摘要：銀行業(yè)是我國(guó)金融業(yè)的重要組成部分，也是第三產(chǎn)業(yè)的重要行業(yè)領(lǐng)域?！盃I(yíng)改增”以來(lái)，商業(yè)銀行目前正按照規(guī)定步驟逐步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作，有助于提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。不過(guò)，銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)具有復(fù)雜性，“營(yíng)改增”中還面臨一些問(wèn)題，尤其在是制度和法規(guī)配套有待完善。本文嘗試對(duì)“營(yíng)改增”背景下的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行重新審視，分析“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，提出創(chuàng)新性的政策建議。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；財(cái)務(wù)管理；營(yíng)改增

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01

一、引言

銀行業(yè)是我國(guó)金融業(yè)的重要組成部分，也是第三產(chǎn)業(yè)的重要行業(yè)領(lǐng)域，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，商業(yè)銀行按照規(guī)定步驟逐步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作，有助于提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。不過(guò)，銀行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)具有復(fù)雜性，業(yè)務(wù)構(gòu)成也比較復(fù)雜，占整個(gè)行業(yè)的比重較大，“營(yíng)改增”中還面臨一些問(wèn)題，尤其在是制度和法規(guī)配套有待完善。從國(guó)外的實(shí)踐情況看，營(yíng)業(yè)稅并非銀行業(yè)的理想稅種。綜上來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)"營(yíng)改增"是必然的。盡管目前我國(guó)銀行業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)廣泛推開(kāi)，但仍存在技術(shù)和體制上的難題。另外，銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理還存在一定的影響，其中的正向影響和負(fù)向影響都要充分研究，以便國(guó)家可以在政策上統(tǒng)一應(yīng)對(duì)。鑒于此，本文嘗試對(duì)“營(yíng)改增”背景下的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行重新審視，分析“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，提出創(chuàng)新性的政策建議。

二、新形勢(shì)下我國(guó)銀行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

總體來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”有實(shí)施的必要性和可行性，主要包括以下幾個(gè)方面：

一是符合增值稅的納稅原理。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供勞務(wù)所得等的增值額征收稅收。從銀行業(yè)的特征來(lái)看，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是利息凈收入、手續(xù)費(fèi)、匯兌收益及投資收益等方面，其中利息收入和手續(xù)費(fèi)、傭金收入占主導(dǎo)。就性質(zhì)而言，這些收入的業(yè)務(wù)過(guò)程是由銀行提供服務(wù)從而創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，明顯符合增值稅原理，因此說(shuō)銀行業(yè)實(shí)行"營(yíng)改增"是理論上可行的。

二是有利于打通抵扣鏈條。“營(yíng)改增”以前，銀行業(yè)面臨的稅負(fù)主要是所得稅和營(yíng)業(yè)稅，這意味著銀行業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品和服務(wù)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)際上增加了銀行業(yè)的稅負(fù)。實(shí)行"營(yíng)改增"后，進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額也都可進(jìn)行抵扣，從而打通了銀行上下游企業(yè)的增值隨抵扣鏈。因此，銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增能夠促進(jìn)我國(guó)稅收制度的合理化。這也是國(guó)家在銀行業(yè)中全面實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性之所在。

三是有利于增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)外對(duì)于銀行業(yè)征收增值稅的方式包含免稅法、進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣發(fā)、零稅率等，基本免稅法和零稅率法的應(yīng)用更為廣泛，都在一定程度上減輕了銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)銀行業(yè)國(guó)際化和競(jìng)爭(zhēng)力的提高，而我國(guó)銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)普遍較重，且主要是所得稅和營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法享受出口退稅福利（以消費(fèi)稅和增值稅為主），降低了國(guó)內(nèi)銀行業(yè)出口服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而從國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)看，享受銀行服務(wù)的企業(yè)同樣不能進(jìn)行抵扣和退稅，從而造成產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。總體來(lái)看，本次銀行業(yè)的“營(yíng)改增”有助于提升銀行業(yè)及相關(guān)上下游行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

銀行業(yè)屬于金融業(yè)分支，實(shí)行“營(yíng)改增”意味著貸款利息支出和固定資產(chǎn)及設(shè)備等可以按照增值稅稅制進(jìn)行抵扣，從而深刻影響商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理行為。同時(shí)，“營(yíng)改增”之后，商業(yè)銀行納稅由價(jià)內(nèi)向價(jià)外的轉(zhuǎn)變，同樣產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響?？傮w來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)在收入和支出兩個(gè)方面，并會(huì)引起銀行的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出和稅收方面發(fā)生改變。

一是影響銀行業(yè)收入。征稅范圍變化。實(shí)行“營(yíng)改增”后，貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入等均可納入增值稅的課稅范圍。這些業(yè)務(wù)均屬于銀行銷售服務(wù)或者銷售資金的使用權(quán)而取得的收入，征收增值稅符合理論和實(shí)踐要求，并由此產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅款。而銷項(xiàng)稅款由銀行承擔(dān)還是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，實(shí)際上都會(huì)對(duì)銀行的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生影響。計(jì)稅方法變化。實(shí)行"營(yíng)改增"后，銀行業(yè)使用一般計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算增值稅，可以避免重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，也有助于打通上下游增值稅鏈條，促進(jìn)各行業(yè)的健康發(fā)展。不過(guò)，如何確定銀行業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，是銀行業(yè)"營(yíng)改增"的關(guān)鍵，這也影響銀行營(yíng)業(yè)收入。稅率變化。實(shí)行"營(yíng)改增"后，稅率會(huì)發(fā)生變化。目前金融業(yè)的增值稅稅率被定為6%，這也使得銀行的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)納入增值稅范圍的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相應(yīng)收入支出等確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。稅率設(shè)定最直接影響銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，間接影響銀行的營(yíng)業(yè)收入。部分業(yè)務(wù)的征收增值稅，能夠變相增加銀行的營(yíng)業(yè)收入。

二是影響銀行業(yè)支出。征稅范圍變化對(duì)營(yíng)業(yè)支出的影響最為明顯。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)支出主要分為營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等，其中前者最為主要?！盃I(yíng)改增”后納稅范圍發(fā)生變化，減少了銀行營(yíng)業(yè)支出。計(jì)稅方法變化。“營(yíng)改增”后使用增值稅方法，銀行可以進(jìn)行銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，銀行在對(duì)貸款計(jì)提減值時(shí)就需要考慮貸款所對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額由自身還是消費(fèi)者承擔(dān)，從而必然會(huì)對(duì)營(yíng)業(yè)支出產(chǎn)生影響。營(yíng)業(yè)稅取消導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)支出減少，并影響銀行的稅收結(jié)構(gòu)。

四、如何加快商業(yè)銀行營(yíng)改增管理

對(duì)于國(guó)家而言，一是進(jìn)一步明確增值稅納稅范圍。增值稅是價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行"營(yíng)改增"后，要進(jìn)一步明確區(qū)分增值稅的納稅范圍，在不改變現(xiàn)行銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)性質(zhì)的條件下，增值稅范圍的劃分十分重要，要合理劃分增值稅的課稅范圍，維護(hù)銀行業(yè)的稅收秩序。二是要完善進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，防止偷稅漏稅現(xiàn)象。

對(duì)于銀行自身而言，一是完善發(fā)票管理。發(fā)票要及時(shí)轉(zhuǎn)交給相關(guān)保管人員進(jìn)行保管，非營(yíng)業(yè)廳發(fā)生的稅交易產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票要寄回保管。同時(shí)，銀行業(yè)要專門制定增值稅發(fā)票管理制度，來(lái)克服或解決上述問(wèn)題。二是研究稅種變化對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響，提前做出應(yīng)對(duì)政策，要分析和注意不同行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。三是要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：霍浩浩（1993-），男，漢族，陜西綏德縣人，西安培華學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理。