(jìn)來(lái)，以積極的態(tài)度適應(yīng)醫(yī)院的管理和服務(wù)制度，規(guī)范各個(gè)科室的分配關(guān)系，廢除單一分配模式，用現(xiàn)在的成本核算工作去展開(kāi)調(diào)配工作，確立勞動(dòng)、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，完善了按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度[3]。

（六）專(zhuān)設(shè)專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)

成本核算是經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，影響到醫(yī)院的方方面面，涉及到各個(gè)部門(mén)科室的員工，為了切實(shí)保障這項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，醫(yī)院應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)有序的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，更好地為醫(yī)院本身服務(wù)，為本院工作人員服務(wù)，也更好地為病患服務(wù)，積極樹(shù)立起醫(yī)院的良好形象的同時(shí)，保障醫(yī)院的利益最大化。

成本核算是經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，影響到醫(yī)院的方方面面，涉及到各個(gè)部門(mén)科室的員工，為了切實(shí)保障這項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，醫(yī)院應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)有序的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，

三、總結(jié)

醫(yī)院是為人民服務(wù)的一個(gè)舞臺(tái)，但是做到為人民服務(wù)的同時(shí)，還要考慮到醫(yī)院本身的效益，與此同時(shí)，新醫(yī)改的推出又推動(dòng)醫(yī)院成本核算提升了一大步，公立醫(yī)院的成本核算是一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題，也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，需要各方面人員的共同努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐靖一，顧建良，魏瑋.新醫(yī)療體制改革下公立醫(yī)院全成本核算淺析[J].中國(guó)衛(wèi)生資源，2011.

[2]何貞.新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院加強(qiáng)成本核算的必要性探討[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合（中），2014.

[3]沈紅.新醫(yī)改環(huán)境下市級(jí)公立醫(yī)院全面預(yù)算實(shí)施研究[J].價(jià)值工程，2015.

作者簡(jiǎn)介：張 信（1979-），新沂市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科清理欠款辦公室副主任、住院處主任，會(huì)計(jì)師。