胡彪

摘 要 目前，雖然我國(guó)已引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，但是大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處在傳統(tǒng)審計(jì)階段。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了深入的分析，明確了風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施過(guò)程以及注意事項(xiàng)，幫助企業(yè)更好地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

（一）保護(hù)企業(yè)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在與其他部門(mén)的合作下能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理方面的內(nèi)部審計(jì)，沒(méi)有從全局進(jìn)行考慮。內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)導(dǎo)向階段的目標(biāo)是提高管理控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)；內(nèi)部審計(jì)在管理階段的目標(biāo)是增強(qiáng)決策的科學(xué)性、可行性和準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力；內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)階段的目標(biāo)，是嚴(yán)格檢查財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題和錯(cuò)誤，并及時(shí)改正，有效保護(hù)企業(yè)的利益。這些內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)存在差異，從而無(wú)法發(fā)揮出最大作用。

（二）幫助企業(yè)節(jié)約資源，提高審計(jì)質(zhì)量

與之前企業(yè)以審計(jì)測(cè)試為中心的內(nèi)部審計(jì)模式不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為中心，該模式站在企業(yè)目標(biāo)的角度上，對(duì)可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，然后再編制相應(yīng)完善的控制措施，并明確需要投入的審計(jì)資源，最后測(cè)試所編制的控制措施能否控制風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地幫助企業(yè)在節(jié)約資源的同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的結(jié)果，而這個(gè)結(jié)果會(huì)指向一個(gè)具體目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序來(lái)保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)，而企業(yè)通過(guò)各業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終發(fā)展目標(biāo)。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須滲透到企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)價(jià)，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程

（一）以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為中心開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體目標(biāo)

企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體目標(biāo)保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須熟讀企業(yè)規(guī)劃、年度計(jì)劃、組織章程、預(yù)算，并且與高級(jí)管理層保持緊密的聯(lián)系，深入了解組織的目標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入的分析和梳理，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)能夠與企業(yè)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)的四大業(yè)務(wù)活動(dòng)具體目標(biāo)保持一致，即經(jīng)營(yíng)效率和效果、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整以及經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，從而保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)最大限度達(dá)到預(yù)期效果。

（二）規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要與企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、組織目標(biāo)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體目標(biāo)緊密聯(lián)系，并與企業(yè)的上級(jí)部門(mén)和被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)人員保持緊密的溝通。企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可以采用專(zhuān)業(yè)的分析方法，如COSO列舉法、PEST分析、波特五種力量分析模型、SWOT分析和矩陣分析等，同樣企業(yè)也可以采用傳統(tǒng)的分析方法，即調(diào)查問(wèn)卷法。企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以從兩個(gè)層面進(jìn)行，分析影響具體業(yè)務(wù)活動(dòng)具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體因素，從而直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并評(píng)估；分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，并將該因素落實(shí)到具體業(yè)務(wù)活動(dòng)或具體的目標(biāo)上，再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無(wú)論從哪個(gè)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，最終都必須落實(shí)到實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)中。

（三）規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)

企業(yè)目標(biāo)通過(guò)完成每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)由一個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)組成，在所有的環(huán)節(jié)中存在著一個(gè)或幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)可以采用定性與定量結(jié)合的評(píng)估方法，如風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理法、蒙特卡羅法和壓力測(cè)試法，從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)可能直接造成的負(fù)面影響或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果對(duì)目標(biāo)造成的影響進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，并對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行排列，明確每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而使內(nèi)部審計(jì)人員合理配置審計(jì)資源，保障企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。

（四）測(cè)試控制措施的有效性，確?？刂拼胧┑挠行?zhí)行

在進(jìn)行了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，企業(yè)需要根據(jù)成本效益原則來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，并對(duì)控制措施的合理性和完整性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。企業(yè)要想有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，控制措施則必須涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所有的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如果關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有得到有效控制，該控制措施就存在缺陷，無(wú)法發(fā)揮作用。在進(jìn)行控制措施有效性測(cè)試后，企業(yè)需要測(cè)試控制措施是否有效執(zhí)行，而這一環(huán)節(jié)需要建立在合理設(shè)計(jì)的控制措施之上，內(nèi)部審計(jì)人員了解控制措施是否有效的途徑有詢(xún)問(wèn)、檢查、監(jiān)盤(pán)、函證和分析性復(fù)核，從而在獲得控制措施有效的審計(jì)證據(jù)后有效地執(zhí)行控制措施，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行控制措施后，企業(yè)需要明確沒(méi)有得到控制的剩余風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，則剩余風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很少，如果風(fēng)險(xiǎn)控制和管理沒(méi)有得到有效執(zhí)行，那么剩余風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變多，最后，企業(yè)需要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)造成的損失進(jìn)行計(jì)算。

（五）保持緊密溝通，提出合理意見(jiàn)和建議

企業(yè)需要與被審計(jì)單位保持緊密的交流，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試后對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)造成的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，并整理審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行再一次復(fù)核，在充分征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)的情況下，提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，并制成審計(jì)報(bào)告，將報(bào)告發(fā)送給相關(guān)人員，并進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（六）規(guī)范化審計(jì)反饋，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)反饋是重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)中存在問(wèn)題的性質(zhì)以及重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施要花費(fèi)的成本和期限以及糾正措施失敗造成的影響進(jìn)行深入分析，從而在充分考慮被審計(jì)單位的時(shí)間要求和業(yè)務(wù)安排的基礎(chǔ)上，決定是否一并執(zhí)行單獨(dú)后續(xù)審計(jì)或進(jìn)行其他項(xiàng)目審計(jì)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括受企業(yè)總裁或總經(jīng)理、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的四種類(lèi)型，而不同領(lǐng)導(dǎo)形式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位不同。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本是在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)事務(wù)。在此模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管需要向組織首席執(zhí)行官和董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或相關(guān)治理機(jī)構(gòu)分別報(bào)告行政工作和職能工作，從而保證了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）合理安排審計(jì)人員，保證審計(jì)的全面性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，要求審計(jì)人員必須熟練掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)、概率理論知識(shí)、現(xiàn)代信息技術(shù)知識(shí)等，所以，企業(yè)在審計(jì)人員的安排上必須涵蓋以上所有必備知識(shí)，其理想構(gòu)成為經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)、其他專(zhuān)業(yè)，三者的比例為1∶1∶1。

（三）構(gòu)建完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和章程、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的溝通管理制度三個(gè)方面。同時(shí)，企業(yè)需要將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，有效推動(dòng)兩者工作，實(shí)現(xiàn)高效風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（作者單位為中國(guó)郵政集團(tuán)公司安徽省分公司）

參考文獻(xiàn)

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