揭衛(wèi)琴+楊永瑞

摘要：有關企業(yè)利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”問題的研究文獻甚少，但在實務中卻屢見不鮮。本文結合實際案例對此問題發(fā)生原因、表現(xiàn)形式、危害性等進行了初步研究，并提出了治理該問題的建議。

關鍵詞：工會財務；小金庫；賬外賬

一、問題的提出

根據《工會法》和《工會會計制度》等有關法律法規(guī)規(guī)定，工會應設立單獨的會計機構，配備專職會計人員，設立獨立的會計賬簿，專門核算工會自身發(fā)生的經濟業(yè)務，編制單獨的會計報表。工會業(yè)務收支須嚴格按照工會有關程序辦理。各級工會應建立經費審查委員會，負責對工會經費收支情況進行定期審查并向會員代表大會報告，接受其監(jiān)督。

但是，有的企業(yè)的工會財務管理工作并未嚴格執(zhí)行上述規(guī)定。工會財務管理不夠規(guī)范，工會財務與企業(yè)行政財務的管理機構和人員均為一套人馬，財務負責人也合二為一，甚至工會經費收支審批的最終審批人就是企業(yè)的行政負責人，工會經審制度也未真正落實。于是，個別企業(yè)利用這種管理的不規(guī)范在工會財務賬中設“小金庫”和“賬外賬”，截留公司收入或虛增公司成本，把本來應屬于公司的利益變成集體福利，甚至變成一些企業(yè)領導干部的私房錢，影響極為惡劣。這種現(xiàn)象在上世紀八、九十年代在一些國有企業(yè)中一度較常見，近年來由于國有企業(yè)財務管理規(guī)范化程度的不斷提高，這種現(xiàn)象有所減少，但是，這種現(xiàn)象在一些國有企業(yè)的二三級企業(yè)、聯(lián)營合資企業(yè)中仍時有發(fā)生，有必要引起注意。

二、表現(xiàn)形式

企業(yè)在工會財務賬中設“小金庫”和“賬外賬”的表現(xiàn)形式比較簡單，主要有兩種：一種是將屬于企業(yè)的正常業(yè)務經營收入、及捐贈收入、補貼收入等收入通過不規(guī)范的方式（如直接劃轉、通過第三方劃轉等）轉入工會財務賬，其中直接劃轉的方式比較容易發(fā)現(xiàn)，而通過第三方劃轉的方式較為隱蔽；另一種是虛構企業(yè)與工會或工會所辦企事業(yè)單位之間的業(yè)務關系，簽訂虛假合同，虛列企業(yè)經營成本，達到將企業(yè)的資金轉移到工會賬戶的目的。在會計核算上比較常見的有兩種方式：一種是直接在工會賬的收支類科目核算。收入記入工會賬的收入類科目，如“行政補助收入”、“政府補助收入”、“其他收入”等科目，支出則記入各種支出類科目，主要是用于違規(guī)發(fā)放各種補貼、福利、接待、旅游、購置固定資產等；另一種核算方式則是通過往來類科目核算，主要是“其他應付款”科目。下面結合案例予以說明。

案例一：某中外合資燃煤發(fā)電企業(yè)利用工會賬虛增成本、多發(fā)工資獎金等。某中外合資發(fā)電企業(yè)股權結構是中外雙方股東各占50%，雙方均無絕對的控制權，項目投產后對管理層的監(jiān)督較弱，管理者內部人控制的現(xiàn)象比較突出。管理層認為股東給的報酬待遇太低，于是從煤炭采購中做文章，他們與煤炭供應商談好按每噸8元的標準返還“代理服務費”，服務費直接進工會賬戶，工會賬簿和銀行賬戶由公司財務部門統(tǒng)一管理。幾年間，返還的“代理服務費”累計達8000萬元。從工會賬戶支出的工資獎金、報銷的各種費用達千萬元，甚至還包括在風景名勝區(qū)購買別墅的支出。后被股東單位發(fā)現(xiàn)后制止了這種做法，有關現(xiàn)金、固定資產等轉回公司行政賬，作調增年初未分配利潤處理。

案例二：某國有企業(yè)利用工會賬轉移收入，用于職工福利。某公司位于繁華鬧市區(qū)，擁有多處物業(yè)出租，但政府審計人員發(fā)現(xiàn)賬面上卻幾乎沒有租金收入，后延伸檢查工會賬簿，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從幾年前開始把物業(yè)租金收入轉入工會賬戶，累計達數百萬元，已全部用作職工福利支出。被審計部門發(fā)現(xiàn)后被要求整改。

案例三：某國有企業(yè)下屬分公司利用工會賬超預算支出業(yè)務接待費等。目前許多國有企業(yè)加強了預算管理，對業(yè)務接待費等費用設定了嚴格的預算，無特殊原因不得突破。但個別國有企業(yè)的二三級單位為突破接待費預算，也打起了工會賬的主意。某分公司將外單位的捐贈收入、政府部門的補貼收入截留后轉入工會賬，掛“其他應付款”科目，然后再在該科目支出接待費，實際上既是“坐支”，也是“賬外賬”，屬于嚴重違反財經紀律的行為，經審計人員發(fā)現(xiàn)指出后糾正，調整相關科目。

三、原因和危害探析

上述案例均為企業(yè)利用工會財務賬設“小金庫”和“賬外賬”的實例，我們可以發(fā)現(xiàn)其手法多樣，有時金額之大觸目驚心，造成的影響也十分惡劣，不僅損害了公司的利益，導致會計信息失真，違反國家財經法規(guī)，為個別人的揮霍浪費行為創(chuàng)造了條件。為什么有的企業(yè)特別是國有企業(yè)對這種做法特別青睞呢？

（一）對這種形式的“小金庫”和“賬外賬”的處罰偏輕，違規(guī)成本較低。相對于完全不入賬或公款私存等形式的“小金庫”行為而言，利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”似乎是一種打“擦邊球”的行為。有的財務人員辯解說這種行為不是“小金庫”和“賬外賬”，而是入了不該入的賬，屬于賬務處理差錯，這樣，被審計部門發(fā)現(xiàn)后通常是按違反會計制度處理，而不是按設“小金庫”處理。從目前審計實務來看，對這種行為的處罰措施通常是要求企業(yè)將工會財務賬中相關科目余額轉到行政賬中，一般不會處理當事人。

（二）個別企業(yè)工會財務管理不規(guī)范客觀上助長了此類行為。根據工會會計制度規(guī)定，工會賬簿應由工會的專職會計人員管理，不應由單位行政會計人員管理?，F(xiàn)實情況是很多企業(yè)的工會賬簿沒有由工會管理，而是交由單位財務部門代管，兩套賬是同一個部門管理，經費審查制度形同虛設，上級單位工會通常也比較少到下級企業(yè)檢查工會賬簿，因此，給了企業(yè)財務負責人操縱工會財務賬創(chuàng)造了有利條件。有的企業(yè)的工會主席本身兼行政職務，就更難以做到獨立。

但是，正是因為這種行為像是打“擦邊球”，違規(guī)成本低，又是打著“為職工某福利”的旗號進行的，有比較大的欺騙性，實際上，進入工會賬戶的資金用于職工福利的部分是很少一部分，很大一部分是被部分人揮霍浪費掉了，滋生了很多腐敗現(xiàn)象，因此，這種行為危害性極大，必須堅決加以制止和糾正。

四、治理建議

（一）端正企業(yè)負責人和財務負責人的認識。企業(yè)利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”的行為是違法行為，而不僅僅是違規(guī)行為，對此，企業(yè)負責人和財務負責人應有清醒的認識。那種認為這樣做是“違規(guī)不違法”的思想是錯誤的?！吨腥A人民共和國會計法》第十六條規(guī)定：“各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算”，第二十六條也規(guī)定，公司、企業(yè)進行會計核算不得有虛列或者隱瞞收入、虛列或不列少列成本費用的行為。對利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”的行為完全可以按會計法追究有關當事人的責任。企業(yè)的主要領導和財務負責人應樹立嚴格守法的意識，不應抱著僥幸心理，不應有打“擦邊球”的心態(tài)，隨著今后法規(guī)的完善，對這種行為的懲處力度必然加大。

（二）規(guī)范各企業(yè)的工會財務管理。企業(yè)應按《工會法》和《工會會計制度》的要求健全工會會計機構，配備專職會計人員，工會賬與行政賬完全分開，減少公司財務負責人操縱工會賬的機會。中華全國總工會于1986年下發(fā)過《關于加強工會財務工作的通知》，要求各級工會要健全財務機構，“企業(yè)多種經營等各項收入一律由本單位財務部門統(tǒng)一管理，對‘小錢柜要認真清理”，2004年又下發(fā)了《關于依法做好工會經費獨立核算工作的通知》，要求各基層工會“單獨開立賬戶，獨立進行核算，不允許與本單位機關財務或黨、團等其他組織財務合并賬戶集中核算，也不允許將工會財務納入當地會計結算中心管理”。這些文件對工會財務的規(guī)范運作已經做了很明確的規(guī)定，企業(yè)應當嚴格執(zhí)行。工會財務管理越規(guī)范，利用工會賬舞弊的可能性就越低。

（三）加大對工會賬的審計力度。各企業(yè)工會應認真執(zhí)行工會經審制度，工會經審委應每年至少組織一次對工會賬的審計，如果發(fā)現(xiàn)工會賬中反映了不屬于工會自身的業(yè)務應要求立即糾正。企業(yè)上級工會應定期組織對下級工會的財務審計。由于工會財務的獨立性，一般情況下除了本企業(yè)工會經審委和上級工會審計部門外，其他組織和機構無權審計工會賬，因此，當企業(yè)內審部門或上級主管部門對企業(yè)開展審計工作時，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)工會財務的獨立性較差，與公司行政賬有合并管理的跡象，或發(fā)現(xiàn)公司與工會或工會所辦的企業(yè)存在異常業(yè)務關系的，很有必要延伸審計工會賬，可以與企業(yè)的工會經審委協(xié)調，請工會經審委協(xié)助核實有關情況、提供必要的信息。

（四）加大對利用工會賬舞弊的處罰力度。建議國家財政、審計、稅務、國有資產管理等部門將利用工會賬藏匿資金資產的行為明確定義為“小金庫”，處罰時比照“小金庫”的處罰措施。對企業(yè)特別是國有企業(yè)故意利用工會賬設“小金庫”和“賬外賬”的行為，除了要求其糾正以外還要追究當事人的法律責任，而不僅是要求調整賬目了事，這樣才能從根本上杜絕此類行為的發(fā)生。

參考文獻：

[1]中華全國總工會財務部.工會財務制度文件選編[M].中國工人出版社，2010，8.

（作者單位：中山大學管理學院）