張琳琳

【摘要】金融危機(jī)過后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。其中，主要包括對(duì)公允價(jià)值及計(jì)量準(zhǔn)則的改進(jìn)，金融的工具準(zhǔn)則的改進(jìn)等等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際化進(jìn)程不斷推進(jìn)，中國(guó)商業(yè)銀行目前實(shí)行的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別較大，為了促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行快速發(fā)展，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，做出及時(shí)而準(zhǔn)確的對(duì)策是至關(guān)重要的。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改革；中國(guó)商業(yè)銀行；對(duì)策

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景與主要內(nèi)容

由于2007年次貸危機(jī)引發(fā)的全球性的金融危機(jī)，暴露了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列的弊病與不足，引起了國(guó)際社會(huì)和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重新審視。金融危機(jī)過后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。其中，主要包括對(duì)公允價(jià)值及計(jì)量準(zhǔn)則的改進(jìn)，金融的工具準(zhǔn)則的改進(jìn)等等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的概念；確認(rèn)減值準(zhǔn)備按“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)還規(guī)定金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量，用實(shí)際利率替代合同利率，完全遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)，對(duì)我國(guó)不斷完善的市場(chǎng)機(jī)制體制產(chǎn)生了很大影響，給我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)采取準(zhǔn)確有效的對(duì)策來應(yīng)對(duì)。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革給我國(guó)商業(yè)銀行帶來的問題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)，對(duì)我國(guó)不斷完善的市場(chǎng)機(jī)制體制產(chǎn)生了很大影響，給我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)采取準(zhǔn)確有效的對(duì)策來應(yīng)對(duì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革給我國(guó)商業(yè)銀行帶來的問題主要有如下幾個(gè)方面：①體制與制度方面的問題；②管理理念和管理方法方面的問題；③在計(jì)量過程中，公允價(jià)值確定方面的問題；④對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。

（一）體制與制度方面的問題

改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸完善，商業(yè)銀行在探索防范風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)企業(yè)文化、拓展豐富業(yè)務(wù)方面取得了很大的進(jìn)步。但是根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)狀況來看，在經(jīng)營(yíng)管理方面還存在一些不足和許多不能忽視的管理誤區(qū)。如果不將這些不足和誤區(qū)去除，那么統(tǒng)一的法人戰(zhàn)略在基層機(jī)構(gòu)將不能得到有效而全面的落實(shí)，不能更好發(fā)揮起作用，因而會(huì)對(duì)商業(yè)銀行在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力造成一定的不良影響。造成我國(guó)商業(yè)銀行管理不善的主要因素有三個(gè)：節(jié)約成本意識(shí)薄弱、資源配置不合理、缺乏統(tǒng)一法人意識(shí)，很容易產(chǎn)生本位主義思想。

（二）管理理念和管理方法方面的問題

近年來，我國(guó)各個(gè)商業(yè)銀行針對(duì)銀行的內(nèi)部管理方面主要在兩個(gè)方面進(jìn)行了強(qiáng)化，進(jìn)而使粗放型的經(jīng)營(yíng)行為得到有效的壓制，最后樹立了良好的經(jīng)營(yíng)形象。但是，相對(duì)于實(shí)際的要求而言，我國(guó)商業(yè)銀行目前的經(jīng)營(yíng)管理理念和管理方法還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，不夠先進(jìn)。我國(guó)商業(yè)銀行在投資類業(yè)務(wù)與交易類業(yè)務(wù)方面的管理還十分薄弱，同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)決策管理和客戶資源管理等方面仍然存在著粗放經(jīng)營(yíng)的痕跡，且絕大多數(shù)商業(yè)銀行面臨著實(shí)際操作及業(yè)務(wù)管理方面的問題。

（三）在計(jì)量過程中，公允價(jià)值確定方面的問題

公允價(jià)值是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一大亮點(diǎn)，同時(shí)也是一個(gè)大難題，它是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。對(duì)于公允價(jià)值的確定，采取兩個(gè)層次的原則：①如果存在活躍的交易市場(chǎng)，則公允價(jià)值就是活躍市場(chǎng)中公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)。②如果沒有活躍市場(chǎng)，則企業(yè)應(yīng)該采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銀行在用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)必須要根據(jù)確定真實(shí)的事實(shí)或依據(jù)，但是商業(yè)銀行確定公允價(jià)值時(shí)難免會(huì)包含人為的主觀分析，最后影響一部分收入或損失的真實(shí)性和可靠性，這完全違背了會(huì)計(jì)工作的基本原則。

對(duì)于商業(yè)銀行來說，公允價(jià)值主要運(yùn)用在投資性房地產(chǎn)、金融工具、套期保值和資產(chǎn)抵債上。以投資性房地產(chǎn)為例，我國(guó)大部分商業(yè)銀行都持有大量的投資性房地產(chǎn)，但是銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員一般都采用歷史成本確定其賬面價(jià)值，當(dāng)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更時(shí)，銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員需要獲取具有高度可靠性的公允價(jià)值。對(duì)于投資性房地產(chǎn)來說，只有在活躍的交易市場(chǎng)上獲得的報(bào)價(jià)才滿足公允價(jià)值的確認(rèn)條件，而活躍的房地交易市場(chǎng)一般只存在于一線和二線城市，這就給商業(yè)銀行在確定投資性房地產(chǎn)的價(jià)值方面帶來了困難。

（四）對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革增加了許多新的會(huì)計(jì)概念和核算方法，這更加考驗(yàn)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和理論與實(shí)踐相結(jié)合的能力。將公允價(jià)值體系及衍生工具從財(cái)務(wù)報(bào)表外引入表內(nèi)，除引起了商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)外，還對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)充足率產(chǎn)生了一定的影響。公允價(jià)值體系的引入、未來現(xiàn)金流量的折算等等，將這些理論運(yùn)用到實(shí)際中還存在著一定的困難，這就要求商業(yè)銀行必須提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，用全新的財(cái)務(wù)管理理念來應(yīng)對(duì)新概念引入所帶來的挑戰(zhàn)。

三、商業(yè)銀行面對(duì)準(zhǔn)則改革的對(duì)策

綜合以上分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行面對(duì)準(zhǔn)則改革的對(duì)策可以有：①積極推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際化進(jìn)程；②健全商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估系統(tǒng)；③重視對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的再培訓(xùn)；④提高我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行力。

（一）積極推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際化進(jìn)程

我國(guó)商業(yè)銀行的信息披露存在重大的差異，主要表現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)暴露與風(fēng)險(xiǎn)管理的披露度不同，非上市銀行一般只在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做一些簡(jiǎn)單的信息披露，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)暴露的信息披露幾乎很少，而上市銀行不論是風(fēng)險(xiǎn)管理政策還是風(fēng)險(xiǎn)暴露都能夠較詳細(xì)披露出來；披露內(nèi)容相差很大，上市銀行披露內(nèi)容面寬，而非上市銀行在報(bào)表披露方面更加重視對(duì)取得的成績(jī)夸張渲染；信息披露的頻率也不同。

因此，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際化刻不容緩。我國(guó)銀行改革進(jìn)程中的重要一步就是編制符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)報(bào)表，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏并不僅僅只是一系列在總行層面做的會(huì)計(jì)調(diào)整而已，而是對(duì)銀行核心會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的一次重大挑戰(zhàn)和變革。商業(yè)銀行作為一個(gè)特殊的金融行業(yè)，應(yīng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際化進(jìn)程，加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行各方面的財(cái)務(wù)信息的透明化，從而使投資者、企業(yè)管理人員能夠有效的掌握各大商業(yè)銀行的信息，充分了解各個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而提高對(duì)商業(yè)銀行的信任度。此外，商業(yè)銀行對(duì)各方面信息進(jìn)行披露，能夠?qū)?jīng)濟(jì)市場(chǎng)做出快速有效地控制，發(fā)揮其作用，使我國(guó)商業(yè)銀行的積極性得以充分的調(diào)動(dòng)。

（二）健全商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估系統(tǒng)

二十世紀(jì)九十年代初，我國(guó)商業(yè)銀行推行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理為貸款風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)打下了一定的基礎(chǔ)，例如貸款風(fēng)險(xiǎn)度的測(cè)算、借款人信用等級(jí)的評(píng)定等，直接為風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的確定提供了可參考的依據(jù)。因此，可根據(jù)借款人信用等級(jí)、貸款風(fēng)險(xiǎn)度或商業(yè)銀行設(shè)定的其他指標(biāo)來評(píng)定貸款的質(zhì)量等級(jí)，依據(jù)不同的質(zhì)量等級(jí)來確定不同的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

在處理每一筆貸款申請(qǐng)時(shí)，首先，應(yīng)該對(duì)借款人的信用進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)申請(qǐng)人的信用狀況對(duì)該筆借款的風(fēng)險(xiǎn)做出全面的評(píng)估預(yù)測(cè)。要注意使用統(tǒng)一的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，在測(cè)評(píng)總體風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候應(yīng)該考慮到單筆貸款的風(fēng)險(xiǎn)度和貸款風(fēng)險(xiǎn)分散化對(duì)貸款總體風(fēng)險(xiǎn)的影響。其次，要完善定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)體系。第一、要強(qiáng)化監(jiān)測(cè)建立在客戶價(jià)值評(píng)價(jià)平臺(tái)上的貸款定價(jià)監(jiān)控機(jī)制，對(duì)貸款定價(jià)的有效性與合理性進(jìn)行評(píng)定與監(jiān)測(cè)；第二、要在有保有壓的情況下對(duì)已經(jīng)形成的總體利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警提示，定期形成監(jiān)測(cè)報(bào)告。充分考慮風(fēng)險(xiǎn)度和客戶價(jià)值關(guān)系，實(shí)行不同層次的差異化貸款定價(jià)策略。

在實(shí)行實(shí)際利率改革后的市場(chǎng)上，商業(yè)銀行可以選擇考慮運(yùn)用貸款定價(jià)權(quán)，采取“綜合權(quán)衡、互惠互利、區(qū)別對(duì)待”的原則，對(duì)不同級(jí)別的客戶群體在貸款及其價(jià)格上實(shí)行不同的對(duì)待，進(jìn)一步優(yōu)化和配置資源，為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更好條件。

由于我國(guó)尚處于利率市場(chǎng)化改革的探索道路上，即使中央銀行正逐步放開貸款利率的浮動(dòng)幅度，但其利率政策和經(jīng)營(yíng)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距。我國(guó)商業(yè)銀行在完善貸款定價(jià)機(jī)制的進(jìn)程中，應(yīng)根據(jù)銀行自身的實(shí)際狀況，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展和客戶需求的最新動(dòng)態(tài)，借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，深入分析影響貸款價(jià)格的各種因素，靈活地選擇貸款定價(jià)模式。要隨著商業(yè)銀行管理水平和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，對(duì)已有的定價(jià)方法進(jìn)行修改，逐步建立適合我國(guó)商業(yè)銀行的定價(jià)體系。

（三）重視對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的再培訓(xùn)

商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員是制定和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體。因此，建立一支專業(yè)素質(zhì)極高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立和有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景之下，為了更好地運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)程，商業(yè)銀行的管理人員應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，準(zhǔn)確地做出專業(yè)判斷，高效有序的處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）提高我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行力

商業(yè)銀行面臨市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，所謂市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)、人才的競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)設(shè)備的競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新能力的競(jìng)爭(zhēng)、盈利能力的競(jìng)爭(zhēng)，但這一切都源于另一個(gè)重要的因素：執(zhí)行力。

面對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)改革所帶來的挑戰(zhàn)，為了促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展，應(yīng)該提高我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行力。我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)該嚴(yán)格按照現(xiàn)代商業(yè)制度的要求，將股份制改革落實(shí)到我國(guó)的商業(yè)銀行。與此同時(shí)，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度也應(yīng)該加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行不斷的完善，比如，建立并不斷更新銀行內(nèi)部全部權(quán)限控制制度，以及風(fēng)險(xiǎn)防范制度和內(nèi)部制約監(jiān)督制度，加快建設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制度的工作。

意識(shí)決定行為，行為決定習(xí)慣。要提高我國(guó)商業(yè)銀行的執(zhí)行力，就必須要統(tǒng)一管理理念，以一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)思想貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程。在整個(gè)商業(yè)銀行統(tǒng)一思想，換句話說就是把整個(gè)商業(yè)銀行的思想統(tǒng)一到商業(yè)銀行整體的經(jīng)營(yíng)管理指導(dǎo)思想上來，把整個(gè)商業(yè)銀行的指導(dǎo)思想變成全行的自覺行動(dòng)。從所屬的分管商業(yè)銀行來講，就是堅(jiān)決貫徹總部商業(yè)銀行的指導(dǎo)思想，在總部銀行經(jīng)營(yíng)管理指導(dǎo)思想下，將總部銀行的經(jīng)營(yíng)管理指導(dǎo)思想具體化為行動(dòng)，將總部銀行的精神創(chuàng)造性的實(shí)踐，不能自搞一套，各自為政，更不能自成體系。要堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)理念的一致性和完整性，要將總部銀行的經(jīng)營(yíng)管理指導(dǎo)思想與分行的創(chuàng)造性有機(jī)結(jié)合，而不能對(duì)立起來，更不能認(rèn)為總行的指導(dǎo)思想不符合分行的實(shí)際，從而進(jìn)行所謂的理念創(chuàng)新。堅(jiān)持整個(gè)商業(yè)銀行一個(gè)指導(dǎo)思想、一個(gè)管理理念就是執(zhí)行力。

四、結(jié)語

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的概念；確認(rèn)減值準(zhǔn)備按“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量，用實(shí)際利率替代合同利率，完全遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)，對(duì)我國(guó)不斷完善的市場(chǎng)機(jī)制體制產(chǎn)生了很大影響，給我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)帶來了極大的沖擊與挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)采取準(zhǔn)確有效的對(duì)策來應(yīng)對(duì)。

當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行還面臨著管理模式及管理理念方面的問題，在制度和體制方面也存在著一系列的問題，并且在運(yùn)用公允價(jià)值等新引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念還存在一些困難，針對(duì)這些問題，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景之下，想要實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展，應(yīng)該加快我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際化進(jìn)程、健全商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估系統(tǒng)、重視對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的再培訓(xùn)、提高我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行力。

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