趙越

摘要：結(jié)構(gòu)性理論自引入會(huì)計(jì)研究以來(lái)，已經(jīng)有眾多的學(xué)者和文章對(duì)于結(jié)構(gòu)化理論框架下的會(huì)計(jì)研究問(wèn)題進(jìn)行了比較深入的論述。但是，對(duì)于結(jié)構(gòu)化理論框架下會(huì)計(jì)的內(nèi)涵問(wèn)題現(xiàn)在眾多的學(xué)者對(duì)此有很大的爭(zhēng)論，還沒(méi)有形成比較統(tǒng)一的意見(jiàn)。本文主要就結(jié)構(gòu)化理論的相關(guān)問(wèn)題及結(jié)構(gòu)化理論框架下會(huì)計(jì)研究的成果問(wèn)題兩個(gè)方面展開論述。

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)化理論；會(huì)計(jì)研究成果

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01

引言

自從1985年，結(jié)構(gòu)化理論引入到會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作后，使會(huì)計(jì)學(xué)的研究視角和框架已經(jīng)呈現(xiàn)出新的視野，其研究成果也非常豐富。目前基于結(jié)構(gòu)化理論框架下的會(huì)計(jì)研究已經(jīng)成為會(huì)計(jì)研究問(wèn)題的一個(gè)主要流派。但是在我國(guó)對(duì)于結(jié)構(gòu)化理論框架下會(huì)計(jì)研究問(wèn)題起步晚、研究的成果少，所以我們對(duì)于這個(gè)問(wèn)題需要進(jìn)行深入的研究，總結(jié)結(jié)構(gòu)化理論的相關(guān)知識(shí)，并且對(duì)于許多優(yōu)秀的研究成果進(jìn)行論述。

一、結(jié)構(gòu)化理論的相關(guān)知識(shí)

結(jié)構(gòu)化理論是1984年提出的一種試圖融合社會(huì)學(xué)科中對(duì)立方法論的理論。比如：在社會(huì)學(xué)科中經(jīng)常出現(xiàn)宏觀與微觀、主體與個(gè)體、主觀與客觀等等的對(duì)立方法論。而結(jié)構(gòu)化理論的提出希望對(duì)于這種對(duì)立方法論進(jìn)行一種超越，可以對(duì)于人們的行為進(jìn)行跨越時(shí)空有序的社會(huì)實(shí)踐。對(duì)于這一理論我們可以從三個(gè)維度定義其結(jié)構(gòu)屬性，那就是規(guī)范性規(guī)則、資源、表意性規(guī)則。這三個(gè)維度的有機(jī)結(jié)合分別會(huì)產(chǎn)生出法律制度、語(yǔ)言文化、政治制度。因此，我們可以準(zhǔn)確的說(shuō)、這些規(guī)則和資源的共同作用會(huì)產(chǎn)生社會(huì)結(jié)構(gòu)[1]。

二、結(jié)構(gòu)化理論框架下會(huì)計(jì)研究的成果

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)涵

首先，在結(jié)構(gòu)化理論框架下近些年來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)的內(nèi)涵主要有三個(gè)觀點(diǎn)。第一個(gè)觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的內(nèi)涵是社會(huì)結(jié)構(gòu)、屬于社會(huì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)屬性。第二個(gè)觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的內(nèi)涵是形式系統(tǒng)，其主要包括專業(yè)的會(huì)計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)及該系統(tǒng)的相關(guān)使用說(shuō)明、報(bào)告、規(guī)章條例等。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的內(nèi)涵介乎于以上兩種觀點(diǎn)的中間，具有它們共同的屬性[2]。

（二）會(huì)計(jì)作用

其次，在結(jié)構(gòu)化理論框架下近些年來(lái)眾多的學(xué)者經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的作用就體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)化理論的三個(gè)維度之中，即規(guī)范性規(guī)則、資源、表意性規(guī)則。第一，在表意性規(guī)則中一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)的作用是用來(lái)解釋現(xiàn)實(shí)的一種語(yǔ)義結(jié)構(gòu)或者是一種工具和解釋機(jī)制，而管理人員憑借著這個(gè)工具和解釋機(jī)制對(duì)人員進(jìn)行著約束和管理。有的學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，既便是通過(guò)外部的壓力依然改變不了會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依舊保持原來(lái)的狀態(tài)。其原因是強(qiáng)有力的政治支持保障了會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)，人們無(wú)法對(duì)其進(jìn)行變革。同時(shí)還有一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)的作用是通過(guò)其具有的特殊性語(yǔ)言結(jié)構(gòu)創(chuàng)造出了一種可以建立組織邊界、結(jié)構(gòu)、層次精神意向的特殊方法。第二，在規(guī)范性規(guī)則中一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)的作用是對(duì)特定形式行動(dòng)的一種約束。比如：會(huì)計(jì)工作可以顯示出一個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況、可以通過(guò)分紅等方式滿足相關(guān)利益需求者的期待，還可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)核算等手段評(píng)估出企業(yè)或者是組織的真實(shí)會(huì)計(jì)狀況。除此之外，會(huì)計(jì)也是一種非常重要的約束機(jī)制，可以進(jìn)行正確事件的界定工作。比如：生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)消費(fèi)等情況。第三，會(huì)計(jì)的作用在有些學(xué)者看來(lái)被認(rèn)為是以一種非常有利于權(quán)力運(yùn)行的資源。上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)資源有效的對(duì)下屬的工作與行為進(jìn)行約束和管理。同時(shí)還有些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)的作用是可以為有關(guān)的行動(dòng)者提供認(rèn)識(shí)與了解世界的專業(yè)詞匯和符號(hào)化表示方法，它作為一種本身具有特色知識(shí)體的意識(shí)機(jī)制也被廣大的有關(guān)行動(dòng)者所影響[3]。

（三）會(huì)計(jì)連續(xù)性驅(qū)動(dòng)力

再次，自從結(jié)構(gòu)化理論被引入到會(huì)計(jì)學(xué)研究后，一些人憑借著廣闊的視角與思維開始對(duì)于會(huì)計(jì)連續(xù)性和會(huì)計(jì)變革的原因問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的研究。其主要的研究成果有下面這四點(diǎn)。第一，一些學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得以發(fā)展與延續(xù)的原因是“本體安全”意識(shí)的影響。比如：一些學(xué)者通過(guò)運(yùn)用結(jié)構(gòu)化理論和相關(guān)的制度理論進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，人們滿足于現(xiàn)行會(huì)計(jì)抵觸變革的原因是“本體安全”的感知和影響。同時(shí)，一些個(gè)體也因?yàn)閼峙旅撾x現(xiàn)有權(quán)利關(guān)系而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)模式趨于穩(wěn)定。第二，在社會(huì)中也缺乏具有專業(yè)技能知識(shí)的改革者。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證了會(huì)計(jì)具有連續(xù)性的驅(qū)動(dòng)力。具體的來(lái)說(shuō)，社會(huì)中一個(gè)人沒(méi)有專業(yè)的技能知識(shí)會(huì)阻礙他建立起新的會(huì)計(jì)管理模式，所以他幾乎不太可能以一個(gè)變革者的身份去進(jìn)行會(huì)計(jì)現(xiàn)狀管理狀況的改變。第三，會(huì)計(jì)的變革會(huì)遭到現(xiàn)有結(jié)構(gòu)性行動(dòng)者的抵制。在這種狀態(tài)下，會(huì)計(jì)保持了連續(xù)性的驅(qū)動(dòng)力。第四，資源的不對(duì)稱也保持了會(huì)計(jì)的連續(xù)性。比如：下屬與領(lǐng)導(dǎo)之間職位的高低、信息的不對(duì)稱、所有權(quán)的固定化、錯(cuò)綜復(fù)雜的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)等，這些都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的連續(xù)性[4]。

（四）會(huì)計(jì)變革驅(qū)動(dòng)力

最后，還有一些學(xué)者熱衷于研究會(huì)計(jì)變革的驅(qū)動(dòng)力量。其主要從四個(gè)角度進(jìn)行分析。第一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境會(huì)導(dǎo)致變革。比如：現(xiàn)行社會(huì)秩序的改變。第二，行動(dòng)者的反思也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。比如：行動(dòng)者對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)產(chǎn)生問(wèn)題的認(rèn)識(shí)加深，會(huì)導(dǎo)致其進(jìn)行反思，主動(dòng)的進(jìn)行會(huì)計(jì)變革。第三，社會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)矛盾會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。比如：社會(huì)內(nèi)部利益群體之間產(chǎn)生了種種的矛盾、需要通過(guò)進(jìn)行會(huì)計(jì)變革來(lái)進(jìn)行矛盾的調(diào)節(jié)和緩和。第四，社會(huì)系統(tǒng)的再生產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)變革。比如：社會(huì)系統(tǒng)再生產(chǎn)中的不確定性因素的變化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)變革，成為會(huì)計(jì)變革的一個(gè)驅(qū)動(dòng)因素。

總之，結(jié)構(gòu)化理論引入會(huì)計(jì)研究會(huì)在未來(lái)的發(fā)展中不斷的進(jìn)行完善，需要我們進(jìn)行持久的關(guān)注[5]。

三、結(jié)論

結(jié)構(gòu)化理論框架下的會(huì)計(jì)研究對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展具有許多的啟示作用，需要我們對(duì)于這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行持久的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫燁，邵方婧.結(jié)構(gòu)化理論框架下的會(huì)計(jì)研究[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2014，06：112-116.

[2]胡春暉.人本會(huì)計(jì)理論體系研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2011.

[3]馮龍飛. 基于數(shù)據(jù)挖掘的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)若干問(wèn)題研究[D].集美大學(xué)，2015.

[4]汪軍燕.結(jié)構(gòu)化理論框架下的會(huì)計(jì)研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，24：259.

[5]朱銀玲.結(jié)構(gòu)化理論框架下的會(huì)計(jì)研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，23：287-288.

作者簡(jiǎn)介：趙 越（1982-），女，遼寧錦州人，研究方向：成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化。