富麗娜

摘要：事業(yè)單位現(xiàn)在依然是廣大畢業(yè)生就業(yè)的好去處，似乎與它跟財(cái)政千絲萬縷的牽絆密不可分。本文主要關(guān)注“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，考慮每年相應(yīng)的財(cái)政撥款額度的處理。每年多種因素的影響，導(dǎo)致?lián)芸铑~度有不同的變化，可能這種變化還是巨大的，因此收到的財(cái)政撥款資金額度以及每一年未使用的需要返還的財(cái)政資金都需要謹(jǐn)慎處理以及連續(xù)逐年核算。

關(guān)鍵詞：財(cái)政撥款；事業(yè)單位；“零余額賬戶用款額度”科目；“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；財(cái)政直接支付；財(cái)政授權(quán)支付；存在的問題；如何改進(jìn)

事業(yè)單位是非企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)小分支，有一些專門限定于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面的資源，我們需要進(jìn)行針對化的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位每年甚至每季度（視所屬當(dāng)?shù)負(fù)芸顚?shí)際規(guī)定而定）都會(huì)獲得一部分專門性質(zhì)的財(cái)務(wù)資金，這些資金只能被用在特定的項(xiàng)目或者特定的用途上面，因此針對特殊用途需要設(shè)置特定的賬戶來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得尤為重要，這些會(huì)計(jì)處理需要核算這些資金的收支情況、返還結(jié)余情況、用途等。

在財(cái)政直接支付這種方式下，事業(yè)單位每年都應(yīng)考慮上一年返還的情況以及下一年的預(yù)算，根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定以及相關(guān)的要求，主動(dòng)向相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)及時(shí)提出撥付申請。該申請中需要包括該事業(yè)單位的部門預(yù)算情況和當(dāng)年的資金使用計(jì)劃等相關(guān)材料。財(cái)政國庫的相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在收到事業(yè)單位的撥付申請時(shí)，需要及時(shí)對該部門的預(yù)算以及資金使用情況結(jié)合實(shí)際考察進(jìn)行審核，如果審核通過，相關(guān)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)向相關(guān)所屬代理銀行下達(dá)支付指令，代理銀行需要通過全國銀行清算系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)清算，該事業(yè)單位的財(cái)政撥款就可以從國庫單一賬戶劃到事業(yè)單位相應(yīng)財(cái)政管理部門的銀行賬戶，同時(shí)還需要通知中國人民銀行國庫部門，進(jìn)行相關(guān)處理。

財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位依然需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算額度的申請，相關(guān)部門核準(zhǔn)后將相關(guān)額度通知事業(yè)單位以及中國人民銀行國庫部門。此時(shí)事業(yè)單位便可以自行在用款額度內(nèi)開具支付令，具有“規(guī)范”下的“自由”的味道。再通過財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，繼而由代理銀行向收款人付款，同時(shí)國庫賬戶需要進(jìn)行相應(yīng)核算。

兩個(gè)關(guān)鍵的會(huì)計(jì)科目為“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”。前者只跟財(cái)政授權(quán)支付相關(guān)，用來核算相關(guān)事業(yè)單位預(yù)算撥款額度以及零余額賬戶的相應(yīng)用款額度。

另一個(gè)關(guān)鍵科目涉及到“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”下的二級(jí)科目。財(cái)政直接實(shí)際支付數(shù)與財(cái)政直接撥付預(yù)算指標(biāo)數(shù)之間的差額通過“財(cái)政直接支付”二級(jí)科目處理。而零余額用款額度和財(cái)政授權(quán)預(yù)算撥款指標(biāo)數(shù)之間的差額通過“財(cái)政授權(quán)支付”二級(jí)科目處理。

“財(cái)政授權(quán)支付下的額度到賬通知書”是事業(yè)單位自行簽發(fā)支付令后向代理銀行即處理零余額賬戶的銀行提交申請的依據(jù)，該代理銀行審核相關(guān)額度以及支付令的相關(guān)信息完整真實(shí)性后進(jìn)行支付，同時(shí)零余額賬戶額度相應(yīng)減少相同額度。零余額賬戶實(shí)行日清制度，跟銀行會(huì)計(jì)處理中貨幣資金的日清月結(jié)有相同之處。

（1）“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目

1）本科目性質(zhì)用途：事業(yè)單位關(guān)于實(shí)際獲得批準(zhǔn)的授權(quán)額度以及支用的用款額度的會(huì)計(jì)處理。有“銀行存款”的味道在。

2）會(huì)計(jì)處理：該會(huì)計(jì)科目有其自身的特殊之處，借方代表該事業(yè)單位授權(quán)預(yù)算額度，貸方代表實(shí)際支用額度，年度根據(jù)代理銀行的對賬單來進(jìn)行注銷，之前特別強(qiáng)調(diào)零余額賬戶代理銀行實(shí)行當(dāng)日清零制度，因此年末無余額，當(dāng)然事業(yè)單位應(yīng)該在年度結(jié)束時(shí)進(jìn)行注銷。該事業(yè)單位需要向當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)部門申請下一年的預(yù)算額度，相關(guān)部門需要及時(shí)進(jìn)行審核，審核通過后向中國人民銀行下達(dá)“財(cái)政授權(quán)支付匯總的清算額度通知單”，還有要向相應(yīng)代理銀行下達(dá) “財(cái)政授權(quán)支付額度通知書”中國人民銀行和相關(guān)代理銀行都需要進(jìn)行相應(yīng)的處理，代理銀行需要據(jù)此下達(dá)相應(yīng)額度，可能需要逐級(jí)下達(dá)下去， “零余額賬戶用款額度”此時(shí)額度增加了。

1.當(dāng)收到“授權(quán)支付到賬通知書” （必須有代理銀行蓋章）

借：零余額用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

2.提取現(xiàn)金（按規(guī)定支用相應(yīng)額度）

借：庫存現(xiàn)金（事業(yè)支出）相關(guān)數(shù)額

貸：零余額賬戶用款額度

3.以前年度購貨退回

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）相關(guān)額度

4.因本年度購貨退回

借：零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)支出（存款）相關(guān)數(shù)額

3）在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中的普遍問題

最主要的問題是單位部分采用直接支付，部分采用間接支付，支付方式混亂，難以管理，效率低下。有部分客觀原因，大部分都是由于主觀意愿導(dǎo)致，而財(cái)政部門在審核用款計(jì)劃時(shí)也未完全按照辦法規(guī)定進(jìn)行審核，我們甚至發(fā)現(xiàn)有的地方連工資支出都未采用直接支付；違規(guī)大額提現(xiàn)，有公款私存現(xiàn)象。受利益驅(qū)動(dòng)（如拉存款等），相關(guān)代理銀行會(huì)主動(dòng)要求單位出納人員將提取單位資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，導(dǎo)致資金游離于財(cái)政監(jiān)管范圍之外，形成公款私存，發(fā)生挪用資金問題；有些代理銀行網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置不合理，代理業(yè)務(wù)有待規(guī)范。一些地處偏遠(yuǎn)的預(yù)算單位由于所在地區(qū)沒有代理銀行網(wǎng)點(diǎn)，為節(jié)約時(shí)間和財(cái)力就將授權(quán)額度一次性提現(xiàn)。

4）如何改進(jìn)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)核算的潛在問題

財(cái)政部門的監(jiān)管必不可少，同時(shí)需要完善立法以及國庫支付制度，盡量擴(kuò)大財(cái)政直接支付的比例，更好地審核預(yù)算單位的用款計(jì)劃，也促進(jìn)預(yù)算單位支付的規(guī)范化，加大直接支付比例，將更多資金的使用放于監(jiān)管環(huán)境下；積極推行公務(wù)卡結(jié)算制度，規(guī)范現(xiàn)金結(jié)算行為，減少游離在外的資金，使單位資金全部在財(cái)政監(jiān)管范圍之下，更加陽光化，減少私人挪用資金的行為，使資金使用更加公開；進(jìn)一步完善代理銀行業(yè)務(wù)工作，使得銀行網(wǎng)點(diǎn)分布合理，節(jié)約時(shí)間，使得效率提高，相關(guān)協(xié)會(huì)應(yīng)及時(shí)響應(yīng)監(jiān)管部門對相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，加強(qiáng)相關(guān)人員的職業(yè)道德以及職業(yè)水平，更好地服務(wù)于預(yù)算單位。

（2）“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目

1）本科目性質(zhì)用途：顧名思義，是用來核算相關(guān)事業(yè)單位沒有使用完財(cái)政撥款額度而需要在年度結(jié)束時(shí)返還給相關(guān)部門即逆方向的處理。

2）二級(jí)科目：財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政直接支付

3）相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：財(cái)政因返還額度相當(dāng)于銀行存款的會(huì)計(jì)處理，即結(jié)余額為財(cái)政應(yīng)返還額度，期末結(jié)余在借方，代表該額度需要返還。

①國庫直接支付方式下，相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

相關(guān)事業(yè)單位進(jìn)行支出支付時(shí)，

借：事業(yè)單位

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

年度進(jìn)行注銷處理，該事業(yè)單位批準(zhǔn)的本年度財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)額度和當(dāng)年實(shí)際支付的額度可能存在差別，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（需要考慮二級(jí)科目）

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

相應(yīng)財(cái)政支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，從預(yù)算口徑，該單位批準(zhǔn)的本年度財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)額度需要全部計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入，也有可能還有未實(shí)際支付的額度需要處理，通過財(cái)政應(yīng)返還額度-----財(cái)政直接支付，類似于一筆還未到賬的應(yīng)收賬款。當(dāng)下一年恢復(fù)額度，進(jìn)行購買等可以直接支付，無需計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入中。年初恢復(fù)時(shí)，事業(yè)單位收到恢復(fù)通知時(shí)也不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但實(shí)際使用時(shí)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（需考慮二級(jí)科目），

借：事業(yè)支出等額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

②而在財(cái)政授權(quán)支付方式下，相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1.獲得收入時(shí)的處理：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

2.發(fā)生支出時(shí)的處理：

借：事業(yè)支出等額度

貸：零余額賬戶用款額度

在財(cái)政授權(quán)支付額度下：

（事業(yè)單位當(dāng)年度相應(yīng)的用款額度并未全部下達(dá)代理銀行的情況）：年度注銷時(shí)，會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)事業(yè)單位當(dāng)年度獲得批準(zhǔn)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)額度以及該事業(yè)單位實(shí)際被下達(dá)的零余額用款額度，事業(yè)單位的用款額度需要根據(jù)這兩者之間的差額結(jié)算出來。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

根據(jù)該處理方法可知，該事業(yè)單位需要直接根據(jù)預(yù)算的情況即獲批準(zhǔn)的當(dāng)年度相關(guān)預(yù)算指標(biāo)額度來進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，把該額度作為財(cái)政補(bǔ)助收入處理，當(dāng)恢復(fù)額度下一年時(shí)，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)直接用于支付項(xiàng)目，而不計(jì)入下一年該事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)科目中

當(dāng)存在上年度沒有下達(dá)的零余額賬戶用款額度時(shí)，該事業(yè)單位對沒有下達(dá)的額度在本年度收到時(shí)做會(huì)計(jì)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

（當(dāng)年度相應(yīng)事業(yè)單位的用款額度已全部下達(dá)到代理銀行的情況）：年度注銷時(shí)，代理銀行會(huì)向相應(yīng)的事業(yè)單位郵寄銀行對賬單，事業(yè)單位收到后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

該會(huì)計(jì)處理表示將批復(fù)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)全部進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，作為財(cái)政補(bǔ)助收入，但是有可能存在下達(dá)預(yù)算額度大于當(dāng)年使用了的額度的情況，存在年末結(jié)余情況時(shí)，在年初恢復(fù)時(shí)，恢復(fù)到賬通知書是事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，此時(shí)不是銀行對賬單。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

4）在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中存在的問題

由于“零余額賬戶用款額度”科目中沒有與貨幣資金流動(dòng)性相關(guān)的處理，因此事業(yè)單位無法準(zhǔn)確評價(jià)相關(guān)的貨幣流動(dòng)性，而貨幣資金在事業(yè)單位的相關(guān)經(jīng)營以及運(yùn)轉(zhuǎn)上具有極其重要的作用，雖然可能不如企業(yè)對貨幣資金的依賴性大，但是也是進(jìn)行相關(guān)收支等服務(wù)需要用到的日常性必須資產(chǎn)，容易造假，也是財(cái)政部門需要特別重視的原因所在。事業(yè)單位對當(dāng)年未使用以及未收到的資金確認(rèn)為收入容易虛增當(dāng)年的結(jié)余，使得會(huì)計(jì)信息失真，從而影響財(cái)政監(jiān)管部門的評價(jià)以及未來的財(cái)政撥款額度。

5）如何應(yīng)對“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)處理的問題

事業(yè)單位應(yīng)該將年末財(cái)政結(jié)余資金直接進(jìn)行核銷，可以減少額外被占用沒有直接核銷的資金，而且直接核銷有利于提高效率。各事業(yè)單位可以根據(jù)上一年情況以及對下一年的預(yù)期重新申報(bào)第二年的項(xiàng)目資金預(yù)算，使申請更加準(zhǔn)確。減少游離在核算范圍之外的貨幣資金，減少無監(jiān)管區(qū)域。當(dāng)然，這樣并不能完全解決相關(guān)問題，但是可以在改進(jìn)中發(fā)現(xiàn)問題，在解決問題后不斷改進(jìn)，使得相關(guān)核算問題越來越少，越來越規(guī)范化。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）