石培煜

[提要] 商業(yè)銀行作為特殊的金融企業(yè)，其經(jīng)營貨幣業(yè)務(wù)的特殊性決定了其會計風(fēng)險的復(fù)雜性。同時，隨著我國金融體制改革的深化和外部金融環(huán)境的多樣化，為商業(yè)銀行的會計風(fēng)險提出了新的命題，內(nèi)部控制體系的缺陷和金融會計核算制度不完善等是銀行會計風(fēng)險發(fā)生的主要原因?；谏虡I(yè)銀行會計風(fēng)險的現(xiàn)狀和原因，我們可以從強(qiáng)化制度的建設(shè)和落實、建立有效的會計內(nèi)控制度評價體系、加強(qiáng)財會分析在銀行體系中的運用、強(qiáng)化會計監(jiān)督的力度和提高會計人員素質(zhì)等方面進(jìn)行風(fēng)險防范。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；成因；對策

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年12月6日

一、引言

商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的核心，充當(dāng)社會的支付中介和融資中介的職能，對促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的作用。但是，隨著我國金融體制的改革和金融脫媒技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行的外部環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜多變的局面，造成了商業(yè)銀行的會計風(fēng)險增加。所以說，提出相應(yīng)的解決策略對促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展，提高商業(yè)銀行抵御會計風(fēng)險的能力和促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部會計制度的建設(shè)有重要的現(xiàn)實意義。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險存在的形式

（一）核算風(fēng)險

1、會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。會計核算方法的不準(zhǔn)確或會計人員的專業(yè)素養(yǎng)不過關(guān)會對商業(yè)銀行的現(xiàn)金流的計量造成損失，同時銀行大量的中間業(yè)務(wù)和其他創(chuàng)新業(yè)務(wù)也對會計的基礎(chǔ)核算提出了新的挑戰(zhàn)，若會計核算方法不能做到與時俱進(jìn)和持續(xù)創(chuàng)新，將放大會計操作風(fēng)險。

2、決算風(fēng)險。商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新和大量的貨幣業(yè)務(wù)將造成會計決算的難度，若對應(yīng)的會計制度和會計方法的不合理就將造成會計決算風(fēng)險，這將對企業(yè)下年度的經(jīng)營戰(zhàn)略和具體的經(jīng)營策略造成影響。

（二）監(jiān)督風(fēng)險。會計工作包括了很多的內(nèi)容，但其中最重要的內(nèi)容就是對會計工作實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督，顧名思義，就是以公司和企業(yè)作為對象，對于其日常經(jīng)營活動的合理性以及合法性進(jìn)行監(jiān)督。正是會計監(jiān)督工作的發(fā)展滯后和退步，導(dǎo)致了本應(yīng)該可以預(yù)防的風(fēng)險最后都成為了隱藏的禍患，最終釀成重大損失。所以，加強(qiáng)銀行的會計監(jiān)督，提升該工作的地位，促進(jìn)銀行會計工作的發(fā)展，來防范和化解銀行的風(fēng)險，是我們現(xiàn)在必須要進(jìn)行的工作。

（三）會計信息風(fēng)險。會計信息反映了商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)活動。要確保做出正確的決策，其基本條件是要有高質(zhì)量的會計信息。然而，當(dāng)會計信息發(fā)生失真情況，難以對商業(yè)銀行資金運動的安全性、流動性以及盈利性的狀況進(jìn)行全面、真實、客觀地反映，使決策者很難對資金運行的綜合信息有正確的了解時，這樣就必然會帶來決策上的失誤。有的商業(yè)銀行為維護(hù)自身利益，甚至違反上級行和金融政策的有關(guān)要求，沒有客觀、真實、充分地反映會計信息。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險原因分析

（一）內(nèi)部控制體系存在問題。銀行會計的風(fēng)險包括很多方面，這些風(fēng)險的不同導(dǎo)致其表現(xiàn)的形式也不同，而且風(fēng)險的發(fā)生伴隨著很多原因，并不遵循某種可以觀察到的規(guī)律。但是，通過調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近些年來很多地區(qū)發(fā)生的各類銀行會計風(fēng)險案件，最主要的兩大誘發(fā)因素就是銀行內(nèi)部的人員和一些外部不可控因素。作為經(jīng)濟(jì)的心臟，很多外面的因素或者機(jī)構(gòu)貪圖銀行的利潤，企圖從中分一杯羹，通過各種方式拉攏銀行內(nèi)部的人員，這些人因為道德的缺失或者利益的誘惑終于成為了魔鬼的幫兇，導(dǎo)致了一些風(fēng)險的發(fā)生或者損失的出現(xiàn)。

（二）金融會計核算制度不完善。銀行的主要業(yè)務(wù)是存貸款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及外匯業(yè)務(wù)等等，這其中的絕大部分都涉及到流動性的資產(chǎn)，就是我們常說的貨幣資金互動。這些業(yè)務(wù)互動不同于其他行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和資金循環(huán)，也不同于其他企業(yè)所從事的經(jīng)營活動那樣貨幣的單一流向，它各個部門的金融活動都是分開的，而銀行的主要經(jīng)濟(jì)活動就是財務(wù)流動等活動。但是，目前的金融會計核算制度還不能將銀行的會計活動完全納入監(jiān)管范圍當(dāng)中，對于有些方面監(jiān)管不嚴(yán)格，地區(qū)之間還有監(jiān)管力度不同的現(xiàn)象存在。而銀行的貸款分級有五個層級，但是銀行會計的核算制度卻只有四個分級，從這方面兩個方向的內(nèi)容不同，也體現(xiàn)出了監(jiān)管的不力，監(jiān)管內(nèi)容的缺乏等等，這些內(nèi)容是有待我們探討和完善的。

（三）外部環(huán)境的原因。隨著我國改革開放的不斷加深和社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，多邊貿(mào)易的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，商業(yè)銀行面臨的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境正在發(fā)生著翻天覆地的變化。各行各業(yè)的市場化程度不斷提高，傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的利率也已經(jīng)進(jìn)入市場化狀態(tài)，而且目前市場上暴露出了各種弊端，包括不公平的競爭以及缺乏市場監(jiān)管的有效機(jī)制，等等。商業(yè)銀行為了搶占市場，只重視市場份額而弱化了風(fēng)險控制和會計監(jiān)管，最后導(dǎo)致了會計核算的不合格風(fēng)險。

四、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策

（一）強(qiáng)化制度的建設(shè)和落實。依照我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)歷的變化發(fā)展過程與商業(yè)銀行財會工作開展的具體情況，政府應(yīng)該聯(lián)合銀行機(jī)構(gòu)一起對照相關(guān)的金融法律法規(guī)對自己銀行內(nèi)部所存在的制度層面、規(guī)章制度與崗位層面不合理、不規(guī)范的地方進(jìn)行重新整合與清理。在修改的基礎(chǔ)上，及時根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況與國家政策的變化對現(xiàn)行會計制度進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。商業(yè)銀行的會計部門也應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計制度，因此需要建立一套規(guī)范化同時又靈活多變的會計制度進(jìn)行工作的監(jiān)督，避免基層銀行會計部門出現(xiàn)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后的“回潮”局面。

（二）建立有效的會計內(nèi)部控制制度評價體系。商業(yè)銀行會計制度的建立、完善是一個長期、持續(xù)的過程，不能追求一步到位的工作方式，所以為了促進(jìn)銀行會計長久高效地發(fā)揮作用，作為商業(yè)銀行應(yīng)該建立起一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)該聯(lián)合政府一起建立起內(nèi)部控制監(jiān)督部門，并授予該部門一定的獨立性，可以在開展工作過程中不受到外界因素的干擾，并借助國外先進(jìn)的評估方法與內(nèi)部控制技術(shù)對商業(yè)銀行財會部門的運作進(jìn)行細(xì)致、客觀的評估，然后給出相應(yīng)的修改意見，以此來促使商業(yè)銀行財會部門能夠借助會計內(nèi)部控制機(jī)制完善自身。

（三）加強(qiáng)財會分析在銀行會計中的運用。商業(yè)銀行的會計部分主要以現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表為主，配合一些損益表作為補(bǔ)充數(shù)據(jù)，然后依照各地分行和基層銀行的往年業(yè)績，進(jìn)行同行業(yè)或者相仿行業(yè)的橫向或者縱向的系統(tǒng)化對比分析，依照這些數(shù)據(jù)、財務(wù)比率等一系列信息作出綜合風(fēng)險分析和評估，進(jìn)而及時地采取應(yīng)對措施，這樣可以有效地對商業(yè)銀行會計部門運作過程中產(chǎn)生的諸如操作風(fēng)險等進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)測，從而實現(xiàn)把風(fēng)險降到最小化的目的，真正提高商業(yè)銀行會計部門的監(jiān)管職能。

（四）提高會計人員綜合素質(zhì)。作為內(nèi)控機(jī)制的主體，人的素質(zhì)直接決定著銀行內(nèi)部控制的開展情況，若想要對銀行會計部分進(jìn)行有效的監(jiān)管，銀行必須加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)。我國商業(yè)銀行的會計部門事業(yè)起步較晚，在人才的培養(yǎng)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家，所以作為銀行和國家應(yīng)該重視對銀行會計人才的培養(yǎng)，舉措方法可以分為引進(jìn)與培養(yǎng)兩塊，首先高等院校可以開設(shè)相關(guān)課程用于銀行會計人才的培養(yǎng)；其次加強(qiáng)工作過程中會計人員的繼續(xù)培養(yǎng)。督促其不斷學(xué)習(xí)，穩(wěn)步提升綜合素質(zhì)。另外，在一些特別崗位，可以通過從國外引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人才的方式，一方面提升我國銀行會計人員的整體水平；另一方面也可以幫助那些年輕銀行會計從業(yè)人員積累知識與經(jīng)驗。

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