石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院陳向紅張永欣

巧記借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院陳向紅張永欣

借貸記賬法是目前世界各個國家記賬時普遍采用的一種復(fù)式記賬法,掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)是廣大會計工作者首要解決的問題。本文就如何巧記借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)介紹幾種方法或者說是竅門。

借貸記賬法；賬戶結(jié)構(gòu)；記憶方法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法?！敖琛焙汀百J”兩字最初分別表示借貸資本家的債權(quán)、債務(wù)及其增減變化，但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法不斷發(fā)展和完善，“借”“貸”兩字逐漸失去原有的含義，轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號，用以表示記賬的方向。

一個賬戶分為左、右方兩個部分，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，我們通常把賬戶的左方稱為借方，把賬戶的右方稱為貸方。至于哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。

按照會計等式“資產(chǎn)+費(fèi)用（成本）=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，我們可以把全部賬戶分為兩類性質(zhì)不同的賬戶。等號左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用為一類，反映了資金的使用形式；等號右邊的一類賬戶反映了資金的來源渠道，包括負(fù)債、所有者權(quán)益、收入。當(dāng)?shù)忍栕筮呝~戶的增加記借方、等號右邊賬戶的增加就得記在相反的貸方，即資產(chǎn)、費(fèi)用（成本）的增加記借方，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加記貸方。如果要登記雙方賬戶的減少，則反之。

上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)，容易讓人搞混亂。若利用一些小竅門來輔助理解和記憶，可以讓使用者、學(xué)習(xí)者更容易接受和掌握。

1 打油詩法

“借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反；成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂；損益賬戶要分辨，收益支出不一般；收益增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。”

解讀：“借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反”這是對會計等式（即資產(chǎn)=權(quán)益）的詮釋；“成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂”強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)類、成本類賬戶的增減（借、貸）方向一致；“損益賬戶要分辨，收益支出不一般”揭示的是損益類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)，損益類賬戶分為收益和支出兩小類，這兩小類賬戶的增減（借、貸）方向相反；“收益增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)”表面上說的是收益類賬戶的增減（借、貸）方向，實(shí)際上也指出了支出類賬戶的結(jié)構(gòu)。

2 手勢記憶法

會計等式的擴(kuò)展式為：資產(chǎn)+費(fèi)用=所有者權(quán)益+負(fù)債+收入。初學(xué)者在剛接觸借貸記賬法時，對于等式左、右兩邊的內(nèi)容增減應(yīng)記借方（左方），還是貸方（右方），常常搞不清楚，進(jìn)而導(dǎo)致編寫的會計分錄往往顛倒了記賬的方向。因此，為直觀地理解和建立“方向感”，我們不妨依照會計等式擴(kuò)展式嘗試著采用“手勢記憶法”來輔助記憶。

人們的左、右手天然就是一個記賬的工具。掌心朝向自己時，左手的大拇指在左手的左邊，左手的小拇指在左手的右邊；而右手則反之。大拇指顯得大，代表增加，小拇指顯得小，代表減少。

“手勢記憶法”具體做法如下：第一步，張開自己的雙手，左手代表會計等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，右手代表會計等式右邊的所有者權(quán)益、負(fù)債、收入類賬戶；第二步，手心向里（對著自己），半握拳頭，使手型類似T型賬戶的樣子。根據(jù)左右手大小拇指的方位，判斷金額的增減是在左邊還是在右邊；第三步，根據(jù)第一、二步的內(nèi)容，我們很容易得出如下結(jié)論：左手所代表的會計等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，其增加金額記在大拇指所指的左邊（借方），減少金額記在小指所指的右邊（貸方）；而右手所代表的會計等式右邊的所有者權(quán)益、負(fù)責(zé)、收入類權(quán)益賬戶，則其增加金額則記在大拇指所指的右邊（貸方），減少金額記在小指所指的左邊（借方）。這樣根據(jù)手指方向記賬，就不會顛倒記賬的借貸方向了。

概括起來，會計等式左邊的會計要素如同左手，左邊（大拇指）是增加、右邊（小拇指）就是減少；會計等式右邊的會計要素則如同右手，左邊（小拇指）是減少、右邊（大拇指）就是增加，天然對應(yīng)、方便記憶。

3 資金運(yùn)動法

既然會計核算和監(jiān)督的對象是特定主體的資金運(yùn)動，那么在記賬方法和賬戶結(jié)構(gòu)上就得體現(xiàn)出資金運(yùn)動的本質(zhì)要求。按照借方記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的要求，每一個賬戶都分為借、貸兩方，用以記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量上的增減變化（即資金運(yùn)動的來龍去脈）。按照資金運(yùn)動說，賦予借、貸方如下經(jīng)濟(jì)含義，即“貸”字表示資金運(yùn)動的“起點(diǎn)”（出發(fā)點(diǎn)）、“來龍”（資金從哪里來）；“借”字表示資金運(yùn)動的“駐點(diǎn)”（即短暫停留點(diǎn)，資金運(yùn)動在理論上沒有終點(diǎn)）、“去脈”（資金的用途、去向或存在形態(tài)），這是由資金運(yùn)動的內(nèi)在本質(zhì)決定的。按照資金運(yùn)動說，我們可將賬戶結(jié)構(gòu)記憶為“去借、來貸”。

舉例1.企業(yè)以銀行存款350000元償還短期借款。

分析：資金運(yùn)動的起點(diǎn)是銀行存款（還債資金的“來龍”），資金運(yùn)動的駐點(diǎn)是短期借款（企業(yè)資金的“去脈”），按“去借、來貸”這個小竅門兒，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編寫的會計分錄為：

借：短期借款350000

貸：銀行存款350000

舉例2.企業(yè)將多余的庫存現(xiàn)金28000元存入銀行。

分析：資金運(yùn)動的起點(diǎn)是庫存現(xiàn)金（資金的“來龍”），資金運(yùn)動的駐點(diǎn)是銀行存款（資金的“去脈”），該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編寫的會計分錄為：

借：銀行存款28000

貸：庫存現(xiàn)金28000

[1]楊秀萍.會計入門[M].北京理工大學(xué)出版社,2007.

[2]會計論壇———馬靖浩說會計.