2016年10月《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》出臺(tái)，2017年1月1日起，CRS（全球稅務(wù)賬戶申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)法案）即將大規(guī)模生效，中國(guó)成為第二批實(shí)施CRS的國(guó)家（地區(qū)）。

該條款旨在規(guī)定參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送非本國(guó)稅收居民（包括個(gè)人和企業(yè)）的賬戶信息，用以與其他參與國(guó)交換本國(guó)稅收居民在他國(guó)的金融資產(chǎn)信息。對(duì)于高凈值客戶而言，其在海外的資產(chǎn)將不再“隱蔽”。

CRS究竟是什么東西

青容（清華大學(xué)總裁研修班教師）

2010年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《海外金融賬戶納稅法案》，簡(jiǎn)稱FATCA，該法案要求海外美國(guó)籍公民及為海外美國(guó)籍公民提供金融服務(wù)的銀行定期向美國(guó)稅務(wù)部門提供美國(guó)籍公民的海外賬戶情況，以降低這些公民的避稅空間。

能夠增加本國(guó)稅收收入的好政策，讓其他國(guó)家紛紛效仿，于是就共同提出了全球范圍的CRS（Common Reporting System），意思是共同稅務(wù)匯報(bào)系統(tǒng)。也就是說，全球各國(guó)聯(lián)合起來打擊逃稅，讓所有參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)將他國(guó)的稅務(wù)人在本國(guó)的賬戶信息自動(dòng)匯報(bào)回他的稅務(wù)所屬地。

根據(jù)協(xié)定，需要交換的信息包括：開列或者保存在幾乎所有銀行、信托、券商、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，相關(guān)人員的存款賬戶、托管賬戶、基金、保險(xiǎn)、年金等的信息。其中個(gè)人信息包括賬戶、賬戶余額、姓名、出生日期、年齡、性別、居住地等。

就中國(guó)而言，CRS的應(yīng)用人群一是有海外金融賬戶的中國(guó)稅收居民，即在中國(guó)境外擁有的任何金融資產(chǎn)賬戶的人；其次則是金融資產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)的非中國(guó)稅收居民，即在中國(guó)境內(nèi)的金融賬戶將被視為中國(guó)的“非居民賬戶”，其賬戶信息將會(huì)被收集、報(bào)送，交換給其稅收居民所在國(guó)。目前，已經(jīng)有101個(gè)國(guó)家參與了CRS，意味著這些國(guó)家的稅收居民在海外的金融資產(chǎn)都將有可能被交換。

根據(jù)中國(guó)法律，中國(guó)稅收居民概念為：個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有固定住所，或者在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的，就是中國(guó)稅收居民。對(duì)于其他CRS簽署國(guó)來說，對(duì)于稅收居民的認(rèn)定條件各有不同。在此概念下，即使個(gè)人擁有他國(guó)國(guó)籍或是第二本護(hù)照，但只要其在中國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)期生活、從業(yè)，都被視為中國(guó)稅收居民。

根據(jù)官方公布的時(shí)間表：2017年1月1日開始，中國(guó)將對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶的盡職調(diào)查；2018年12月31日前，完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查；2018年9月中國(guó)將首次對(duì)外交換信息。

CRS與大多數(shù)中國(guó)居民無關(guān)

閆李翔（投資理財(cái)顧問）

官方公布信息指出中國(guó)政府將在2017年12月31日前對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶完成盡職調(diào)查，這里的高凈值賬戶指的是截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元人民幣的賬戶。

值得注意的是這里所指的“高凈值賬戶”與我們通常所說的“高凈值人群”有所區(qū)別。

高凈值人群一般指資產(chǎn)凈值在600萬元人民幣以上的個(gè)人。據(jù)胡潤(rùn)研究院調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截至2016年5月，中國(guó)大陸地區(qū)千萬元級(jí)高凈值人群數(shù)量約134萬人，與2015年數(shù)據(jù)相比，增長(zhǎng)率達(dá)10.7%。

而北上廣深等一線城市房地產(chǎn)價(jià)格的持續(xù)攀升是高凈值人群維持兩位數(shù)增長(zhǎng)的重要支撐之一。對(duì)于在一線城市擁有住宅的居民而言，個(gè)人資產(chǎn)600萬元是基本配置，一套房產(chǎn)的價(jià)格就能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)線。

這意味著高凈值賬戶的門檻要高于高凈值人群，基數(shù)也相對(duì)小了許多，所以說CRS與大多數(shù)中國(guó)居民無關(guān)，是一項(xiàng)更為富豪群體關(guān)注的新政。

對(duì)企業(yè)家而言，高凈值賬戶的申報(bào)門檻更低。由于企業(yè)家是向其公司注冊(cè)地申報(bào)，公司等實(shí)體賬戶余額超過25萬美元，即需申報(bào)。申報(bào)時(shí)需申報(bào)其當(dāng)時(shí)的賬戶余額，即被動(dòng)收入的總額（如股息、利息等），但賬戶中的資金如果是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，是否屬于申報(bào)范圍？

以中國(guó)為例，首先判斷該賬戶是否屬于非中國(guó)居民稅收的賬戶，如果是，則需依照其屬地申報(bào)范圍申報(bào)；其次需看其賬戶中是否擁有金融資產(chǎn)，因?yàn)镃RS要求申報(bào)的是賬戶中的金融資產(chǎn)信息。如果是中國(guó)稅收居民通過經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)所得收入（如貨物銷售），則資金不在申報(bào)范圍內(nèi)。

具體來說，某企業(yè)家是中國(guó)居民，在海外設(shè)立公司，那么會(huì)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷該公司是否屬于經(jīng)營(yíng)性公司：一為其每年總收入中50%以上來自經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)；二是公司資產(chǎn)的50%以上用于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)。如果符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則該公司屬于經(jīng)營(yíng)性公司，其經(jīng)營(yíng)收入賬戶不在申報(bào)范圍內(nèi)。

赴港買保險(xiǎn)都需申報(bào)獲利所得

嚴(yán)輝（保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人）

2016年，隨著美元升值，赴港買保險(xiǎn)成為一些白領(lǐng)投資的新方向和新熱點(diǎn)。

據(jù)香港保險(xiǎn)業(yè)從業(yè)人員介紹，內(nèi)地居民赴港購(gòu)買保險(xiǎn)，是以赴港自由行啟動(dòng)為節(jié)點(diǎn)，此后保單數(shù)量逐年猛增。2012年，內(nèi)地居民保單在其客戶中的比例大概是10%，2016年已占到30%～40%。

香港特區(qū)政府于2016年6月30日頒布《2016年香港稅務(wù)（修訂）（第3號(hào)）條例》，為進(jìn)行自動(dòng)交換數(shù)據(jù)訂立了法律框架。自2017年1月1日開始，香港金融機(jī)構(gòu)將依照CRS這一全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，開始收集非香港稅收居民和公司在港金融賬戶信息并上報(bào)至香港稅務(wù)機(jī)關(guān)。香港稅務(wù)局將從2018年開始，與其他CRS參與國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行第一次信息交換。

CRS適用于在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的金融賬戶，包括在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開設(shè)的賬戶，其中包括有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)。

什么是有現(xiàn)金價(jià)值的保單？比如保險(xiǎn)人把保單取消，便能得到相應(yīng)的現(xiàn)金贖回，無論是何種類型的保單，只要能贖回一分錢，就屬于有現(xiàn)金價(jià)值的保單。當(dāng)然，死亡賠付除外。

其次，如果保險(xiǎn)人雖然不能從保單取得現(xiàn)金或紅利，但該保單能用于抵押貸款，其也被視為具備現(xiàn)金價(jià)值。因此，基本所有香港的大額保單都算作“具備現(xiàn)金價(jià)值”。因此其保單信息（保單號(hào)、金額、委托人及受益人姓名、出生日期、納稅識(shí)別號(hào)等）屬于CRS下的合規(guī)賬戶，會(huì)在香港及中國(guó)內(nèi)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間交換。

保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，到香港買保險(xiǎn)的富人，一方面是看中香港保單性價(jià)比高、功能齊全；另一方面是為了配置美元或港元資產(chǎn)；此外把錢放在香港保險(xiǎn)公司，私密性也是其選擇的重要原因。CRS實(shí)施后，一切將無所遁形。

哪些資產(chǎn)與CRS無關(guān)

陳冰（律師事務(wù)所合伙人，移民律師）

如果你在非CRS成員國(guó)開設(shè)金融賬戶，賬戶中的資產(chǎn)則不會(huì)被申報(bào)交換，比如美國(guó)和日本現(xiàn)在都非CRS成員國(guó)。但是，美國(guó)本身是有FATCA法案的。目前，中國(guó)公民去美國(guó)開戶，只要在美國(guó)加入CRS之前，且在中國(guó)與美國(guó)簽署賬戶交換協(xié)議之前（現(xiàn)在中美雙方已經(jīng)簽署框架性協(xié)議），F(xiàn)ATCA與CRS都不會(huì)要求其進(jìn)行申報(bào)。不過，中美雙方簽署相關(guān)協(xié)議是必然的，未來肯定會(huì)實(shí)施。

同理，在其他非CRS國(guó)或地區(qū)購(gòu)買的保單也不需要申報(bào)，但在CRS國(guó)購(gòu)買的個(gè)別類型保單也有尚處于非申報(bào)范圍的案例。如，雖然保單的年金屬于CRS申報(bào)范圍，但國(guó)際上的某些保險(xiǎn)公司，他們會(huì)向客戶推薦一些長(zhǎng)期殘疾保障險(xiǎn)來回避CRS。

這類險(xiǎn)種的客戶在受保期間沒法取到錢，因此保單被認(rèn)為“不存在現(xiàn)金價(jià)值”。只有當(dāng)出意外而無法工作了，保單才會(huì)產(chǎn)生價(jià)值。但是，一旦CRS申報(bào)系統(tǒng)更改該類保單的定義，其隨時(shí)會(huì)被納入申報(bào)范圍。

此外，如果你持有的是房產(chǎn)、珠寶、字畫等非金融資產(chǎn)或現(xiàn)金資產(chǎn)，無論資產(chǎn)所在國(guó)是否CRS成員國(guó)，其信息都不需交換。

目前，在境外購(gòu)買房產(chǎn)，已漸成中國(guó)富裕群體投資或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一種慣用方式。值得注意的是，很多CRS成員國(guó)判斷某人是否為該國(guó)的稅收居民時(shí)，在該國(guó)擁有房產(chǎn)是重要的依據(jù)之一，因此投資者有可能因?yàn)楹Ｍ庵卯a(chǎn)，而成為多國(guó)的稅收居民。

根據(jù)中國(guó)稅法的規(guī)定，中國(guó)稅收居民應(yīng)就其全球所得征收個(gè)人所得稅，因此，當(dāng)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了中國(guó)稅收居民在境外持有的金融資產(chǎn)信息后，會(huì)判斷與該資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)利息收入或其他應(yīng)納稅收入是否需被申報(bào)，從而達(dá)到打擊跨境逃稅的目的。