歐陽(yáng)瑞聰

摘要：有效的內(nèi)部控制是高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，經(jīng)對(duì)學(xué)校的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)分析研究，將高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)后，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出管控對(duì)策，為完善高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化的建議。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

一、背景

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范提高管理水平提供了指導(dǎo)。針對(duì)高校財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，2016年4月，教育部辦公廳研究制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)），此指南雖然只是對(duì)部屬高校印發(fā)，但對(duì)于普通高校也有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)作用。目前我國(guó)高等教育正處于規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)換的過(guò)渡期，高校內(nèi)部控制有效與否，是鞏固前期高等教育發(fā)展成果的關(guān)鍵。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

由于高校資金來(lái)源渠道多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜，相應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)工作涉及面廣、政策要求高，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為有效化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從學(xué)校重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)工程、重點(diǎn)對(duì)象等環(huán)節(jié)入手，梳理排查風(fēng)險(xiǎn)因素，據(jù)此合理確定風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。

（一）財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)環(huán)境層面是風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)，涉及到組織架構(gòu)、決策議事機(jī)制、制度建設(shè)、人員素質(zhì)能力等方面。具體風(fēng)險(xiǎn)分析如圖1。

（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)財(cái)政撥款、教育事業(yè)收入等主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源已不能滿(mǎn)足高校發(fā)展要求時(shí)，就需要通過(guò)貸款解決資金問(wèn)題。尤其是通過(guò)貸款開(kāi)展大型基建工程的高校，貸款風(fēng)險(xiǎn)是高?；I資風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。具體風(fēng)險(xiǎn)分析如圖2。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面內(nèi)部控制分為對(duì)內(nèi)部投資和業(yè)務(wù)流程的控制，投資風(fēng)險(xiǎn)主要是現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)流程控制主要包括對(duì)預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)和合同等業(yè)務(wù)的控制。其中預(yù)算控制作為高校財(cái)務(wù)的核心業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制體系中具有舉足輕重的作用，其他業(yè)務(wù)都要以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行日常運(yùn)行。具體風(fēng)險(xiǎn)分析如圖3。

三、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控舉措

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)控環(huán)境

一是建立經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)議事機(jī)構(gòu)。委員會(huì)成員包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、人財(cái)物相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人、部分二級(jí)學(xué)院和附屬單位負(fù)責(zé)人等，主要職責(zé)應(yīng)包括：研究辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的籌措、運(yùn)用、管理；審議預(yù)算、決算事項(xiàng)；研究、協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)部各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，審議學(xué)校的收費(fèi)政策、分配政策等。經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)不僅有利于強(qiáng)化“三重一大”決策制度，而且增強(qiáng)了學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理工作的前瞻性和主動(dòng)性，使各層級(jí)管理者都承擔(dān)起財(cái)務(wù)安全和風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)有效的激勵(lì)，為推動(dòng)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展提供了科學(xué)決策依據(jù)。

二是健全完善財(cái)務(wù)制度。對(duì)需要補(bǔ)充完善的管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則進(jìn)行制訂或修訂；對(duì)已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前工作需要、過(guò)時(shí)的制度，及時(shí)予以廢止。梳理制度及時(shí)除舊革新的同時(shí)，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督，使制度得到有效落實(shí)。

三是注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力提升。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員除掌握財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)外，更要具備分析、判斷、思考的能力。應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，提升職業(yè)素養(yǎng)。

（二）依法多渠道籌集辦學(xué)資金，提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)政撥款已經(jīng)不能滿(mǎn)足高校發(fā)展的資金需要，如何依法多渠道籌資為自身發(fā)展建設(shè)服務(wù)，化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)控治理的重點(diǎn)目標(biāo)。

1.拓寬籌資渠道

包括：深挖現(xiàn)有資金來(lái)源渠道，爭(zhēng)取科研課題和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；通過(guò)創(chuàng)新收費(fèi)管理方式，大幅度降低學(xué)生欠費(fèi)率，增加資金流動(dòng)性；成立基金會(huì)，發(fā)揮校友優(yōu)勢(shì)，規(guī)范社會(huì)捐贈(zèng)，多渠道籌集資金；加強(qiáng)校企合作，承擔(dān)企業(yè)的課題，出讓專(zhuān)利和技術(shù)，使之成為經(jīng)費(fèi)收入的亮點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)雙贏(yíng)。這些舉措不僅為學(xué)校的發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)支撐，而且能激發(fā)辦學(xué)活力。

2.妥善應(yīng)對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是調(diào)整完善債務(wù)結(jié)構(gòu)，短期、中期、長(zhǎng)期相結(jié)合，流動(dòng)資金貸款不屬于自治區(qū)建設(shè)貸款貼息政策支持范圍，且貸款周期短，容易造成不斷借新還舊的惡性循環(huán)，影響學(xué)校財(cái)務(wù)健康，因此盡量避免流動(dòng)資金貸款。二是動(dòng)態(tài)監(jiān)控貸款變化情況，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有貸款到期情況的分析，建立還貸整體規(guī)劃，統(tǒng)籌安排還貸時(shí)間，逐步削平貸款高峰，防止貸款集中到期給學(xué)校造成資金緊張。三是把握國(guó)家信貸政策調(diào)整的有利機(jī)遇。利用目前國(guó)家貨幣政策相對(duì)寬松，利率較低的有利條件，通過(guò)貸款置換方式提前償還融資成本較高的貸款。四是處理好與各大銀行之間的關(guān)系，堅(jiān)持銀校合作、雙贏(yíng)多贏(yíng)共贏(yíng)，同時(shí)注意平衡與各大銀行的合作，避免過(guò)分依賴(lài)單一的銀行，不把“所有的雞蛋放在同個(gè)籃子”。

（三）以強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)控為抓手，切實(shí)維護(hù)高校權(quán)益

1.加強(qiáng)對(duì)附屬單位的監(jiān)管力度

許多高校設(shè)有校辦企業(yè)、附屬醫(yī)院和獨(dú)立學(xué)院等附屬單位，雖然這些附屬單位是獨(dú)立法人、獨(dú)立核算，但是其與學(xué)校本部經(jīng)常有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。高校對(duì)這些單位的監(jiān)管重視程度不高，大量資金活動(dòng)游離于學(xué)校監(jiān)管范圍之外。因此，高校應(yīng)督促附屬單位建立健全內(nèi)部治理體系，在制度上明確要求對(duì)其重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施審批與監(jiān)管，財(cái)務(wù)信息定期報(bào)送，通過(guò)審計(jì)和監(jiān)督其財(cái)務(wù)狀況和收支情況加強(qiáng)對(duì)附屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，切實(shí)維護(hù)學(xué)校權(quán)益。

2.預(yù)算實(shí)施精細(xì)化管理

規(guī)范預(yù)算編制、審批、決算、評(píng)價(jià)、分析等預(yù)算管理流程。預(yù)算編制時(shí)相關(guān)部門(mén)積極溝通，細(xì)化預(yù)算科目；同時(shí)嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，定期通報(bào)執(zhí)行情況，實(shí)行剛性化約束，開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，強(qiáng)化決算分析與結(jié)果運(yùn)用。

3.大力清理往來(lái)款項(xiàng)

受傳統(tǒng)管理觀(guān)念影響，高校財(cái)務(wù)工作中容易忽視往來(lái)款項(xiàng)的清理，導(dǎo)致大量資金被長(zhǎng)期占用，因此必須認(rèn)識(shí)問(wèn)題嚴(yán)重性，重點(diǎn)清查和集中催繳跨越時(shí)間長(zhǎng)，資金余額大的往來(lái)款項(xiàng)，將清理往來(lái)款項(xiàng)工作常態(tài)化，有效的防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

4.“大數(shù)據(jù)”促進(jìn)財(cái)務(wù)信息規(guī)范化

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)借力學(xué)校的數(shù)字化校園建設(shè)工程，協(xié)調(diào)教務(wù)、學(xué)工等部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)管理軟件、數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改造，不僅要實(shí)現(xiàn)銀校信息直連，并且與校內(nèi)各部門(mén)能實(shí)現(xiàn)即時(shí)數(shù)據(jù)共享，使財(cái)務(wù)軟件成為集信息查詢(xún)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、多渠道收費(fèi)等功能于一體的綜合系統(tǒng)，徹底改變以往校內(nèi)各項(xiàng)信息分割、數(shù)據(jù)“孤島”的情況，不僅提高工作效率，而且避免了跨平臺(tái)信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)審助力學(xué)校善治增效

審計(jì)部門(mén)應(yīng)開(kāi)拓創(chuàng)新，不局限于查賬，而是向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面拓展業(yè)務(wù)。審計(jì)工作以風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，涵蓋了預(yù)算與決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)、工程審計(jì)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不斷提升工作質(zhì)量和水平，成為學(xué)校規(guī)范管理的促進(jìn)者、提高效益的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。

總之，在深入推進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的過(guò)程中，要著力于制度落實(shí)，通過(guò)動(dòng)態(tài)識(shí)別和分析，不斷更新采集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略。形成以積極防范為核心，強(qiáng)化內(nèi)控管理為手段的科學(xué)協(xié)同管理機(jī)制。

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（作者單位：廣西中醫(yī)藥大學(xué)）