劉也楠

[提要] 農(nóng)民專業(yè)合作社是在我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中逐步發(fā)展起來(lái)的，并且取得了很好的效果。本文進(jìn)行農(nóng)民專業(yè)合作社績(jī)效分析，并針對(duì)在財(cái)務(wù)管理方面存在的主要問(wèn)題，提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；績(jī)效；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F276.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年11月30日

“農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織?！彼窃谖覈?guó)實(shí)施改革開(kāi)放后，在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入的過(guò)程中，為了適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化、商品化、社會(huì)化和市場(chǎng)化的需要而發(fā)展起來(lái)的；然而，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和農(nóng)村管理體制改革的持續(xù)深入，農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，在取得令人矚目的成績(jī)的同時(shí)，也暴露出了不少問(wèn)題，例如農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題一直得不到有效解決，制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展。本文試圖對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的績(jī)效作一分析，對(duì)其財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題及對(duì)策措施進(jìn)行若干探討，以供參考。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社績(jī)效分析

農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)踐中不斷發(fā)展、規(guī)范和壯大。據(jù)報(bào)道，截至2013年底，浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量達(dá)3.7萬(wàn)家，社員115萬(wàn)個(gè)，在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著很好的作用。

（一）有利于深化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻變化，20世紀(jì)70年代末，農(nóng)村開(kāi)始逐步實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，復(fù)活了小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力。但農(nóng)戶的分散經(jīng)營(yíng)無(wú)法有效地與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)接，在這種情況下，農(nóng)民專業(yè)合作組織開(kāi)始在一些地方出現(xiàn)。20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，政府通過(guò)加強(qiáng)政策支持，組織試點(diǎn)和制定示范章程來(lái)推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作組織的發(fā)展。進(jìn)入21世紀(jì)，農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展加快，2002年12月九屆全國(guó)人大三十一次會(huì)議修訂通過(guò)的《農(nóng)業(yè)法》，明確鼓勵(lì)和支持農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織參與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、農(nóng)產(chǎn)品流通和加工、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等。2006年10月，十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)二十四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》，更有四大突出亮點(diǎn)，即明確了農(nóng)民專業(yè)合作社的法人資格、適度規(guī)范了組織行為、規(guī)定了國(guó)家扶持政策、創(chuàng)新了農(nóng)村經(jīng)營(yíng)體制。無(wú)疑，隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的不斷規(guī)范發(fā)展，對(duì)于持續(xù)深化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革將起到很大的推動(dòng)作用。

（二）有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平。農(nóng)戶單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，很難做好產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的每一個(gè)環(huán)節(jié)，且效率低下。而農(nóng)民專業(yè)合作社社員往往只需專注于產(chǎn)中環(huán)節(jié)，把產(chǎn)前和產(chǎn)后各環(huán)節(jié)（甚至是產(chǎn)中的某一或若干個(gè)環(huán)節(jié)）都交給合作社的專業(yè)人員去做。由于實(shí)行專業(yè)分工，合理配置各種資源，專業(yè)化程度提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率隨之提高。另外，依靠農(nóng)民專業(yè)合作社增加農(nóng)業(yè)投資，改善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，也能提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率。而且農(nóng)民專業(yè)合作社把分散的農(nóng)民整合成一體，有利于與產(chǎn)前、產(chǎn)后部門進(jìn)行有效的縱向分工協(xié)作，與橫向的各個(gè)相關(guān)部門開(kāi)展有效的對(duì)接，從而延長(zhǎng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平。

（三）有利于理性經(jīng)營(yíng)，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，降低交易費(fèi)用，以及政府扶持。眾所周知，市場(chǎng)化程度越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，農(nóng)民承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)就越大。因?yàn)閱蝹€(gè)的農(nóng)戶難以充分獲取市場(chǎng)信息，很難根據(jù)季節(jié)、地域和農(nóng)產(chǎn)品供求的差異進(jìn)行生產(chǎn)或銷售。而農(nóng)民專業(yè)合作社有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富或?qū)I(yè)的營(yíng)銷管理人員，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的本領(lǐng)相對(duì)較高，農(nóng)民專業(yè)合作社的集中采購(gòu)、統(tǒng)一銷售和加工又能獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，保證交易的秩序和交易雙方或多方利益的協(xié)調(diào)，降低交易風(fēng)險(xiǎn)和交易費(fèi)用。

此外，農(nóng)業(yè)作為弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，需要政府的扶持與保護(hù)。但政府對(duì)分散的農(nóng)民進(jìn)行直接補(bǔ)貼，難度大，也往往解決不了大問(wèn)題。如果把農(nóng)民專業(yè)合作社作為扶持農(nóng)業(yè)的一個(gè)載體，則就更有利于農(nóng)民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和農(nóng)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定：“國(guó)家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，可以委托和安排有條件的有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施”。顯然，農(nóng)民專業(yè)合作社是政府扶持的一個(gè)有效載體。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

如上所述，雖然農(nóng)民專業(yè)合作社在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了很好作用，績(jī)效明顯，但還有許多問(wèn)題需要解決，其中財(cái)務(wù)管理是一個(gè)比較突出的問(wèn)題。

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不穩(wěn)定。農(nóng)民專業(yè)合作社的核心成員往往擁有合作社的主要剩余控制權(quán)，而大多數(shù)普通社員對(duì)剩余控制權(quán)卻難以施加影響，正如“委托-代理問(wèn)題”，普通社員的權(quán)利得不到切實(shí)保障；另外，農(nóng)民專業(yè)合作社的入社自愿、退社自由，退社時(shí)，合作社必須退還社員的出資，使合作社的規(guī)模、資本金、財(cái)務(wù)關(guān)系呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性。同時(shí)，由于生產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)能力的變化，社員與合作社的交易量也會(huì)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致合作社盈余分配比例、決策權(quán)的分配也常處于變化中，往往導(dǎo)致合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不穩(wěn)定。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部缺乏財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制。目前，許多農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)治理目標(biāo)模糊，缺乏有效的激勵(lì)契約，不管是對(duì)于核心社員在經(jīng)營(yíng)管理方面的激勵(lì)機(jī)制，還是對(duì)于包括普通社員在內(nèi)的全體社員在交易量等方面的激勵(lì)機(jī)制都尚待建立完善。而且隨著合作社社員異質(zhì)性程度的增加，少數(shù)核心社員對(duì)合作社剩余的索取會(huì)更加強(qiáng)烈，甚至侵占普通社員的利益。對(duì)此，如果處理不好，則將導(dǎo)致合作社業(yè)績(jī)下降，整體利益受損。而對(duì)于普通社員而言，也由于缺乏有效的激勵(lì)和處罰措施，會(huì)出現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格較高時(shí)減少與合作社的交易量等情況，在實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的同時(shí)損害了合作社的整體利益。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)人員配置不合理，整體素質(zhì)不高；內(nèi)控制度執(zhí)行不規(guī)范，一些合作社雖然成立了財(cái)務(wù)科、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部、銷售科等管理機(jī)構(gòu)，但絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)人員互相兼任；票據(jù)使用不符合要求，費(fèi)用開(kāi)支大多數(shù)為收款收據(jù)，向社員收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)沒(méi)有專用收購(gòu)憑證，銷售或代理銷售產(chǎn)品時(shí)，只根據(jù)對(duì)方要求確定是否開(kāi)具銷售發(fā)票；財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金使用不規(guī)范，?？顚Ｓ靡庾R(shí)差；賬簿記錄不完善，記錄不連續(xù)；現(xiàn)金和銀行存款日記賬不分設(shè)，公款和私人現(xiàn)金混放現(xiàn)象也較普遍；一些合作社對(duì)貨物流通缺少完整的賬簿記錄，實(shí)物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息不統(tǒng)一，賬證、賬賬核對(duì)不及時(shí)。

三、進(jìn)一步做好農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)工作的建議

針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，主要可以從以下幾方面入手，逐步加以解決：

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社作為多邊利益主體追求共同利益的多重契約結(jié)合體，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，要制定科學(xué)的財(cái)務(wù)約束機(jī)制和相互制衡機(jī)制，協(xié)調(diào)利益相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利，堅(jiān)持以服務(wù)最優(yōu)為前提的相關(guān)者利益均衡的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，既要促使合作社自身利益的實(shí)現(xiàn)，又不至于損害其他利益相關(guān)方的利益，只有當(dāng)利益相關(guān)各方的利益得到保障并且不斷增長(zhǎng)時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)所謂的“廣義的帕累托最優(yōu)”，也只有這樣，才能穩(wěn)定、壯大合作社規(guī)模，才能使合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系有序、可控，進(jìn)入良性發(fā)展。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社兼具企業(yè)和非盈利組織的雙重特性，因此可借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論，在合作社內(nèi)部建立財(cái)務(wù)治理目標(biāo)機(jī)制，在強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者共同治理的前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制。另外，如何有效防范、約束核心社員和普通社員侵占、損害合作社整體利益至關(guān)重要，對(duì)于核心社員的約束可通過(guò)引入外部理事制度、限定與監(jiān)督理事長(zhǎng)的權(quán)利、強(qiáng)制設(shè)置監(jiān)事會(huì)或執(zhí)行監(jiān)事和有效實(shí)施外部審計(jì)制度等；而對(duì)于普通社員的享用合作社服務(wù)交易的投機(jī)行為，如任意入社退社，在農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)時(shí)任意確定是否與合作社進(jìn)行交易等的約束則可通過(guò)社員資格約束和實(shí)施產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督等來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)合作社財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)、培訓(xùn)和定期考核，構(gòu)建和運(yùn)行適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式；要建立健全財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部管理。在貨幣資金、借款業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)等方面必須要有一套內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部崗位責(zé)任，實(shí)行錢、賬、物分管和經(jīng)手、簽收、審批程序；要根據(jù)合作社的自身特點(diǎn)和要求，設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)科目和內(nèi)部二級(jí)科目；主管業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)合作社的業(yè)務(wù)檢查指導(dǎo)；對(duì)獲得財(cái)政資金扶持的合作社，財(cái)政、審計(jì)等部門要對(duì)照項(xiàng)目規(guī)定的實(shí)施地點(diǎn)、內(nèi)容和規(guī)模等，進(jìn)行檢查、監(jiān)督和審計(jì)；對(duì)不具備條件設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的合作社，應(yīng)委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。

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