[摘 要] 信息化科技的迅猛發(fā)展使得整個制造業(yè)的加工系統(tǒng)呈現(xiàn)出不可逆轉的自動化、信息化和復雜化趨勢。企業(yè)追求成本信息的細致精確也就成為當務之急，于是在成本管理中引入作業(yè)成本法就成為一種必然。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，以成本動因為基礎來選擇作業(yè)中心，確認和計算作業(yè)量，并以此來分配間接費用的一種成本核算與管理的方法。

[關鍵詞] 作業(yè)成本法；原理；優(yōu)勢；應用

當前，隨著信息化科學技術的迅猛發(fā)展和市場呈現(xiàn)出的個性化、多樣化的需求勢態(tài)，使得整個制造企業(yè)的加工系統(tǒng)呈現(xiàn)出不可逆轉的自動化、信息化和復雜化并駕齊驅的趨勢。在此大環(huán)境下，企業(yè)的成本更加成為利益相關者各方關注的焦點，也成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，而使成本信息的細致精確也就成為企業(yè)成本管理的當務之急。

運用作業(yè)成本法（英文Activity 一 Based Costing，縮寫 ABC），通過對企業(yè)的作業(yè)，作業(yè)鏈以及價值鏈的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產經營的過程當中存在的弊端并區(qū)別增值和不增值的作業(yè)，對不增值的作業(yè)要采取相應的措施，進行合并、優(yōu)化或者直接取消作業(yè)，提高作業(yè)的工作效率及效益，使得企業(yè)的業(yè)務處理流程處于不斷的改進之中，這樣才能使得整個企業(yè)的成本管理水平得到不斷的提升。作業(yè)成本法，英文是Activity 一 Based和Costing，可分別為譯為以作業(yè)活動為基礎的和成本計算方法，所以作業(yè)成本法可以大概理解為以作業(yè)活動為基礎的成本計算方法。作業(yè)成本法，是以作業(yè)為核心，以成本動因為基礎來選擇作業(yè)中心，并確認和計算作業(yè)量，并以此來分配間接費用的一種成本核算方法。首先它是一種準確先進的成本計算方法，成本動作為其驅動力，連接了從資源消耗、作業(yè)量到產品價值的一系列經濟活動，有利于計算作業(yè)量，為作業(yè)中心提供了分配基礎， 從而把作業(yè)成本分配到產品中，能夠準確計算簡介費用的成本，有利于企業(yè)進行成本控制和提高效率；其次，它也是一種成本計算和成本控制集合的全新的全成本管理制度”，和傳統(tǒng)成本計算方法進行對比，它有自己的優(yōu)點：它以作業(yè)為中心， 選擇、計量作業(yè)成本為手段，為發(fā)現(xiàn)和消除“不增值的作業(yè)”，改進“可增值作業(yè)”及時提供有用信息，從而有利于降低有關成本損失、減少資源浪費。可見，作業(yè)成本法有利于企業(yè)降低間接費用所引起的成本，有利于細致地分析成本動因引起的作業(yè)量的變化，從而更好地發(fā)揮領導的決策、管理和控制，從而有利于提高企業(yè)的成本管理水平

作業(yè)成本法源于上世紀30 年代末美國會計學家埃里克·科勒（Eric Kohler）的思想，在《會計論壇》中第一次提出作業(yè)、作業(yè)會計以及作業(yè)賬戶等名詞，并將這些名詞編入1952年出版的《會計師詞典》中。又于1971年，在作業(yè)基礎上設計出一套管理系統(tǒng)被喬治·斯坦伯斯（George·Staubus）提出，并于同年出書《作業(yè)成本和投入產出會計》，透徹的闡明講述了作業(yè)成本會計的賬務處理方法和作業(yè)的投入產出控制方法，此方法的確定就是計算工作量很大，由于計算手段的限制，因此沒有得到重視。直到20世紀80年代中期，由Cooper&Kaplan 對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的理論和應用研究之后，作業(yè)成本計算法備受西方會計界的關注。而在我國目前企業(yè)的管理經驗、管理手法相對較為落后，理論界對如何應用作業(yè)成本計算提高企業(yè)整體管理水平談得較少。作業(yè)成本法的優(yōu)勢使管理者明白哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是一般作業(yè)；哪些是關鍵作業(yè)，然后從中盡可能去減少不增值作業(yè)，把握關鍵作業(yè)，使采取的管理措施更加有效地增加企業(yè)價值和控制成本。

作業(yè)成本法將“作業(yè)”這一思想引入到一個從資源到產品的生產流程中，遵循作業(yè)引起生產的進行，作業(yè)導致成本的發(fā)生；作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。它依據(jù)成本動因進行作業(yè)的選擇和同質組歸類，在作業(yè)中心中，將資源消耗費用依據(jù)資源動因進行歸集形成成本庫，在產品的形成過程，將作業(yè)成本庫依據(jù)成本動因進行分配，這就為完成了以作業(yè)為核心從資源消耗到全部總產品的形成過程。通過作業(yè)成本法的基本原理，作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率計算出的產品的成本更準確，有利于估計作業(yè)成本消耗的各個方面和其來龍去脈。作業(yè)成本法將成本歸集在成本中心的資消耗源的各個作業(yè)中，再以成本動因分配到最終產品，這樣更全面、準確地進行了成本核算，具有相關性和可比性。

傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法是兩種成本核算的方法，作業(yè)成本法是在傳統(tǒng)成本發(fā)的基礎上發(fā)展起來的，是為了彌補傳統(tǒng)成本法計算的成本和現(xiàn)實成本的差距而產生的，是成本的計算更加準確有效，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別，并且作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法比較，有自己的獨特計算與管理優(yōu)勢。作業(yè)成本法在傳統(tǒng)成本法的基礎之上發(fā)展的，它們有必不可分的的聯(lián)系，它們都是一種成本的核算方法，在直接費用上成本計算方法一致，都進行間接費用的分配，從一定程度上說，對企業(yè)預算決策和經營管理的都有一定的指導作用。二者的區(qū)別是條件范圍的不同，傳統(tǒng)成本法產生于機器大生產時代，作業(yè)成本法產生于自動化水平不斷提升的時代；間接費用的分配基礎和分配標準不同，傳統(tǒng)成本法的對間接費用分配基礎是工時，依據(jù)人工工時或機器工時分配成本到產品中，作業(yè)成本法的分配基礎是成本動因，依據(jù)資源動因和作業(yè)動因，進行“資源-成本-產品”的分配，傳統(tǒng)成本法用單一的分配標準，作業(yè)成本法以成本動因為分配基準的多元分配標準進行成本到產品的追蹤和分配；成本對象的計算差不同，傳統(tǒng)成本法以企業(yè)的產品成本為成本對象進行計算的，而作業(yè)成本法的成本計算對象則在前者基礎上增加了資源、作業(yè)、作業(yè)中心，成本計算對象更加多樣豐富，成本信息更加準確；成本計算流程不同，作業(yè)成本法直接費用的計算與傳統(tǒng)成本法相同，在間接費用的計算上則采用按成本動因引起的作業(yè)進行分配，對成本的計算更加準確，并且可以找到成本發(fā)生變化的前因后果。

與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法以成本動因為基礎進行成本分配，具有以下傳統(tǒng)成本法所不具有的優(yōu)勢：能詳細準確地提供成本信息和進行成本的控制，作業(yè)成本法以作業(yè)作為其研究的的中心，通過對費用占比重很大的間接費用按成本動因進行追蹤及動態(tài)分析，使成本的計算更加接近真實成本，企業(yè)管理者也可以利用成本動因確定哪些間接費用的成本費用較高，進而對這些高費用的間接成本進行追根溯源分析，進行針對性地控制企業(yè)成本，提高企業(yè)在市場中的競爭力。有利于企業(yè)進行內部管理和科學決策，作業(yè)成本法通過成本動因進行 “資源-作業(yè)-成本”的有效分配，從而有利于將產品的成本動因和作業(yè)進行有效關聯(lián)，哪部分主要作業(yè)成本高，哪部分非增值作業(yè)成本高，哪部分增值作業(yè)成本高，就一目了然，這樣便于將責任明確到各個作業(yè)及個人，對他們的日常工作進行業(yè)績考核，以制定相應的獎懲政策，提高其員工的積極性，有利于企業(yè)的內部管理。作業(yè)成本法將以作業(yè)為中心的產品生產流程納入成本計算和內部管理，便于企業(yè)分析產品對顧客產生的價值，有利于企業(yè)提出一系列有關作業(yè)的科學決策。

目前，管理會計在我國企業(yè)的應用正在興起，但是引進作業(yè)成本法還是有來自專業(yè)人員方面的阻力和過去的成本核算觀念?！闫髽I(yè)現(xiàn)存的成本核算主要是為財務會計服務，但其中某一些準則限制了成本核算體系的改進；其次是獲取細致的成本資料還是有難度的。隨著我國科學技術的發(fā)展，其制造環(huán)境將逐步改善，電算化、自動化的大中型企業(yè)將越來越多，但要改變管理上的傳統(tǒng)模式，則必須給予大量人力、物力、財力上的投入。在中國“信息化帶動工業(yè)化”的國家戰(zhàn)略引導下，企業(yè)將作業(yè)成本法引入成本管理中的空間還是十分巨大，但企業(yè)必須通過理論學習、模型實踐等方式，獲得成功實施作業(yè)成本管理經驗。引入作業(yè)成本法企業(yè)首先要有相應的科學的管理制度，這是實行的基礎和保證。只有企業(yè)管理科學化，才能有效地劃分費用產生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，準確地分析費用產生的原因；才能對成本管理和控制提出更高的要求，從而使作業(yè)成本會計的實施具有客觀保證。其次要切實實施內部管理控制，建立完善的規(guī)章制度及適當?shù)莫剳痛胧?，進行作業(yè)動因和資源動因的分析。最后還應明確員工各自崗位責任，定期進行業(yè)績評價考核，從而調動員工控制成本的責任感和積極性，達到成本管理的全員化。

另外，要有計劃有步驟地推廣實施，可以先在小范圍內試點，然后推廣。目前我國企業(yè)的資金和員工素質都不是很理想，所以應先采用作業(yè)分析法剔除某些作業(yè)，然后按照成本——效益原則對其余的作業(yè)排隊，先取關鍵作業(yè)作為標準進行作業(yè)成本計算。

現(xiàn)代企業(yè)觀認為企業(yè)是一個為了滿足顧客需求而設計的“一系列作業(yè)”的作業(yè)鏈的集合體，企業(yè)為了提供滿足顧客需求的產品而發(fā)生的一系列作業(yè)便是該企業(yè)的作業(yè)價值鏈。在應用作業(yè)的方法來分析改進作業(yè)、消除或降低成本時，需要考慮的是：作業(yè)鏈上的作業(yè)與作業(yè)之間彼此是相互聯(lián)系的，某一項作業(yè)的減少或消除，可能會造成其它相關作業(yè)成本的增加，反而使企業(yè)總體的作業(yè)成本上升，那么消除該項作業(yè)顯然是不合理的。所以，企業(yè)在進行作業(yè)分析的時候，要將單個作業(yè)放到企業(yè)的整體作業(yè)鏈上進行管理和分析，在使企業(yè)的整個作業(yè)成本鏈最小的前提下，選擇優(yōu)化的作業(yè)管理方法。

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作者簡介：

晉蕊（1972—）女，山西晉城，會計師，本科，單位：中國石油天然氣集團公司青海油田公司財務處，研究方向：企業(yè)成本管控、會計信息質量的提高、預算管理對企業(yè)的作用。