崔坷卿++李華敏

【摘要】營業(yè)稅改增值稅（即營改增）作為推進(jìn)我國財(cái)稅體制改革的重頭戲，自2012年1月1日在上海市率先試點(diǎn)以來，逐步有序的推進(jìn)。2013年8月1日起，“營改增”已經(jīng)擴(kuò)容提速，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到全國，隨著改革的不斷深化，“營改增”所具有的更深層次的戰(zhàn)略意義在丹東逐漸顯現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】營改增；增值稅；企業(yè)；影響

一、營業(yè)稅與增值稅的差異

在我們調(diào)查的過程中，發(fā)現(xiàn)了關(guān)注營業(yè)額和銷售額的不同口徑，就是因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)和稅率不同造成的，以往繳納營業(yè)稅的銷售額，該銷售額為含稅的銷售額；單在增值稅計(jì)算繳納過程中的銷售額是不含稅銷售額，所以面臨一個轉(zhuǎn)換的問題。

那么如何應(yīng)對此問題呢？營改增之后，對于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算制度改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加，所以要適當(dāng)調(diào)整定價體系，防止影響利潤，加強(qiáng)與購貨方的溝通。

二、“營改增”的原因

通過調(diào)查問卷的整理分析得出以下幾點(diǎn)原因。

（一）現(xiàn)行稅制缺陷：征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂

1.從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣，由此導(dǎo)致了丹東營業(yè)稅納稅企業(yè)生產(chǎn)成本高，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)者購買商品時價格勢必會提高，而服務(wù)業(yè)是丹東的新興產(chǎn)業(yè)，成本價格的提升會使許多人享受不到更好地服務(wù)，造成服務(wù)業(yè)無法得到大力發(fā)展。

2.制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣，制造企業(yè)一般是繳納增值稅，但是丹東各個行業(yè)是密切相連的，如果制造業(yè)在購進(jìn)營業(yè)稅業(yè)務(wù)時不能納稅，不但提高了制造業(yè)成本，其實(shí)更加限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3.從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)間相互提供勞務(wù)不能抵扣，這不言而喻會影響一些勞務(wù)企業(yè)的發(fā)展，不利于像丹東這種的勞務(wù)行業(yè)密集的地區(qū)發(fā)展。

4.營業(yè)稅不能抵扣，總是各環(huán)節(jié)全額征稅，重復(fù)計(jì)稅很嚴(yán)重，無形中又增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）貨物出口引起的稅務(wù)問題

丹東港是一個進(jìn)出口的重要港口，它每年的出口也不在少數(shù)，出口是將商品推出國門，在外國賺外快，積累外匯，同時通過產(chǎn)品讓企業(yè)走出國門，提高企業(yè)的競爭力，但是營業(yè)稅的重復(fù)納稅，沒有出口退稅，提高出口產(chǎn)品價格，產(chǎn)品出口瓶頸，所以服務(wù)出口含營業(yè)稅不利于國際競爭。

（三）營業(yè)稅改增值稅對丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有力影響

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；2.有利于社會專業(yè)會分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合、二三產(chǎn)業(yè)融合；3.利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）營改增對丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響

雖然營業(yè)稅改增值稅有諸多好處，但是有很多我們不得不去面對的不良影響。

1.規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票，例如丹東某餐飲企業(yè)分別向國稅、地稅申報(bào)賬目，對于企業(yè)來說太麻煩，增加了人工成本；2.對一些服務(wù)業(yè)主要成本是勞動力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等，針對這些支出增值稅不能抵扣；還有一些服務(wù)型行業(yè)不需要購置大型設(shè)備，企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的比重過低，導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。

所以一項(xiàng)“營改增”政策的頒布幾家歡喜幾家愁，一部分企業(yè)因此使得利潤降低。

（五）接下來我將從三個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)詳細(xì)總結(jié)“營改增”對其的影響

1.交通運(yùn)輸業(yè)

（1）稅目變化

①鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；②航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)跪在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目歸在“運(yùn)輸業(yè)”下。

（2）稅率變化

①交通運(yùn)輸業(yè)改革后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率試用3%；②原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)”營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，試用6%；

（3）影響

①一般納稅人稅負(fù)上升8%，但購進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)。接受方可抵扣11%的增值稅，改革前能抵扣7%，多抵4%，可考慮稅收收益共享，協(xié)調(diào)價格；②固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項(xiàng)稅可以抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是加油維修都是不定時不定點(diǎn)事件，不能保證一定能取得發(fā)票——整體負(fù)稅會上升；③小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降1%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，整體稅負(fù)會下降；④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)

（1）稅目變化

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

（2）稅率變化

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)增值稅稅率為6%，營業(yè)稅為5%。

（3）影響

①對技術(shù)咨詢和工程勘察勘探服務(wù)來說稅負(fù)大體上升1%，但對接受方而言，大約能減少6%的增值稅稅負(fù)；②研發(fā)采購的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅如果不是專用于免稅項(xiàng)目或不征稅項(xiàng)目等，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；③如果服務(wù)提供方享受免稅政策，則不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票，客戶也不會因免稅而增加稅負(fù)。

3.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

主要包括有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（1）稅目變化

有資格從事融資租賃的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

（2）稅目變化

改革后增值稅稅率為17%，擴(kuò)圍前營業(yè)稅稅率為5%。

（3）影響

①整體稅負(fù)上升12%，影響巨大；②因?qū)θ谫Y租賃實(shí)行3%的即征即退，稅負(fù)反而下降2%，同時因承租方接受出租房的17%增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)將大為降低，對融資租賃行業(yè)而言，影響巨大；③雖然對經(jīng)營租賃而言增加稅負(fù)12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)，這取決于企業(yè)的商業(yè)談判。

“營改增”意味著這些“價內(nèi)稅成本”將不復(fù)存在，消費(fèi)者購買服務(wù)所支付的稅額將整體下滑。營業(yè)稅改增值稅給許多服務(wù)業(yè)帶來優(yōu)惠和機(jī)遇的同事也帶來了一定的挑戰(zhàn)，挑戰(zhàn)了服務(wù)企業(yè)面對稅制改變的會計(jì)制度的應(yīng)變能力等，甚至一些企業(yè)因?yàn)闋I改增政策的實(shí)施，使利潤減少，地區(qū)間利潤不均衡，這樣無疑都形成了改革的阻力，在試點(diǎn)的過程中政府應(yīng)該吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成一套適合于全國實(shí)行的政策，在全國范圍內(nèi)迅速展開。營改增政策的實(shí)施是一個歷史必然過程，在改變的過程中難免會給企業(yè)帶來陣痛，政府能夠采取積極良好的對策，使企業(yè)在陣痛之后可以收到更好的效果，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

基金項(xiàng)目：本文用于大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目，編號為201611779033的《“營改增”對丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響調(diào)查》研究結(jié)果。